Пусконаладочные работы (ПНР) – комплекс работ по проверке, настройке и испытаниям электрооборудования. Их цель – обеспечение электрических параметров и режимов, заданных проектом. ПНР электротехнических устройств осуществляются в четыре этапа (стадии).
На первом (подготовительном) этапе:
пусконаладочная организация должна:
Разработать рабочую программу и проект производства пусконаладочных работ;
Передать заказчику замечания по проекту;
Подготовить парк измерительной аппаратуры, испытательного оборудования и приспособлений;
заказчик должен:
Выдать пусконаладочной организации два комплекта электротехнической и технологической частей проекта, утвержденного к производству работ, комплект эксплуатационной документации предприятий-изготовителей, уставки релейной защиты;
Подать напряжение на рабочие места наладочного персонала от временных или постоянных сетей электроснабжения;
Назначить ответственных представителей по приемке пусконаладочных работ;
Согласовать с пусконаладочной организацией сроки выполнения работ;
Выделить на объекте помещения для наладочного персонала и обеспечить охрану этих помещений.
На втором этапе:
пусконаладочная организация должна :
Провести ПНР, совмещенные с электромонтажными работами, с подачей напряжения по временной схеме, выполняя проверку смонтированного электрооборудования подачей напряжения от испытательных схем на отдельные устройства при отсутствии электромонтажного персонала в зоне наладки;
Передать заказчику в одном экземпляре протоколы испытания электрооборудования повышенным напряжением, заземления и настройки защит, а также внести изменения в один экземпляр принципиальных электрических схем объектов электроснабжения, включаемых под напряжение;
заказчик должен:
- согласовать с проектными организациями вопросы по замечаниям пусконаладочной организации;
Временное электроснабжение в зоне производства ПНР, ревизию электрооборудования;
Замену отбракованного и поставку недостающего электрооборудования;
Поверку и ремонт электроизмерительных приборов;
Устранение дефектов электрооборудования и монтажа, выявленных в процессе производства ПНР;
Доставку электрооборудования к месту наладки и по окончании ПНР – к месту его установки в монтажной зоне.
На третьем этапе ПНР выполняются индивидуальные испытания электрооборудования . Началом данного этапа считается введение эксплуатационного режима на данной электроустановке, после чего ПНР должны относиться к работам, производимым в ДЭУ.
На этом этапе пусконаладочная организация производит настройку параметров, уставок защиты и характеристик электрооборудования, опробование схем управления, защиты и сигнализации, а также электрооборудования на холостом ходу для подготовки к индивидуальным испытаниям технологического оборудования.
При производстве пусконаладочных работ по совмещенному графику рабочей зоной следует считать пространство, где находится испытательная схема и электрооборудование, на которое может быть подано напряжение от испытательной схемы. Лицам, не имеющим отношения к производству пусконаладочных работ, запрещается доступ в рабочую зону.
На третьем этапе ПНР обслуживание электрооборудования, оформление нарядов и допуска к производству ПНР осуществляет заказчик, который обеспечивает расстановку эксплуатационного персонала, сборку и разборку электрических схем, а также технический надзор за состоянием электротехнического и технологического оборудования.
После окончания индивидуальных испытаний электрооборудования производятся индивидуальные испытания технологического оборудования. Пусконаладочная организация в этот период уточняет параметры, характеристики и уставки защит электроустановок.
После проведения индивидуальных испытаний электрооборудование считается принятым в эксплуатацию. При этом пусконаладочная организация передает заказчику протоколы испытаний электрооборудования повышенным напряжением, проверки устройств заземления и зануления, а также исполнительные принципиальные электрические схемы, необходимые для эксплуатации электрооборудования. Остальные протоколы наладки электрооборудования передаются в одном экземпляре заказчику в двухмесячный срок, а по технически сложным объектам – в срок до четырех месяцев после приемки объекта в эксплуатацию.
Окончание пусконаладочных работ на третьем этапе оформляется актом технической готовности электрооборудования для комплексного опробования.
На четвертом этапе ПНР по утвержденным программам производится комплексное опробование электрооборудования, обслуживание которого выполняет заказчик. В состав указанных работ входят:
Обеспечение взаимных связей, регулировка и настройка характеристик и параметров отдельных устройств и функциональных групп электроустановки с целью обеспечения на ней заданных режимов работы;
Опробование электроустановки по полной схеме на холостом ходу и под нагрузкой во всех режимах работы для подготовки к комплексному опробованию технологического оборудования.
ПНР на четвертом этапе считаются законченными после получения на электрооборудовании предусмотренных проектом электрических параметров и режимов, обеспечивающих устойчивый технологический процесс выпуска первой партии продукции в объеме, установленном на начальный период освоения проектной мощности объекта, а также при условии подписания акта приемки ПНР.
При проведении строительных работ, установки нового оборудования и т.д. требуется провести предварительные пусконаладочные работы. Пусконаладочные работы проводятся специалистами, которые имеют соответствующую квалификацию, как правило, фирма-производитель, либо официальный представитель имеют своих специалистов, которые проходят обучение и имеют соответствующую квалификацию и допуск к работе. Работы по наладке оборудования проводятся сразу после его монтажа.
В общем, пусконаладочные работы оборудования делятся на 3 этапа:
- проверка правильности монтажа (выявление заводского брака);
- проверка настроек, смена стандартных заводских настроек на заявленные настройки предприятия;
- осуществление запуска оборудования в работу.
Так же в этот объем работ входит обучение обслуживающего персонала заказчика оборудования. После завершения этих работ оборудование ставят на гарантийное обслуживание.
Пусконаладочные работы электрооборудования
- Разработка проекта пусконаладочных работ на основе проектной документации, которую предоставляет завод-изготовитель, а так же программу действий по охране труда.
- Наладка отдельно стоящих частях защиты, пультов управления, автоматики электрооборудования, одновременное проведение электромонтажных и наладочных работ. Работы должны проводиться при соблюдении мер и требований безопасности.
- Индивидуальные испытания, испытания систем охлаждения, защиты, систем управления, РНП трансформаторов и т.д. По окончании испытаний составляют соответствующий протокол, один экземпляр которого передают заказчику (срок передачи протоколов – 2 месяца, а для сложных проектов – 4 месяца). Так же на этом этапе происходит оформление нарядов и допусков ответственных сотрудников заказчика к оборудованию. По окончанию этого этапа составляют акт, в котором прописывают готовность электрооборудования к заключительной, комплексной проверке.
- Комплексная проверка электрооборудования, задание необходимых параметров работы для обеспечения устойчивого процесса работы. Выведение оборудования на рабочую мощность, обеспечение устойчивого и постоянного процесса, выпуск пробных партий продукции.
По окончании работ составляется акт о завершении работ и другая необходимая документация.
Пусконаладочные работы систем вентиляции: особенности
Для запуска в работу вентиляционных систем и систем кондиционирования нужно использовать специальное оборудование, которое позволит оценить санитарно-гигиеническое состояние помещения, при пробных запусках.
Наладку и запуск систем вентиляции, которые напрямую связаны со вспомогательным (технологическим) оборудованием, осуществляют только после окончательной установки этого оборудования.
По завершении работ выдается акт и паспорт к каждой установке, которые затем являются составными частями (приложения) акта передачи вентиляционных систем в эксплуатацию.
Перед тем, как приступить непосредственно к работе, нужно проверить проектную документацию, проверить соответствие расположения вентиляционной системы по проекту и реальной, изучить особенности технологического процесса, изучить акты скрытых работ, проверить наличие и качество изоляционных материалов (камеры орошения, фильтров, воздухоохладителей), подготовить необходимые инструменты, переносные лаборатории, приборы.
Основные моменты пусконаладочных работ:
- проверка качества соединений частей вентиляционной системы (их прочность и жесткость);
- в жилых помещениях и общественных зданиях проверяет тяга у вентиляционных решеток (несколькими способами: при помощи дыма или полос тонкой бумаги);
- при выявлении отклонений, дефектов необходимо устранить эти неполадки до того, как начнутся замеры воздуха в вентилируемых помещениях;
- провести контрольные испытания;
- при выявлении отклонений от нормы, провести наладку и испытания системы вентиляции и кондиционирования воздуха;
- повторное проведение исследований на санитарно-гигиеническое состояние и соответствие вентилируемого помещения всем санитарно-гигиеническим нормам;
- после того, как система будет отвечать паспортным данным, происходит ее настройка и выведение на проектную мощность.
Все корректирующие действия выполняются заказчиком после получения ведомости дефектов (включая пояснительные записки и чертежи).
Пусконаладочные работы должны проводиться специализированной фирмой, с которой заключают соответствующий договор. В свою очередь, она представляет план выполнения работ с указанием сроков и этапов их выполнения.
Пусконаладочные работы АСУ ТП
Наладка и запуск автоматизированных систем осуществляется так же в несколько этапов, некоторые из них проводятся одновременно с монтажом основного оборудования.
1 этап. Подготовка – проводится до монтажа оборудования. Он включает в себя проверку технической документации и паспорта оборудования на соответствие заявленным требованиям, выявление дефектов и заводского брака оборудования. В случае его выявления, оборудование отправляют на замену, либо ремонт.
2 этап. Монтаж оборудования, систем автоматизации, контроля, управления и других устройств. Работы осуществляются до начала запуска оборудования, параллельно с установкой основного оборудования, и проведением отладки отдельных составных частей. Так же допускается на этом этапе работ подача напряжения к отдельным частям установки, при этом должны соблюдаться необходимые меры безопасности (соблюдение техники безопасности).
3 этап. Проведение предпусковых операций, частичных индивидуальных испытаний узлов и т.д. Осуществление пробного запуска всей установки (основного и вспомогательного оборудования).
На этом этапе работ выставляют необходимые настройки, проводят отладку оборудования, его испытания. Так же происходит уточнение технических, рабочих, статических характеристик, их корректировка. Проводится анализ работы системы автоматизации, внесение изменений в рабочую документацию, согласно проведенным изменениям, которые необходимо согласовать с заказчиком.
4 этап. Приемо-сдаточные испытания. Они проводятся после того, как были проведены все предварительные испытания, тестирования и отладка оборудования. Затем передается запрос разработчику системы автоматизации о том, что оборудование готово к испытаниям.
Расценки на пусконаладочные работы
Пусконаладочные работы являются статьей расхода, которая увеличивает первоначальную стоимость вводимого в эксплуатацию объекта. Зачастую, сметы на пусконаладочные работы включают в общую смету по монтажу объекта вводимого в эксплуатацию. Но при необходимости она может быть выделена отдельно.
При составлении сметы используют сметные нормы, опытные данные, нормативную базу, ресурсные показатели, как самой подрядной организации, так и из других источников. Для корректного расчета стоимости используют индекс на пусконаладочные работы 2015. Величина индекса зависит от региона и вида пусконаладочных работ.
Во все времена промышленное оборудование было довольно сложным с инженерной точки зрения. Начиная с примитивных с точки зрения современного инженера прессов и мешалок и заканчивая абсолютно автоматизированным производством сложнейших деталей для космической промышленности. Помимо сложностей в конструировании машин и агрегатов, есть еще и сложность эксплуатации. Для того чтобы максимально облегчить работу обслуживающего персонала, продлить жизнь оборудования, избежать выпуска бракованной продукции и выполнить все требования техники безопасности, перед запуском новых станков необходимо провести пусконаладочные работы.
Зачем нужна пусконаладка
Проведение пусконаладочных работ едва ли не важнее монтажа оборудования. Современные станки и агрегаты могут обслуживаться людьми без специального образования. «Снаружи» кажется, что стоит нажать всего две-три кнопки, и продукция будет выходить из-под станка сама собой. Однако, чтобы это утверждение стало явью, необходимо серьезно отнестись к пусконаладке.
Организация пусконаладочных работ должна быть запланирована в проекте по монтажу оборудования сразу после установки станков и агрегатов. Специалисты по монтажу обычно имеют достаточную квалификацию для проверки правильности настроек агрегата. Еще до начала производства пусконаладочные работы позволят определить, насколько корректны заводские установки, выявят ошибки монтажа и сборки, если таковые были.
Квалификация специалистов
Обычно фирма-изготовитель станков и оборудования проводит обучение специалистов по настройке работы смонтированного промышленного снаряжения. Чаще всего для монтажа не нужна высокая квалификация, т. к. провести и подсоединить кабели может любой специалист со средним специальным образованием. При наличии определенного опыта можно вообще говорить об отсутствии квалификации у специалистов, занятых на монтаже.
Совершенно другое дело - пусконаладочные работы электрооборудования. Здесь уже не обойтись без специальных знаний и представлений об устройстве агрегатов, умения обращаться со специальными программами и т. п. Кроме того, в случае выявления каких-то ошибок наладчику придется принимать решение об устранении погрешностей прямо на месте.
Все это лишний раз подтверждает необходимость наличия специалистов высокой квалификации, которые проводят пусконаладочные работы. Чаще всего монтаж и запуск оборудования проводят разные люди. Если речь идет о сложной промышленной аппаратуре, то предприятие-производитель присылает своих специалистов, которые прошли курс подготовки и знают все тонкости работы установленных станков.
Гарантийное обслуживание
Стоимость современного оборудования достаточно высока. Поэтому фирмы, которые устанавливают производственные линии, стремятся максимально использовать поставщиков. Зачастую одним из условий выполнения гарантии является проведение пусконаладочных работ подготовленными специалистами. Только в том случае, если запуск оборудования осуществлялся сертифицированными специалистами, производитель подпишет гарантийные обязательства. По окончании наладочных работ заполняется гарантийная документация, к которой прилагаются протоколы их осуществления, диаграммы проведенных исследований и схемы индивидуальных настроек.
Из чего состоит пусконаладка
Программа пусконаладочных работ состоит из комплекса мероприятий по запуску оборудования в эксплуатацию. В общих чертах можно говорить о нескольких блоках пусконаладки: проверка правильности монтажа и выявление заводских дефектов; введение индивидуальных настроек заказчика и эксплуатация оборудования оговоренное время; обучение персонала заказчика.
Если с первым и последним пунктом программы все относительно просто, то второй требует особого внимания. Дело в том, что у каждого производителя есть свои нюансы и особенности выпуска продукции. Оборудование приходит от поставщика с так называемыми заводскими настройками. Однако специфика производства обычно требует изменения настроек работы оборудования и проверки его функционирования в новых условиях.
Пусконаладочные работы как раз и предполагают контроль за выпуском новой продукции или правильную эксплуатацию после установки. Чаще всего существует договоренность между представителями заказчика и исполнителя об отслеживании выпуска небольшой партии продукции. Возможно, что дефекты или сбои выявятся не в первый же момент, и тогда специалисты смогут быстро сориентироваться и внести необходимые корректировки.
Обучение как часть пусконаладочных работ
Когда производятся пусконаладочные работы, обучение персонала, который будет работать на новом оборудовании, имеет огромное значение. Качество готовой продукции напрямую зависит от умения рабочих управляться со станками и агрегатами. Кроме того, чем быстрее персонал освоится с новым техническим оснащением, тем больше вероятность выиграть конкурентную борьбу, опередив соперников с выпуском модернизированного товара.
Если же речь идет о сложном электрооборудовании или газовых котлах, то от умения персонала пользоваться новой техникой буквально зависит безопасность - как жизни людей, так и предприятия в целом. Поэтому во время пусконаладочных работ особое внимание уделяется инструктажу сотрудников фирмы-заказчика. Чаще всего по окончании такого тренинга наладчики выдают сертификат, подтверждающий первичные навыки рабочих.
Сколько стоит
Каждый вид работ должен быть во что-то оценен. Но поскольку пусконаладка обязательно сопутствует монтажу оборудования, затраты на нее не выделяют в отдельную графу. Стоимость пусконаладочных работ обычно уже включена в общую стоимость оборудования и его монтажа, т. к. эти работы осуществляются силами предприятия-производителя оборудования. В некоторых отраслях, правда, существует иная практика. В частности, когда речь идет об установке газовых котлов или проведении дополнительных эколого-технологических испытаний, стоимость пусконаладки может прописываться особо.
Частные случаи стоимости пусковых работ
Кроме того, отдельной графой в прайсе может стоять обучение персонала. Обычная практика такова, что все сотрудники, которые будут сталкиваться с новым оборудованием, проходят инструктаж. Но возможны ситуации, когда в силу текучки кадров или каких-то иных причин приходится постоянно инструктировать новых сотрудников. В этом случае предприятие-продавец оборудования оставляет за собой право предоставлять образовательные услуги за отдельную плату.
" № 12/2016
С пусконаладочными работами сталкиваются бухгалтеры различных предприятий, запускающих в эксплуатацию сложное оборудование, требующее длительной наладки. В ходе данной процедуры производственный актив сначала работает вхолостую, а затем под нагрузкой. Данные этапы выделяют не только технические специалисты, но и финансовые работники, которые разграничивают затраты. Для чего? Какие еще вопросы возникают?
ПНР на холостом ходу и под нагрузкой – что это такое?
С пусконаладочными работами сталкиваются бухгалтеры различных предприятий, запускающих в эксплуатацию сложное оборудование, требующее длительной наладки. В ходе данной процедуры производственный актив сначала работает вхолостую, а затем под нагрузкой. Данные этапы выделяют не только технические специалисты, но и финансовые работники, которые по этим этапам разграничивают затраты. Для чего? Какие вопросы по ПНР возникают на практике?
Даем вводную.
На нефтеперерабатывающем заводе осуществлялось строительство новой газоперерабатывающей установки с привлечением подрядной организации. Установка предназначена для переработки побочного продукта при добыче нефти – попутного нефтяного газа (ПНГ) и газового конденсата в сухой отбензиненный газ (СОГ) и широкую фракцию легких углеводородов (ШЛФУ). Кроме того, подрядная организация выполняла работы по модернизации действующих объектов на заводе.
Договор подряда предусматривал фиксированную цену строительных работ. Подрядчик превысил согласованную сторонами стоимость работ и потребовал компенсации произведенных затрат заказчиком. Представители завода не согласились на корректировку цены, что затруднило окончательную оценку выполняемых работ.
Хронология событий в процессе проведения работ была следующей:
- июнь – июль 2016 года – пусконаладочные работы вхолостую;
- август 2016 года – окончание строительных работ. Акт по работам за август не подписан заказчиком – заводом. Составлен акт по форме КС-11 от 31.08.2016 без стоимостных показателей (передан в администрацию города). Получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 01.09.2016;
- август – сентябрь 2016 года – ПНР под нагрузкой на собственном сырье;
- с 1 октября по договору давальческой переработки от 24.07.2016 осуществляется переработка сырья (ПНГ) контрагентов в продукцию – СОГ и ШФЛУ (акты по услугам переработки выставляются контрагентам с октября 2016 года).
Представим также дополнительную информацию, которая может пригодиться бухгалтеру, чтобы разобраться в ситуации и решить поставленные задачи. Проектный уровень не всех целевых компонентов достигнут, отклонение по объемам переработки от плановых показателей в октябре – 15%, в ноябре – 5%. При этом продолжается капитализация затрат на содержание объектов завода.
Бухгалтеру в такой ситуации нужны ответы на следующие вопросы:
- как выбрать дату постановки объекта капвложений на учет в качестве ОС;
- какие затраты относить на увеличение стоимости внеоборотных активов;
- куда отнести расходы по работе оборудования на собственном сырье;
- можно ли скорректировать стоимость введенного в эксплуатацию оборудования после ввода в эксплуатацию в случае урегулирования вопроса о компенсации заказчиком затрат подрядчика сверх согласованной договором суммы?
Важная теоретическая часть.
Итак, что в данной ситуации завод выступает в качестве заказчика, производящего капитальные вложения, а главная задача бухгалтера – распределить расходы так, чтобы они соотносились с получаемыми доходами. Этот принцип п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» реализован в капитализации затрат в цене внеоборотного актива и последующее списание через амортизацию при использовании актива в приносящей доход деятельности. Однако не все затраты относятся к периоду использования актива и получения от него доходов.
Вопросы учета затрат на пусконаладочные работы при вводе в эксплуатацию предприятий, зданий и сооружений остаются сложными и спорными. Это объясняется специфическим характером самих пусконаладочных работ, содержащих элементы как строительного процесса, так и начала эксплуатации вводимых объектов.
Сами по себе возведение газоперерабатывающей установки и завершение строительно-монтажных работ еще не дают возможности приступить к эксплуатации объекта. Прежде, чем осуществить ввод его в эксплуатацию, предстоит проверить пригодность оборудования к эксплуатации, отладить технологический процесс и работу всех систем во взаимодействии, произвести пуск производства с выходом на устойчивый технологический режим, предусмотренный проектом. В этих целях проводятся ПНР. К ним относится комплекс работ, выполняемых в период подготовки, проведения индивидуальных испытаний и комплексного опробования оборудования. В таблице укажем, что представляют собой названные процедуры.
|
До начала испытаний смонтированного оборудования: осуществляются ПНР по электротехническим устройствам, автоматизированным системам управления, теплоэнергетическому и некоторым другим видам оборудования, выполнение которых обеспечивает проведение индивидуальных испытаний и комплексного опробования |
|||
|
В период индивидуальных испытаний: проверяется выполнение требований, предусмотренных рабочей документацией, стандартами и техническими условиями по отдельным машинам, установкам и агрегатам, с целью подготовки оборудования к приемке рабочей комиссией для комплексного опробования технологического оборудования |
В период комплексного опробования: выполняются проверка, регулировка и обеспечение совместной работы оборудования в предусмотренном проектом технологическом процессе на холостом ходу с последующим переводом оборудования на работу под нагрузкой и выходом на устойчивый технологический режим с выпуском продукции |
||
Очевидно, что монтажные работы непосредственно связаны с пусконаладочными. В ряде случаев даже отсутствует четкая граница окончания монтажных и начала пусконаладочных работ, а также практикуется условный подход при отнесении некоторых видов работ к монтажным и пусконаладочным.
К сведению
ПНР, с одной стороны, являются завершающей стадией строительного процесса, с другой – обеспечивают и организуют начальную стадию периода эксплуатации. От качества этих работ в немалой степени зависят сроки освоения, дальнейшая ровная и рентабельная работа введенного в эксплуатацию производства (технологического оборудования).
Разделение ПНР на работы вхолостую и под нагрузкой.
Бухгалтеру от процессов пусконаладки оборудования следует перейти к возникающим в связи с этим расходам. С экономической точки зрения затраты на пусконаладочные работы относятся к стоимости строительной продукции, а не будущей выпускаемой продукции. А из состава расходов при пуске промышленных предприятий и вводе их в эксплуатацию выделяются затраты:
- связанные с привлечением подрядных организаций для выполнения пусконаладочных работ. Они включаются в общую стоимость строительства;
- заказчика на обеспечение предприятия в период пуска эксплуатационными кадрами, сырьем, материалами, энергоресурсами. Эти расходы относятся, как и прежде, к основной деятельности промышленных предприятий.
Подтверждают сказанное чиновники. Например, в Письме Минрегиона РФ от 13.04.2011 № ВТ-386/08 говорится, что учет затрат на выполнение пусконаладочных работ на объектах производственного назначения производится в соответствии с п. 4.102 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ . В нем сказано, что затраты на пусконаладку на холостом ходу включаются в сводный сметный расчет и относятся в состав капвложений. Стоимость ПНР под нагрузкой как расходы некапитального характера связана с эксплуатацией построенного объекта и в сметной документации на строительство, как правило, не предусматривается.
Безусловно, названный документ не имеет прямого отношения к методологии учета, а дает рекомендации по расчету стоимости строительной продукции. Однако в рекомендациях есть определенный экономический смысл, который играет не последнюю роль при отражении хозяйственной операции в бухучете. Это подтверждается и Письмом Минфина РФ от 01.04.2003 № 06-10-25/64, посвященное порядку отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ к расходам организаций.
В частности, расходы по пусконаладочным работам на холостом ходу относятся на капитальные затраты организации и для целей налогообложения прибыли, и для целей бухгалтерского учета, и для целей статистического учета.
Разделение затрат на выполнение полного комплекса пусконаладки на стоимость работ вхолостую и под нагрузкой применимо для объектов производственного назначения, в процессе эксплуатации которых происходит выпуск продукции. В этом случае логично отнесение затрат на пусконаладочные работы, обеспечивающие комплексное опробование оборудования под нагрузкой, на выпускаемой продукции.
На заметку
При строительстве новых, реконструкции и расширении объектов жилищно-гражданского, социального, специального назначения, не связанных с выпуском продукции и получением дохода от ее реализации, все затраты на пусконаладочные работы (без разделения их на работы на холостом ходу и под нагрузкой), выполняемые до ввода объекта в эксплуатацию и необходимые для доведения его до состояния, пригодного для использования, целесообразно относить к расходам капитального характера.
Разделение ПНР на работы вхолостую и под нагрузкой уместно и при налогообложении, что подтверждает Письмо Минфина РФ от 20.09.2011 № 03-03-06/1/560. Расходы некапитального характера, связанные с подготовкой и освоением нового производства, которые в силу п. 1 ст. 257 НК РФ не учитываются в первоначальной стоимости основных средств, на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На основании этого оплата пусконаладочных работ («под нагрузкой») как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимается к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы по осуществлению пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства. Здесь отметим, что при расчете налога на прибыль нет норм, устанавливающих дату окончания формирования стоимости ОС. А значит, вопрос можно решить так же, как это сделано в бухгалтерском учете, где разделены расходы на ПНР вхолостую и под нагрузкой.
Из условий вводной не ясно, как обстоит дело с ПНР под нагрузкой, когда оборудование работало на собственном сырье. Затраты по пусконаладочным работам в указанный период в этом случае либо включаются в оценку своей продукции, либо накапливаются как связанные с освоением новых производств. Тогда они будут распределены в дальнейшем на себестоимость при выпуске и реализации продукции. Если исходить из того, что дальше будет вестись лишь переработка сырья сторонних заказчиков, то затраты на ПНР под нагрузкой на собственном сырье следует включить в себестоимость переработки, уменьшающую полученные от нее доходы. Тем самым будет выполнен принцип соответствия расходов и доходов (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Как учесть затраты на переработку сырья контрагентов?
Бухгалтерский учет затрат по договору о давальческой переработке сырья и материалов будет следующим. Давальческими признаются материалы, принятые организацией-переработчиком от заказчика-давальца для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов. Все указанное имущество у переработчика отражается на забалансовых счетах. Такую методологию диктуют нормы п. 156 Методических указаний по учету МПЗ . Все иные расходы переработчика уменьшают полученное за переработку вознаграждение.
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Принято сырье от давальца |
||
|
Отражены расходы по переработке |
02, 25, 26, 70, 69 |
|
|
Списанное израсходованное сырье давальца |
||
|
Приняты продукты переработки сырья |
||
|
Отражено выполнение работ по договору |
||
|
Начислен НДС со стоимости переработки |
||
|
Отражена себестоимость переработки |
||
|
Показана прибыль от переработки сырья |
||
|
Отгружены результаты переработки давальцам |
В целях налогообложения прибыли применяется аналогичная методика. Доходом переработчика является стоимость выполненных работ, согласованная в договоре. Получение давальческого сырья в налогооблагаемых доходах переработчика не отражается. Налоговые расходы переработчика формируются за счет затрат на выполнение работ без учета стоимости давальческого сырья. Поскольку деятельность исполнителя по переработке давальческого сырья квалифицируется как выполнение работ, в общеустановленном порядке распределяет прямые расходы на остатки незавершенного производства (если оно есть). Косвенные расходы признаются в полном объеме в момент их осуществления (ст. 318 НК РФ).
К сведению
Кстати, данный вариант учета не меняет описанные выше правила налогообложения.
Дата ввода в эксплуатацию и корректировке стоимости ОС.
Хотя по условиям вводной разрешение на ввод объекта в эксплуатацию датировано 01.09.2016, фактически ввод в эксплуатацию имел место в августе, когда были завершены строительно-монтажные работы и начались пусконаладочные работы под нагрузкой. Именно в этот момент бухгалтер вправе принять к учету в составе ОС завершенный строительством объект, исходя из той стоимости, которая заложена в договоре и которую заказчик согласен оплатить подрядчику.
Ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства включает в себя его приемку приемочными комиссиями, оформление акта приемки и выдачу разрешения на эксплуатацию объекта (ст. 55 ГрК РФ). Разрешение на эксплуатацию не является итоговым документом, позволяющим разделить период возведения объекта и момент его полной готовности к эксплуатации в запланированных руководством целях. Названный документ нужен больше для контроля, а не для того, чтобы выразить мнение о готовности объекта к практическому использованию. В рассматриваемой ситуации КС-11 был оформлен именно в контрольно-ревизионных целях.
Но ситуация не до конца разрешена. Не урегулирован вопрос о компенсации заказчиком затрат подрядчика сверх согласованной договором суммы, в то время как уже имеются все основания (за исключением точной оценки) признать возведенную перерабатывающую установку в составе эксплуатируемых объектов ОС.
В пункте 4 ПБУ 6/01 сказано о том, когда актив принимается к бухучету в качестве ОС, а не о том, когда он вводится в эксплуатацию. Одним из условий признания является предназначение объекта для использования в производстве продукции, а не допуск его к применению по предназначению. Согласно нормам МСФО (IAS) 16 «Основные средства» расходы, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать согласно намерениям руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств. Формирование же первоначальной стоимости ОС прекращается, когда объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.
Дополнительная информация о том, что проектный уровень одного из целевых компонентов не достигнут и отклонение по объемам переработки от плановых показателей в октябре – 15%, в ноябре – 5%, означает, что газоперерабатывающая установка вышла на полную мощность ее предполагаемой эксплуатации только по итогам ноября. Но это не означает, что принимать к учету установку как объект ОС нужно не раньше указанной даты. Уже в августе 2016 года бухгалтер вправе принять к учету в составе ОС завершенный строительством объект, исходя из стоимости, заложенной в договоре, которую заказчик согласен оплатить подрядчику.
МСФО (IAS) 16 допускает изменение первоначальной стоимости объекта, но это не означает, что все связанные с «доработкой» затраты нужно капитализировать в стоимости установки. Загрузка зависит не только от настройки, но и от интенсивности использования объекта, которая определяется договорами и заданиями текущего периода, поэтому превышение подрядчиком согласованной стоимости работ и выплату за это компенсации можно отнести к текущим расходам, аналогичным по сути ПНР под нагрузкой. Текущая стоимость актива определяется не только тем, сколько в него вложено средств, но и ценностью использования (сколько экономических выгод принесет оборудование как самостоятельная единица, генерирующая денежные средства), что на практике мало зависит от урегулирования спора заказчика и подрядчика.
Мы рассмотрели всего лишь одну практическую ситуацию, но она вызвала ряд непростых вопросов, для разрешения которых потребовалась целая статья. Причем приведено не единственно верное решение – у читателя может быть иное мнение по тем или иным моментам. Главное, чтобы учетная информация о финансовых показателях предприятия была объективной, то есть отражала стоимость активов как цену имущества, которое способно принести соответствующие доходы. А соотношение доходов и расходов покажет прибыль, которую предприятие в действительности заработало благодаря своей стратегии капвложений и ценообразования.