Что такое НДС известно почти всем, что такое НДС к вычету – не многим! Под этим словосочетанием следует понимать возможность любого налогоплательщика этого взноса уменьшать размер налога к оплате. Этого можно достигнуть, покупая товары и услуги у своих поставщиков или партнеров.

Все товарные накладные и акты выполненных услуг, от такого же плательщика налога на добавленную стоимость, могут значительно уменьшить базу . Чем больше вы получите таких расходов за месяц, тем меньше вы заплатите в бюджет.

Основные проводки для вычета НДС

При покупке товаров или работ от поставщика. Сюда также относятся и товарообменные операции.
Размер суммы, который был удержан при ввозе в РФ.
Размер суммы, который был удержан при покупке торговыми агентами.
Сумма, ранее перечисленная в казну в качестве НДС от продажи своего товара, если до ее возвращения подошло время.
Сумма проведенных строительных или монтажных работ с целью личного использования.
Сумма, предъявленная подрядчиками при проведении капитального ремонта, комплектации ОС, покупке изделий для проведения работ.
Сумма от приобретения незавершенного строительного объекта.
Сумма оплаченных командировок.
Сумма, которая перечислялась поставщику за ожидаемый товар.
Сумма предоплат от поставщика.

Проводки если НДС принят к вычету:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Перечисление аванса поставщикам, с учетом НДС	Сумма аванса с НДС	Платежное поручение, банковская выписка
		Принятие к вычету НДС с аванса поставщику	Размер НДС	Счет-фактура
		Закупка товара у поставщика без НДС	Общая сумма с вычетом НДС	Счет-фактура
	60.1	Выделение НДС по приобретенной продукции	Размер НДС	Счет-фактура
		НДС в товаре от поставщика направлен к вычету	Размер НДС	Бухгалтерская справка-расчет

Налоговый вычет по НДС позволяет понизить размер налога, который был рассчитан налогоплательщиками к оплате за прошедший квартал, на санкционированные действующим законом суммы. Видов налогового вычета достаточно много, вся информация о них прописана в статье 171 НК РФ. Эта статья расскажет о том, что же представляют собой эти вычеты и как верно их применить.

Экономический смысл

Само понятие налогового вычета по НДС трактуется Налоговым Кодексом России, а конкретно в 1-ом пункте 171 статьи. В ней указывается, что плательщик НДС имеет право уменьшить общую ставку налога, которая рассчитывается согласно нормам статьи 166 НК за конкретный налоговый промежуток времени, на ставку налоговых вычетов. Или, говоря проще, вычет по НДС является таким налогом, на какой предприятие может уменьшить размер НДС, предназначенного для оплаты в бюджет.

Но, невзирая на тот факт, что плательщик имеет право на вычеты НДС, воспользоваться им он может далеко не всегда, а лишь при выполнении установленных в 171 статье НК требований:

Все объекты, купленные налогоплательщиком, ресурсы и права, в соответствии с которыми производится расчёт НДС, обязаны применяться в операциях, подлежащих обложению данным налогом.
Все материальные и финансовые ценности, приобретённые налогоплательщиком, а также права должны быть поставлены на учёт.
Плательщик должен обладать верно оформленным счётом-фактурой на представленные операции и надлежащей первичкой.

Чтобы употребить вычет по НДС, все перечисленные требования необходимо исполнять синхронно.

ВАЖНО: Невзирая на то, что согласно общим нормам вычеты используются по факту отгрузки, то есть вне зависимости от факта уплаты поставщику, всё же имеется цепь требований, когда уплата нужна. Относится это, к примеру, к вычетам по НДС, который был уплачен при ввозе продукции, авансовых платах, возврате продукции, оплате отъезда в командировку.

Виды

НДС причисляется к косвенным типам налогов. Это означает, что при реализации и сбыте услуг, продукции или работ, налогоплательщики должны в дополнение к стоимости реализуемой продукции (услуг) прибавить к уплате потребителю и размер оплаченного НДС. Налоговые вычеты доступны лишь для тех налогоплательщиков, которые получали в налоговый срок прибыль, облагаемую ставкой с размером в 13%.

Налоговые вычеты по НДС классифицируются такими основными видами:

Вычет на приобретённую продукцию, предоставленные услуги, наёмную работу и имущественные права;
Налоговый вычет для налоговых агентов;
Вычет для иностранных граждан;
Налоговый вычет на возврат продукции и расторжение контрактов;
Вычет на капитальное строительство;
На проведение строительно-монтажных работ, осуществлённые для личного потребления;
Вычет на командировочные и представительские затраты;
Вычет с сумм уплаты, как полной, так и частичной, полученных в качестве аванса за предстоящие; поставки продукции, оказание услуг, проведённых работ;
Налоговый вычет на непроверенную ставку НДС с размером 0%;
Вычет у плательщика налогов, который получил в качестве взноса в складочный фонд недвижимое имущество, активы не материального характера и имущественные права;
Вычет у того плательщика налогов, который перечислил как полную сумму, так и неполную, в качестве аванса за будущие поставки продукции, оказание услуг, проведение работ, передачу прав на имущество;
Налоговый вычет на изменение цены отгруженной продукции, оказанных услуг, проведённых работ, переданных прав на имущество.

Установленный срок для вычета, согласно действующему Налоговому кодексу РФ, составляет 3 года. Статья 173 данного кодекса гласит следующее:

«Когда суммарный размер налоговых вычетов в конкретном налоговом периоде больше чем тотальная сумма налогов НДС, то позитивная разница между размером налоговых вычетов и суммарным размером налога, который был исчислен по операциям, в обязательном порядке должна быть компенсирована налогоплательщику в порядке, регламентируемом 176 статьёй действующего Налогового Кодекса. Исключение составляют только лишь те ситуации, при которых декларация была подана плательщиком налогов по завершению 3 лет после того, как закончился рассматриваемый налоговый период».

После окончания трёхлетнего срока на использование вычета по НДС такой вычет автоматически аннулируется и дальнейшему рассмотрению и обжалованию не подлежит.

Условия для получения

Все условия, выполнение которых необходимо для получения вычета, диктуются 171 статьёй Налогового Кодекса РФ и подразумевают следующее:

Вышеупомянутые условия включены в категорию общих. А это обозначает, что в отдельных ситуациях для принятия НДС к непосредственному вычету требуется исполнить дополнительные требования. И наоборот, соответственно, бывают ситуации, когда отдельные требования выполнять необязательно.

ВАЖНО: Вычет по продукции, которая облагается ставкой с размером 0%, осуществляется в особом порядке.

Инструкция для получения

Получение налогового вычета по НДС регламентируется 176 статьёй НК России и состоит из нескольких операций.

Подача декларации по НДС

Традиционно процесс начинается с непосредственного оформления самой декларации в конце отчётного срока и сбора пакета необходимых документов, свидетельствующих о переплате. Когда суммарный размер налогов, рассчитанный по деятельности, которая облагается налогами, превосходит осуществлённые выплаты, то разница возвращается налогоплательщику, либо идёт в зачёт.

Чтобы получить налоговый вычет предприятие обязано соблюсти такие условия:

Оприходовать обретённую продукцию или услуги;
Произвести оплату всей продукции и применять её для реализации деятельности, которая подвергается обложению НДС;
Обладать всей документацией на продукцию и предоставить её по первому запросу. Все документы должны быть корректно оформлены.

В особом порядке компенсируется экспортный вычет по НДС. Для получения налоговой ставки с размером в 0%, распространяемой на операции по экспорту, компания должна предоставить всю документацию, свидетельствующую о реализации продукции иноземным партнёрам и удостоверяющую факт экспорта товара за пределы РФ:

контракт на поставку товаров иноземному контрагенту;
выдержка со счёта, подтверждающая транзакцию полной уплаты от иностранного лица;
сопроводительная документация с пометками таможенного контроля о перевозе продукции на территорию иноземного государства.

Сам процесс подачи декларации не считается веским основанием для того, чтобы налоговые органы начали процесс возмещения НДС. С конца прошлого года неукоснительным требованием для решения вопроса является надлежащее заявление.

Камеральная проверка

Проверка осуществляется налоговыми службами на предмет аргументированности жалоб налогоплательщика на компенсирование доли уплаченного налога. В течении 90 дней сотрудники налоговых органов анализируют декларацию и прикреплённую к ней документацию:

устанавливается полнота и корректность заполнения данных документов;
проверяется соответствие данных в декларации показателям налогового учёта;
ревизуется законность использования привилегированной ставки, налогового вычета, корректности базовых расчётов и суммарного размера налогов.

При проведении ревизии налоговая служба имеет полное право на запрос от плательщика любой документации и пояснений, какие могут «осветить» подозрительные, по его усмотрению, операции, согласно с какими осуществляется вычет. Может обратиться налоговый инспектор и к контрагенту ревизуемого, и к банковскому учреждению, когда отдельные вопросы нуждаются в пояснении. Уклонение от предоставления требуемых данных или несвоевременная подача информации оцениваются как нарушение законодательства, влекущее за собой обложение штрафными санкциями.

По результатам проверки составляется акт, в котором указывают существующие нарушения, а при отсутствии таковых – выносится постановление о возврате средств. Срок, выделенный на вынесение подобного постановления, составляет 7 суток, а сообщить плательщику об итогах ревизии инспектор должен на протяжении 10 рабочих дней, и только в письменной форме.

Несогласие плательщика

Последовательность компенсации НДС из государственного бюджета предусматривает подачу апелляционного заявления в вышестоящую налоговую службу (региональную) в ситуации, когда между инспекцией и плательщиком возникли разногласия по поводу итогов ревизии, а также обращение в арбитраж, когда компания полагает, что отказ в компенсации незаконен. Если суд вынесет решение на пользу плательщика, то возвращение присуждённой суммы осуществляется на основе исполнительного листа, в основном, с возмещением промедления вычеты и затрат на судебные издержки.

Компенсация НДС

НДС компенсируется методом зачёта либо же перечисления установленной суммы средств на счёт плательщика в банковском учреждении.

Возвращение налога из государственного бюджета осуществляется на основе заявления компании по указанным реквизитам. Инспектор налоговой службы, который вынес постановление о компенсации, адресует поручение казначейству для перевода положенной суммы в срок 5 рабочих дней. В случае, если данный срок нарушен, начиная с 12 суток после осуществления камеральной проверки на предмет задолженности бюджета перед плательщиком, начисляется процентная ставка на основе рефинансирования ЦБ.

Для крупных холдингов, налоговые зачисления от каких превосходят цифру в 10 млрд. рублей за последние 36 месяцев, предусмотрен заявительный режим компенсации НДС. Подобная возможность распространяется и на плательщиков налога, которые совместно с декларацией предъявляют гарантию банка по НДС.

Заявительный режим обозначает, что налогоплательщик НДС имеет право оформить заявление на возмещение переплат и получить положенные средства ещё до результатов проверки.

В каких случаях налоговый вычет не предусмотрен

Налоговым кодексом РФ специально предусмотрено 4 эпизода, когда НДС по купленной продукции (оказанным услугам или произведённым работам) к вычету не принимается, а включается в первоначальную стоимость этой продукции (услуг либо же работ):

Приобретённая продукция (услуга или работа) применяется при изготовлении или продаже тех товаров (услуг или работ), которые освобождены от НДС;
Компания, купившая продукцию, не является плательщиком НДС либо же она употребила своё право на освобождение от налогообложения;
Приобретённая продукция (услуга или работа) была специально куплена для исполнения операций, которые согласно НК РФ не числятся в налоговой базе, а потому не подлежат обложению НДС;
Купленная продукция (услуга или работа) применяются тех для операций, которые будут реализовываться за пределами России.

Организация совмещает два вида деятельности ОСНО и ЕНВД. Ведет раздельный учет доходов и расходов. Как правильно списать НДС не принятый к вычету после распределения НДС по расходам распределяемый в зависимости от выручки от вида деятельности..А также не принятый к вычету из-за отсутствия первичных документов?

Суммы НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (Дебет 08, 10, 20, 41 Кредит 19).

При отсутствии первичных документов и (или) счетов-фактур входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Включить суммы НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в этом случае нельзя.

В бухучете списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой Дебет 91-2 Кредит 19 – списан НДС за счет организации.

Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Его отразите проводкой Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство со списанной суммы НДС.

Обоснование

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг)

Раздельный учет НДС

Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения как облагаемых, так и необлагаемых операций, то организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками. Суммы налога, относящиеся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Суммы налога, относящиеся к облагаемым операциям, принимайте к вычету.

4.1

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками. Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, принимайте к вычету .

Такой порядок следует из пунктов , 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Олега Хорошего , начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС, если его сумма (часть суммы) будет включена в стоимость товаров (работ, услуг)

Возможны различные варианты в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг).

В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учтите на счете 19 . Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов . Там, в частности, сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг (имущественных прав) в учете сделайте проводки:

Дебет 10 (08, 44, 20, 26...) Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен предъявленный поставщиком НДС.

Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, основных средств, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества (работ, услуг). Например, если организация использует приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость имущества, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274 ,п. 4 ст. 170 НК РФ). В этот момент организация сделает проводку:

Дебет 08 Кредит 19
– входной НДС учтен в первоначальной стоимости имущества.

Если же организация, например, занимается только розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, то списать НДС со счета 19 на увеличение стоимости товаров можно в день их приобретения.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Нет, нельзя.

В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. За исключением входного налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае входной НДС учитывается при расчете налога на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Вычет НДС: сразу или потом?

Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать

Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС - к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения. Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверк уп. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ; п. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@ . В-третьих, если по декларации налог получился к возмещению, то ее данные придется подтверждать дополнительными документам ип. 8 ст. 88 , ст. 176 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302 , а самого возмещения еще нужно дождаться.

Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения. То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.), - удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.

И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2015 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на учетп. 1.1 ст. 172 НК РФ . Но это правило касается не всех вычетов. Разберемся, как пользоваться новшеством, и посмотрим, как быть с переносом остальных вычетов.

Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС

Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которы йп. 1.1 ст. 172 , п. 2 ст. 171 НК РФ :

предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.

Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.

Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право заявлять вычет в пределах 3 лет после принятия покупки на учет применяется только к тем покупкам, которые приняты на учет начиная с 1 января 2015 г.”

Как отсчитать 3 года

Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету - это действие уже по итогам квартал ап. 1 ст. 171 , п. 4 ст. 166 , ст. 163 НК РФ . От чего отсчитывать 3 года - от даты принятия на учет или от окончания квартала, в который попадает эта дата? И входит ли в эти 3 года срок, необходимый для подачи декларации за квартал, в котором заявлен вычет?

Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала 2018 г.пп. 2, 3 ст. 6.1 НК РФ Однако вычеты за этот квартал вы будете заявлять уже после 9 июня 2018 г. - путем уменьшения на них налога, исчисленного за весь кварта лп. 1 ст. 171 , п. 4 ст. 166 НК РФ . Какой квартал 2018 г. должен быть в нашем примере последним для принятия НДС к вычету - I или II?

Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.

ВАРИАНТ 1. Заявление вычета - это не только его отражение в декларации, но и представление этой деклараци и. Тогда в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, - I квартал 2018 г. То есть квартал, предшествующий тому, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет. Декларация с этим вычетом будет сдана уже во II квартале 2018 г., то есть в том квартале, в котором истекают 3 года с момента принятия покупки на учет.

ВАРИАНТ 2. Заявление вычета - это только его отражение в декларации за определенный квартал. Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета. И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, - это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения 3-лет -него срока.

И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет покупок. Таким образом, как следует из указанной нормы НК РФ, если товар принят на учет 9 июня 2015 г., то последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать II квартал 2018 г. Представить декларацию с этим вычетом нужно будет не позднее 25 июля 2018 г.”

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент - то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.

Если счет-фактура получен с опозданием

Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на выче тп. 1 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ . Получается, что в тех кварталах, в которых покупка принята на учет, а счет-фактура еще не пришел, заявить вычет еще нельзя, а 3 года уже текут.

С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот кварта лабз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ .

Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г. (IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе. Ведь счет-фактуру вы получили уже по истечении срока сдачи декларации за квартал принятия товара к учету (II квартал), то есть после 27 июля 2015 г. В таком случае заявить вычет вы можете не ранее чем в IV квартале 2015 г. и не позже чем во II квартале 2018 г.

Что в целях НДС считать датой принятия на учет

В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.

Товары на учет покупатель, как правило, принимает на дату перехода к нему права собственности. Проблем нет, когда эта дата совпадает с датой приемки вами товара на вашем же складе. Но бывает, что право собственности вы получаете:

<или> в момент отгрузки товаров со склада продавц ап. 2 ст. 458 , п. 1 ст. 223 , п. 1 ст. 224 ГК РФ , откуда они будут еще какое-то время ехать к вам на склад. Уже на эту дату нужно отразить их на счетах бухучета (15, 10, 41)п. 26 ПБУ 5/01 ; Письмо Минфина от 26.12.2011 № 07-02-06/256 . И хотя Минфин считает, что в целях НДС момент принятия товаров на учет - это дата оприходования товаров при их поступлении в организацию (на ее скла д)Письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318 , суды с ним не соглашаютс яПостановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11 ; ФАС ЗСО от 16.12.2011 № А27-353/2010 (п. 4 мотивировочной части) , от 26.12.2011 № А27-3297/2011 ;
<или> уже после поступления товара на ваш склад, например только на дату оплаты вами полученных товаров. Тогда на дату приемки товаров нужно учесть их за балансом на счете 002. С вычетом НДС до перехода права собственности на товар налоговики, как видно из судебной практик иПостановление ФАС СКО от 24.07.2013 № А32-1783/2012 , могут и не согласиться (так как товар еще не считается приобретенны мп. 2 ст. 171 НК РФ ). Но отсчитывать 3 года безопаснее именно от даты учета товара за балансом.

Работы заказчик учитывает у себя на дату подписания обеими сторонами акта сдачи-приемки результата работ. Но бывает, что из-за каких-то недоделок или погрешностей заказчик отказывается подписывать акт, а несогласный с ним исполнитель составляет акт в одностороннем порядке и выписывает счет-фактур уп. 4 ст. 753 ГК РФ . Если вы получили от исполнителя такой акт и считаете, что работы в целом выполнены, но требуют устранения недостатков, то вы вправе (но не обязаны) принять работы к учету, и при наличии счета-фактуры это даст вам право на вычет НДСПисьмо Минфина от 29.11.2012 № 03-07-11/518 .

Под принятием на учет основных средств Минфин понимает учет объекта на счете 01 или 07 (для оборудования, требующего монтажа). И даже выпустил Письмо об отсчете 3 лет для заявления вычета от даты учета объекта в составе ОСПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141 . Но суды единодушны: в целях НДС дата принятия ОС к учету - это дата учета объекта на счет е 08см., например, Постановления ФАС ЦО от 12.01.2012 № А35-4034/2011 ; АС МО от 24.12.2014 № Ф05-15174/2014 ; ФАС МО от 21.08.2013 № А40-134549/12-108-179 . Причем суд может отказать в вычете из-за того, что к моменту заявления вычета истекли 3 года с даты отражения стоимости объекта на счет е 08Постановления ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013 ; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011 ; ФАС ПО от 05.09.2013 № А72-13061/2012 ; ФАС МО от 08.07.2011 № КА-А41/6099-11 .

ВЫВОД

Выбирать для отсчета 3 лет наиболее раннюю из возможных дат нужно даже в тех случаях, когда в пользу более поздней даты есть письма Минфина или ФНС, а в пользу более ранней - только решения судов. Ведь налоговики на местах могут, если это позволит им доначислить налог, проигнорировать официальные письма и воспользоваться судебной практикой.

Если вы пропустите 3-лет -ний срок с даты принятия на учет

Только в том случае, если счет-фактуру вы получили в кварталах, следующих за кварталом принятия покупки на учет, у вас будет еще некоторое время, чтобы заявить вычет без спора с налоговиками. Нужно:

подать уточненную декларацию за любой из кварталов, которые входят в 3-лет -ний период с даты принятия на учет и в которых у вас был в наличии счет-фактур аПостановление ФАС СЗО от 31.07.2014 № А81-5447/2013 . В ней покажите вычет и уменьшите на него налог к уплат еп. 1 ст. 81 НК РФ . Срок подачи такой уточненки - 3 года с окончания того квартала, в котором возникло право на выче тп. 2 ст. 173 НК РФ ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 ; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10 ; Определение КС от 24.03.2015 № 540-О . А право на вычет, напомним, возникает в том квартале, в котором впервые выполнены следующие условия: ваше приобретение принято к учету, есть первичные документы на него и верный счет-фактур ап. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Например, товар принят к учету 9 июня 2015 г., а счет-фактура пришел только в III квартале 2015 г. Тогда срок подачи уточненки истекает 30 сентября 2018 г. При этом у вас должно быть подтверждение даты получения счета-фактуры именно в III квартале 2015 г. (конверт со штемпелем, запись в журнале учета входящей корреспонденции и т. п.)Определение ВС от 29.12.2014 № 307-КГ 14-6416 ;

подать заявление о возврате/зачете образовавшейся в результате переплаты. Срок подачи такого заявления - 3 года с даты излишней уплаты налога за «уточненный» кварта лп. 7 ст. 78 , подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ .

А что если в результате уточнения у вас по декларации получится НДС к возмещению, то есть уточнение не привело к возникновению переплаты? Тогда нужно составить заявление о возмещении налога из бюджета. Его можно сдать как вместе с уточненной декларацией, так и после того, как инспекция ее проверит и подтвердит правомерность возмещени япп. 4, 6 ст. 176 НК РФ .

Смотрим, какие еще вычеты можно перенести и на сколько

Перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможны мПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 . Он настаивает на том, что каждый из них следует заявлять строго в том квартале, в котором выполнены предусмотренные для этого вычета условия, а если это по каким-то причинам не было сразу сделано - сдавать за этот квартал уточненку.

На наш взгляд, с этим можно согласиться только в отношении тех немногих вычетов НДС, для которых в НК РФ прямо указано, что они применяются на момент определения налоговой базы по соответствующим операциям, в частности в отношении вычетов:

по экспортным операция мп. 3 ст. 172 НК РФ ;
по строительству хозспособо мп. 10 ст. 167 , п. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ .

Не больше чем на год НК РФ разрешает откладывать следующие вычет ып. 4 ст. 172 НК РФ :

с товаров, возвращенных вам покупателем, а также с работ и услуг, с которых вы начислили НДС, в случае если заказчик от них отказался. Год отсчитываем от даты возврата вам товара или даты документа об отказе;
с авансов, ранее полученных вами и затем возвращенных покупателю. Год отсчитываем от даты возврата аванса (при этом возврат должен быть отражен в учет е)Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386 ; .

Эти вычеты в принципе можно применить не позже того квартала, в который попадает дата истечения годичного срок аПостановление АС ЦО от 24.12.2014 № А08-3612/2014 . Но во избежание споров с налоговиками лучше заявлять вычет не позже чем в предшествующий квартал, чтобы в годичный срок уложилось и представление декларации с вычетом.

Остальные вычеты можно переносить на будущее на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. ВАС постановил, что эта норма дает право показать вычет в декларации за любой из кварталов в течение 3 лет после окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет. Причем независимо от того, был ли за этот квартал начислен НДС к уплате или к возмещени юпп. 27 , . А налоговики на местах обязаны следовать решениям ВАС, даже если они противоречат письмам Минфин аПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 .

Этим выводом можно воспользоваться для переноса на будущее, в частности, следующих вычетов:

отгрузочного и импортного НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 2015 г.;
НДС с уплаченного аванса у покупател яп. 9 ст. 172 НК РФ . Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;

п. 8 ст. 172 НК РФ

Декларация с вычетом должна быть сдана до истечения 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на этот выче тОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О . То есть если право на вычет возникло в IV квартале 2014 г., то последний квартал, в который вы можете поставить этот вычет, - III квартал 2017 г., так как декларация за IV квартал 2017 г. может быть сдана только после 31.12.2017, а это уже за пределами 3 лет.

ВЫВОД

Для всех таких вычетов ситуация 1 января 2015 г. не изменилась: Минфин против переноса, а суды, в том числе ВАС, - за перенос в пределах 3 лет.

Заявить в 2015 г. вычеты по прошлогодним счетам-фактурам можно на основании п. 2 ст. 173 НК РФ и Постановления ВАСпп. 27 , 28 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33 . Здесь у бухгалтеров есть дополнительный повод для опасений. Если поставить вычет по прошлогоднему счету-фактуре в какой-либо квартал этого года, то проверочная программа налоговиков не найдет ему пары среди указанных в НДС-отчетности поставщика. Конечно, это сразу привлечет внимание инспектора к тому, что вычет заявлен не в «своем» периоде. Поэтому будьте готовы дать инспекции пояснения.

Также некоторые бухгалтеры опасаются, что это навлечет выездную проверку. Ведь налоговики не могут быть уверены, что такой вычет не заявлен повторно. А выяснить это можно, только проверив все кварталы до 2015 г. начиная с того, которым датирован счет-фактура.

В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.

Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ). Вот они:

1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.

Пример

В феврале ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Пассив" купленные доски оприходовал на склад.

"Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру , оформленный в установленном порядке.

В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. "Пассив" может принять к вычету в I квартале.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 19

9000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Какие суммы ндс к вычету не принимаются

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170 ) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные материалы (товары, работы, услуги) будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Обратите внимание: купленные материалы (товары, работы, услуги) могут частично использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично - в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), имущественные права, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС.

Это, например, такие операции:

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

Безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;

Передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам материалов, товаров и основным средствам.

Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда товары (работы, услуги), имущественные права:

применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (их перечень дан в ст. 149 НК РФ);

используют для реализации за пределами России;

использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;

используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;

При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.

НДС восстановите проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Обратите внимание: восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.

НДС вы должны восстановить в том налоговом периоде, в котором:

Данное имущество начинают использовать для не облагаемых налогом операций;

Фирма получила освобождение от НДС;

Расторгнут договор на поставку;

Произошла отгрузка на полную сумму.

Если фирма переходит на ЕНВД или УСН, то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.

Обратите внимание: по материалам, товарам и т.п. налог восстанавливают в полном размере, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости.