Под термином «нематериальные активы» подразумевают права на объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим требованиям: не имеют физической структуры, используются конкретной организацией или учреждением длительное время и отделены от другого имущества, они не перепродаются, на них имеются соответствующие документы (патент на право, свидетельство, товарный знак). Единица бухгалтерского бюджетного учета нематериальных активов – инвентарный объект.
Инвентарный объект - это нематериальный актив, под которым подразумевается совокупность прав одного патента, договора, предусматривающего отчуждения в пользу определенного объекта прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Состав нематериальных активов
Согласно 4 ч ГК РФ к нематериальным активам в бюджетном учете относятся:- Новые изобретения;
- Полезная модель;
- Промышленный образец;
- Технология;
- Программы для вычисления и базы данных;
- Селекционные достижения;
- Топология интегральных микросхем.
Как обозначаются нематериальные активы в бюджетном учете?
Все нематериальные активы в бюджетном учете имеют свою группировку. Она осуществляется в соответствии существующих групп имущества. Они установлены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 и имеют следующую шифровку:25 0000000 – нематериальные основные фонды;
25 0001000 – интегральные микросхемы;
25 0002000 – новые изобретения или ноу-хау (секреты производства);
25 0003000 – торговые знаки;
25 0004000 – патенты.
Учет объектов нематериальных активов ведется на инвентарных карточках формы N НМА-1 и заполняется материально ответственными должностными лицами в одном экземпляре.
Стоит также отметить, что в бюджетном учете нематериальных активов особое внимание отводится их первоначальной стоимости. К ней относят фактическую сумму вложений для изготовления или приобретения объекта, налоги, плату поставщику и подрядчикам, доход от использования с НДС. Кроме этого, в стоимость входит: сумма выплачиваемая консультантам, таможенные пошлины, сборы при регистрации объекта, вознаграждения, прочие расходы.
Также нематериальные активы рассматривают как амортизируемое имущество. Это значит, что в объект будут вкладывать деньги до тех пор, пока он полезен в использовании.
Сроком полезного использования считаются временные рамки, в которые вкладывается предполагаемый период использования изобретения с учетом ожидаемого результата, наличия ограничений и срока действия патента.
Этот срок использования необходим для вычисления амортизации с расчетом 10 лет.
В бюджетных учреждениях для ведения соответствующего учета используются особые регистры. Данные позиции введены и утверждены с 01.01.2006 Приказом под номером 123н и Инструкцией...
Бюджет - составление плана расходов на период времени, выраженный в числах. Система учета хозяйственных операций, состоящая из сбора, регистрации и анализа информации называется...
К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:
- - не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
- - могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения;
- - используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
- - учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов;
- - у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или прав учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Каждому объекту нематериальных активов присваивают уникальный инвентарный порядковый номер, который используется при заполнении регистров бюджетного учета.
На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.
Учет поступления и оценка нематериальных активов
Поступление нематериальных активов оформляют теми же первичными документами, что и поступление основных средств.
Передачу нематериального актива внутри учреждения отражают в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006 ), составленного в двух экземплярах.
Нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Первоначальную стоимость объекта нематериальных активов формируют на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".
Выбытие нефинансовых активов оформляется теми же первичными документами, что и выбытии основных средств.
Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Покупка нематериальных активов
Пример покупки объекта нематериальных активов
Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.
Бухгалтер записал:
Задача по списанию НМА: Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного права на компьютерную обучающую программу в связи с тем, что она морально устарела. Первоначальная стоимость программы - 30000 руб. На дату списания начислена амортизация - 18000 руб.
1. Амортизация нематериальных активов:
Внимание!!!
- 1. По НМА стоимостью до 3000 руб. амортизация не начисляется.
- 2. По НМА стоимостью от 3000 до 20000 руб. начисляется в размере 100 %.
- 3. По НМА стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Задача: Приобретен объект НМА стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Отразить проводки по приобретению НМА и начислению амортизации.
бюджетный учет амортизация актив
2.1.4 Счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы"
Непроизведенные активы - природные объекты, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).
Для учета этих активов предназначен счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".
Отдельные объекты непроизведенных активов учитывают на следующих счетах:
- - 0 103 01 000 "Земля" - земельные участки,
- - 0 103 02 000 "Ресурсы недр" - нефть, газ, уголь, запасы полезных рудников, водные ресурсы.
- - 0 103 03 000 "Прочие непроизведенные активы" - радиочастотный спектр используемый для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных.
Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивают уникальный порядковый инвентарный номер. Этот номер используют в регистрах бюджетного учета, но на объекте не обозначают.
Нематериальные активы в бюджетном учете оцениваются по первоначальной стоимости.
Непроизведенные активы не подлежат амортизации.
Поступление и внутреннее перемещение объектов оформляют первичными документами используемыми в учете основных средств:
- - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.
Выбытие оформляют следующими первичными документами:
- - Акт о списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.
Регистром синтетического учета является журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Хозяйственные операции:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Бюджетным учреждениям принят к бюджетному учету земельный участок стоимостью |
"Увеличение стоимости земли" |
||
|
Бюджетные учреждение произвело капитальные расходы по улучшению земельного участка на сумму расходов |
"Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы" |
"Увеличение обязательств по оплате прочих работ и услуг" |
|
|
"Увеличение стоимости земли" |
"Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы" |
||
|
Списана балансовая стоимость земельного участка выбывшего при продаже |
"Доходы от реализации активов" |
"Уменьшение стоимости земли" |
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11
Требования Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), к объектам нематериальных активов сформулированы четко и не допускают разночтений. Критерии отнесения объектов к нематериальным активам приближены к общероссийским стандартам бухгалтерского учета. Например , требования ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" и Налогового кодекса к объектам нематериальных активов во многом совпадают с требованиями Инструкции N 25н, за исключением некоторых положений. Однако нормы Инструкции N 25н в отношении учета нематериальных активов отличаются от тех, которые были установлены при переходе на новый План счетов Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция N 70н). Рассмотрим суть этих отличий.
Понятие нематериальных активов
Для учета операций с нематериальными активами Инструкцией N 25н предусмотрен счет 102 00 000 "Нематериальные активы". Номера счетов учета нематериальных и непроизведенных активов с 2006 г. взаимно поменялись. Замена произведена в целях восстановления порядка формирования Плана счетов бюджетного учета. Согласно структуре статей ЭКР и КОСГУ нематериальные активы (код 320) стоят перед непроизведенными (код 330). Следует отметить, что счет 102 00 000 "Нематериальные активы" содержит только один аналитический счет 102 01 000 с одноименным названием.
Объекты, относимые к нематериальным активам, согласно Инструкции N 25н обладают двумя важными свойствами: отсутствием материальной структуры и наличием документов, подтверждающих исключительные права организации на владение и использование этого актива. Кроме того, данные объекты должны удовлетворять следующим требованиям (п. 23 Инструкции N 25н):
- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- использование в хозяйственной деятельности организации и отсутствие намерения их перепродажи;
- срок полезного использования свыше 12 месяцев.
При этом Инструкция N 25н в отличие от ранее действовавшей Инструкции N 70н не связывает отнесение объектов к нематериальным активам с Общероссийским классификатором основных фондов <1>. Кроме того, в состав нематериальных активов включены ноу-хау, то есть незарегистрированные производственные и технологические секреты, а также уточнено, что для отражения в бюджетном учете нематериальных активов учреждение должно обладать по ним не только исключительными, но и имущественными правами. В результате в разряд нематериальных активов учреждений попадают исключительные права на пользование произведениями киноискусства и литературы, если срок их использования превышает 12 месяцев.
<1> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
В перечне объектов, которые не включаются в состав нематериальных активов, не указаны программы для ЭВМ и базы данных. Таким образом, если учреждение имеет на программы для ЭВМ и базы данных свидетельство, патент или другой охранный документ, оно может учитывать такие объекты как нематериальные активы.
В состав объектов нематериальных активов не включаются:
- не давшие положительного результата, незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Первоначальная и балансовая стоимости нематериального актива
Инструкцией N 25н предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости объектов нематериальных активов в случае их модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 24 Инструкции N 25н).
По-прежнему первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признается стоимость фактических вложений в их приобретение (изготовление) с учетом НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Стоимость приобретения (изготовления) объектов нематериальных активов включает:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные посреднические услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
- расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций).
Кроме того, Инструкцией N 25н введено понятие балансовой стоимости нематериальных активов. Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 24 Инструкции N 25н). При этом изменился порядок проведения переоценки. Согласно Инструкции N 70н переоценку нематериальных активов следовало проводить по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время их использования. Теперь переоценке подлежат все объекты нематериальных активов независимо от того, переоценивались они ранее или нет. Второе нововведение - срок и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ (п. 24 Инструкции N 25н).
Внутренняя передача нематериальных активов
В соответствии с п. 27 Инструкции N 25н операции по передаче объектов нематериальных активов в эксплуатацию в пределах учреждения отражаются в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица. Основанием служит Требование-накладная (ф. 0315006), составленное в двух экземплярах. В бюджетном учете внутреннее перемещение нематериальных активов между материально ответственными лицами отражается по дебету и кредиту счета 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов".
Безвозмездная передача нематериальных активов
Инструкцией N 25н предусмотрены два способа безвозмездного получения (передачи) нематериальных активов. Первый - внутрибюджетная и межбюджетная передача (получение), то есть передача (получение) между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, государственным и муниципальным организациям.
В Инструкции N 25н не уточнено, по какой стоимости следует безвозмездно передавать нематериальные активы. Как известно, на нематериальные активы, как и на основные средства, начисляется амортизация. В отношении безвозмездной передачи основных средств Инструкция N 25н содержит четкие указания о стоимости их передачи - они передаются по балансовой стоимости одновременно с начисленной на объект амортизацией (п. 14 Инструкции N 25н). Подобных указаний о передаче нематериальных активов Инструкция по бюджетному учету не содержит. Однако если следовать п. 45 Инструкции N 25н, который устанавливает методику списания ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче нефинансовых активов, то они должны передаваться одновременно с начисленной амортизацией.
Второй - получение по договору дарения. Способы различаются определением первоначальной стоимости объектов. При получении нематериальных активов по договору дарения она определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 28 Инструкции N 25н безвозмездная передача нематериальных активов отражается следующими проводками:
Дебет счета 304 04 320 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов"
Дебет счета 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
Кредит счета 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
Дебет счетов 401 01 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"
Кредит счета 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
Дебет счетов 401 01 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 401 01 253 "Расходы на перечисления международным организациям"
Кредит счета 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".
В соответствии с п. 45 Инструкции N 25н при безвозмездной передаче нематериальных активов ранее начисленная амортизация отражается следующими проводками:
а) в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:
Кредит счета 304 04 320 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов";
б) в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям:
Дебет счета 104 08 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации"
Кредит счета 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям";
в) в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней:
Дебет счета 104 08 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации"
Кредит счетов 401 01 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";
г) передача объектов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, а также международным организациям:
Дебет счета 104 08 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации"
Кредит счетов 401 01 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 401 01 253 "Расходы на перечисления международным организациям".
Пример 1 . Научно-исследовательский институт (НИИ), находящийся на федеральном бюджете, передал речному колледжу исключительное право на владение и использование программы для ЭВМ "Симулятор капитанской рубки". Колледж финансируется за счет средств местного бюджета. Первоначальная стоимость программы составляет 45 000 руб., сумма начисленной амортизации - 15 000 руб.
В бухгалтерском учете НИИ операции отражаются следующим образом:
В учете колледжа получение программы будет отражено следующими проводками:
Как видно из приведенного примера, у принимающей стороны первоначальная стоимость нематериальных активов равна первоначальной стоимости передающей стороны. На практике при безвозмездной передаче (получении) могут возникнуть дополнительные затраты. В соответствии с п. 72 Инструкции N 25н операции по вложениям в объекты нематериальных активов при их безвозмездном получении отражаются с использованием счета 106 02 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы". При этом учет по межбюджетной и внутрибюджетной передачам ведется по балансовой стоимости. Поэтому дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением нематериальных активов, следует относить на соответствующие счета учета расходов. Указание о включении дополнительных затрат в первоначальную стоимость объекта касается только имущества, полученного по договору дарения (абз. 1 п. 14 Инструкции N 25н).
Пример 2 . Продолжим условия предыдущего примера. Допустим, что при установке программы колледж воспользовался услугами сторонней организации, стоимость которых составляет 1200 руб.
В этом случае в учете колледжа операции будут отражены следующим образом:
Амортизация безвозмездно полученных нематериальных активов
В бюджетном учете годовая сумма амортизации безвозмездно полученных нематериальных активов рассчитывается по тому же принципу, что и при получении их традиционными способами, то есть исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации, установленной с учетом срока полезного использования данных объектов. Для определения срока полезного использования указанных активов существуют особые правила, установленные п. 39 Инструкции N 25н. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, безвозмездно полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы РФ, и от государственных и муниципальных учреждений, определяется с учетом сроков их фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.
Зам. главного редактора журнала
"Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Для отнесения активов к нематериальным необходимо, чтобы они удовлетворяли следующим условиям:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
использование в течение длительного времени, т.е.
Срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Не являются объектами нематериальных активов:
не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
В бюджетном учете объекты нематериальных активов принимаются во внимание по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов является стоимость фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных
активов. Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Если нематериальный актив при приобретении оценивается в иностранной валюте, то его оценка производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) счетов 0 10201 000 "Нематериальные активы", 0 10408 000 "Амортизация нематериальных активов".
Как и по объектам основных средств, каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление и внутреннее перемещение нематериальных активов оформляются следующими первичными документами:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032); Требование-накладная (форма 0315006).
При поступлении нематериальных активов делаются следующие проводки:
принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 10602 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы";
внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально-ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";
оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 40101 180 "Прочие доходы".
Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.
Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033) (п. 28 Инструкции).
При выбытии нематериальных активов в бюджетном учете делаются следующие записи:
списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 0 30404 320 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов" (в рамках движения объектов между
учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 0 40101 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 0 40101 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 0 40101 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 0 40101 253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
списание нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 0 20402 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".
Введение
1.1 Законодательная база возникновения нематериальных активов
2 Синтетический и аналитический учет нематериальных и непроизведенных активов
Заключение
Список литературы
Введение
Нематериальные активы в отечественной практике появились в 1988 году, но только для предприятий с иностранным участием. В июле 1990 года использование нематериальных активов было разрешено только для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальных собственности в счет вкладов в уставный капитал.
Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Для того чтобы изучить сущность проблемы в отношении учета нематериальных активов, необходимо изучить особенности их учета.
Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально - вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
В настоящее время трудно представить жизнь без нематериальных активов, а именно программы для компьютерного обеспечения, товарные знаки, знаки обслуживания и другие. Они имеют глобальное значение в жизни современного общества. Каждое учреждение стремится к эффективной и качественной работе, но для этого нужно создать необходимые условия.
Непроизведенные активы - это объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).
Нематериальные и непроизведенные активы расположены в разделе I Плана счетов бюджетного учета «Нефинансовые активы».
Целью данной курсовой работы является исследование сущности непроизведенных и нематериальных активов, их учета в бюджетных учреждениях, а также своевременности отражения в регистрах бюджетного учета.
Объектом изучения являются нематериальные и непроизведенные активы в бюджетных учреждениях.
Предметом исследования являются законодательный и инструктивный материал, при помощи которого происходит изучение объекта.
Исходя из намеченных целей, необходимо решить следующие основные задачи:
.Раскрыть законодательную базу возникновения нематериальных активов в бюджетном учете.
.Рассмотреть процессы формирования учетных действий непроизведенных активов.
.Дать общую характеристику и оценку нематериальным и непроизведенным активам.
.Изучить контроль за движением нематериальных и непроизведенных активов в бюджетных учреждениях.
Глава 1. Теоретические основы и особенности возникновения нематериальных и непроизведенных активов в бюджетных учреждениях
1.1Законодательная база возникновения нематериальных активов
Объект нематериальных активов может возникнуть в результате создания непосредственно собственными силами.
-создания объекта нематериальных активов оформляется договором заказа на создание произведения;
-приобретение объекта нематериальных активов оформляется договором на использование произведения.
Применительно к договору на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:
-создание объекта нематериальных активов оформляется договором подряда на выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, результатом которого и будет объект вновь созданной интеллектуальной собственности;
-приобретение нематериального актива у патентообладателя на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.
Возможны и другие варианты поступления нематериальных активов:
-в качестве вклада сторон вклада в уставный капитал согласно учредительному договору;
-на основании договора дарения (если как минимум один из участников договора не является коммерческой организацией) и другие.
Однако во всех случаях возникновения объектов нематериальных активов должен зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации (РФ) на полезную модель, товарный знак, право пользования наименования места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку ответствующих прав.
Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, регулируемых Законом «Об авторском праве и смежных правах». Согласно данному Закону авторское право на произведения литературы, науки и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.
Заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами изготовителю исключительных прав на воспроизведение. распространение, публичное исполнение, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия права на аудиовизуальное произведение.
2 Процессы формирования учетных действий непроизведенных активов
Бюджетный учет осуществляется в соответствии Федеральным законом (ФЗ) «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, Инструкцией по бюджетному учету и иными нормативно - правовыми актами РФ.
Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.
С принятием Инструкции №70н у бюджетных учреждений появился новый объект учета - непроизведенные активы.
В План счетов введен новый счет 010200000 «Непроизведенные активы». Счет предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.
Для более детализированного учета непроизведенных активов к счету 010200000 открыты три аналитических счета: 010201000 «Земля», 010202000 «Ресурсы недр», 010203000 «Прочие непроизведенные активы».
Каждому объекту непроизведенных активов независимого от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не ставится на объект.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, приказом Министерства финансов РФ от10.02.2006 г. №25н утверждена другая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов от 01.01.2006 г. №70н утратила силу.
Действия приказа распространены на отношения, возникши с 01.01.2006 г. Учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, ведется на счете 010300000.
В настоящее время на основании статьи 165 Бюджетного кодекса РФ, в целях установления Плана счетов бюджетного учета и единого порядка ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управлении государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение их бюджетов, приказом Министерством финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006г. №25н утратила силу. Действия приказа распространены на отношения, возникшие с 01.01.2009г. Учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, ведется на счете 010300000.
Инструкция устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры. содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их ведения, утверждаются финансовым органом. Финансовым органом, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического учета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации необходимой внутренним пользованием.
нематериальный непроизведенный актив учет
Глава 2. Основные характеристики и организация учета нематериальных и непроизведенных активов
1 Экономическая сущность и оценка нематериальных и непроизведенных активов
Пунктом 24 Инструкции №148н установлен порядок отнесения объектов к нематериальным активам. К нематериальным активам, по определению, относятся объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:
-отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
-возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
В состав объектов нематериальных активов не включаются:
-не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
-незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
-материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
-таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
-расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и так далее).
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.
Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.
Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).
Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
«Ресурсы недр»;
«Прочие непроизведенные активы».
Счет 010301000 «Земля»
На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.
Счет 010302000 «Ресурсы недр»
На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).
Счет 010303000 «Прочие непроизведенные активы»
На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
2. Синтетический и аналитический учет нематериальных и непроизведенных активов
Учет нематериальных активов ведется на балансовом активном счете 010201000 «Нематериальные активы».
По дебету отражается принятие к учету нематериальных активов, по кредиту - списание нематериальных активов (безвозмездная передача). Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ): 320 - на увеличение стоимости нематериальных активов, 420 - на уменьшение стоимости нематериальных активов.
Типовая корреспонденция по движению нематериальных активов представлена в Приложении 1.
Учет непроизведенных активов ведется на балансовом активном счете 010300000 «Непроизведенные активы»
По дебету отражается принятие к учету непроизведенных активов, по кредиту - списание непроизведенных активов.
Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с КОСГУ: 330 - на увеличение стоимости непроизведенных активов, 430 - на уменьшение стоимости непроизведенных активов.
Типовая корреспонденция по движению непроизведенных активов представлена в Приложении 2.
Аналитический учет объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (Приложение 3).
Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 4).
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов применяется для учета выбывающих с баланса учреждения основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, материальных запасов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов с учетом суммы амортизации, отраженной в Инвентарных карточках.
3 Учет амортизации нематериальных активов
Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.
Расчет суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального актива и нормы амортизации.
В течении отчетного года амортизация на нематериальные активы исчисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования.
Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:
-информации, содержащейся в законодательстве Российской федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (постановление Правительства от 01.01.2002 г. №1);
-при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
-при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
-гарантийного срока использования объекта;
-сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.
Начисление амортизации начинается с 1 числа следующего за месяцем принятия объекта к учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов нематериальных активов.
Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его полного списания с учета.
Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
Порядок начисления амортизации на нематериальные активы:
-на объекты нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;
-на объекты нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
-на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Глава 3. Контроль за движением нематериальных и непроизведенных активов
1 Документальное оформление движения нематериальных и непроизведенных активов
Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:
-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
-Требование-накладная (ф. 0315006).
Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:
-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Выбытие нематериальных непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:
-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
-Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
2 Порядок оформления нематериальных активов в регистрах бюджетного учета
Одной из форм отчетности бюджетного учреждения является баланс. Он формируется по состоянию на 1 января года следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе бюджетной деятельности приносящей доход деятельности и средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. В графах на начало года показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года, которые должны соответствовать данным граф на конец отчетного периода предыдущего года. В графах на конец отчетного периода показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года следующего за отчетным с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключенных оборотов по сетам бюджетного учета. Баланс состоит из двух частей - актива и пассива.
Актив баланса включает:
-нефинансовые активы (раздел I);
-финансовые активы (раздел II).
Пассив баланса включает:
-обязательства (раздел III);
-финансовый результат (раздел IV).
Особенности и порядок составления баланса можно рассмотреть на примере Отдела по физической культуре и спорту администрации Гусь - Хрустального района (Приложение 5).
На ряду с балансом составляется пояснительная записка, рекомендации по составлению которой даны в приказе Министерства финансов №128н от 13.11.2008 г. (Приложение 6).
Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца. Стоимость приобретения по договору составила 100 000 рублей. Стоимость консультационных услуг сторонней организации составила 10 000 рублей. Сбор за регистрацию лицензионного договора - 1400 рублей.
В бюджетном учете учреждения данные операции будут отражены следующими записями (Таблица 1).
Таблица 1
№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма1Отражены затраты на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца2 106 02 3202 302 20 730100 0002Отражены затраты на оплату консультационных услуг2 106 02 3202 302 09 73010 0003Отражены затраты на оплату сбора за регистрацию лицензионного договора2 106 02 3202 302 09 7301 4004Принят к учету новый объект нематериальных активов2 102 01 3202 106 02 420111 400
Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного авторского права на компьютерную обучающую программу, в связи с тем, что она морально устарела. Первоначальная стоимость программы - 30 000 рублей. На дату списания начислена амортизация - 18 000 рублей.
В бюджетном учете данная операция будет отражена следующим образом (Таблица 2)
Таблица 2
Заключение
В заключение данной курсовой работу можно сделать вывод, что учет нематериальных и непроизведенных активов осуществляется в соответствие с Инструкцией №148н и получает все большее развитие, новые изобретения требуют своего места в учете.
Нематериальные активы являются составной частью хозяйственных средств. К ним относится объекты. которые не обладают материально-вещественной формой, о обеспечивают возможность получения дохода в течении длительного периода времени или постоянно.
До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы учитывались в сравнительно небольших объемах, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что учреждению выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме тог, законодательные и нормативные акты обязывают учитывать объекты, удовлетворяющим условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.
Для учета нематериальных активов в соответствие с Инструкцией №148н предназначен счет 010200000 «Нематериальные активы».
Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, право на использование этого результата.
Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные активы, учреждения должны иметь установленные и законодательно закрепленные права собственности на указные объекты. В соответствии с приказом Министерств финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочие) становятся объектом бюджетного учета и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».
Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.
Учет операций по выбытию и перемещению нематериальных и непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также в Инвентарной карточке учета основных средств.
Список литературы
1.Конституция РФ (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).
.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ (с дополнениями и изменениями).
.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.2004г. №51-ФЗ (с дополнениями и изменениями).
.Закон Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.1992 г. №3520-1.
.Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1.
.Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от13.11.2008 г. №128н (с дополнениями и изменениями).
.Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» от 30.12.2008г. №148н (ред. от 30.12.2009г.)
.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М: «Проспект», 2007. - 209 с.
.Фадейкина Н.В. Бюджетный учет и бюджетная отчетность: методология и организация учетного процесса. - Новосибирск: СИФБД, 2007. - 435с.
.Алексеева И.В. Особенности учета нефинансовых активов в соответствии с Инструкцией №25н // БиНО: Бюджетные учреждения. 2006. №8(92). С. 13
.Маслова Т.С. Бюджетный учет материальных активов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. №9 (177) с. 4 - 12. Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.