Права та обов'язки консолідованої групи платників податків. Консолідована група платників податків

Консолідована група платників податків (далі - КДН) - це добровільне об'єднання платників прибуток з урахуванням договору з метою обчислення та сплати цього податку з урахуванням сукупного фінансового результату їхньої господарську діяльність (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Обчислення та сплату податку (авансових платежів) здійснює відповідальний учасник КДН (п. 3 ст. 25.1, підп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 5 ст. 52 НК РФ).

КДН може бути створена російськими організаціями за умови, що одна організація безпосередньо чи опосередковано бере участь у статутному капіталі інших організацій і частка участі в кожній такій організації становить не менше 90 відсотків (п. 1, 2 ст. 25.2 НК РФ). Згідно з роз'ясненнями фінансового та податкового відомств дана умова може підтверджуватись виписками з ЄДРЮЛ, копіями установчих документів, виписками з реєстрів акціонерів АТ, списками учасників ТОВ, що містять необхідні відомості про засновників (учасників) юридичної особи, а також розрахунками частки безпосередньої або непрямої Росії від 02.03.2012 N 03-03-10/19, від 21.12.2011 N 03-03-10/120 N АС-4-3/22569@). У листі від 02.08.2012 N 03-03-10/87 (п. 1) Мінфін Росії роз'яснив, що Податковий кодекс РФ допускає можливість створення КДН організаціями, у статутному капіталі яких бере участь компанія, яка не є своєю чергою учасником КДН. КДН створюється не менш ніж на два податкові періоди з податку на прибуток (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

Кожен учасник КДН має відповідати таким вимогам:

Він повинен перебувати у процесі реорганізації чи ліквідації (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Як пояснили фінансове та податкове відомства, ця умова підтверджується виписками з ЄДРЮЛ (Листи Мінфіну Росії від 21.12.2011 N 03-03-10/120, від 16.12.2011 N 03-03-06/1/81. 2011 N АС-4-3/22569@);

Що стосується його має бути порушено провадження у справі про банкрутство (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Фінансове та податкове відомства роз'яснили, що ця умова підтверджується довідкою, складеною організацією - учасником КДН. Росії від 29.12.2011 N АС-4-3/22569 @);

Розмір чистих активів, розрахований виходячи з бухгалтерської звітності на останню звітну дату, що передує даті подання до податкової інспекції документів для реєстрації договору про створення (зміні) КДН, повинен перевищувати розмір статутного капіталу (підп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Ця умова, згідно з роз'ясненнями фінансового та податкового відомств, підтверджується розрахунком, складеним учасником КДН на підставі бухгалтерської звітності відповідно до положень та інших нормативних правових актів з бухобліку (Листи Мінфіну Росії від 21.12.2011 N 03-03-12/1. .2011 N 03-03-06/1/831, ФНП Росії від 29.12.2011 N АС-4-3/22569@). Також Мінфін Росії у Листі від 03.08.2012 N 03-03-06/1/385 роз'яснив, що невиконання цієї умови про розмір чистих активів на інші звітні дати не тягне за собою припинення дії КДН.

Слід зазначити, що всі документи, що підтверджують виконання організацією умов створення КДН, за винятком прямо встановлених законодавством випадків, мають бути складені на актуальну дату, не пізніше місяця, що передує даті їх подання до податкового органу (Листи від 21.12.2011 N 03-03- 10/120, від 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).

КДН може бути створена, якщо всі її учасники разом відповідають наступним вимогам:

Сукупна сума ПДВ, акцизів, податку на прибуток та ПДВ, сплачена протягом календарного року, попереднього року, в якому в інспекцію подаються документи для реєстрації договору про створення КДН, становить не менше 10 млрд руб. Податки, сплачені у з переміщенням товарів через митний кордон ТЗ, не враховуються (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ). ФНП Росії у Листі від 29.12.2011 N АС-4-3/22569@ зазначила, що для перевірки виконання цих вимог податковий орган може направити письмові запити до інспекції за місцем знаходження учасників;

Сумарний обсяг виручки від продажу товарів (робіт, послуг) за календарний рік, що передує року, в якому до інспекції подаються документи для реєстрації договору про створення КДН, становить не менше 100 млрд руб. (Підп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);

Сукупна вартість активів за даними бухгалтерської звітності на 31 грудня календарного року, що передує року, в якому подаються до інспекції документи для реєстрації договору про створення КДН, становить не менше 300 млрд руб. (Підп. 3 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).

Перелічені умови підтверджуються документами, засвідченими відповідальним учасником КДН, у тому числі копіями платіжних доручень на сплату ПДВ, акцизів, податку на прибуток організацій та ПДВ (копіями рішень податкового органу про проведення заліку за даними податками), бухгалтерськими балансами, звітами про прибутки та збитки за попередній календарний рік кожного з учасників групи (подп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).

Деякі організації неможливо знайти учасниками КДН. Відповідний перелік встановлено п. 6 ст. 25.2 НК РФ. Зокрема, до нього включено:

резиденти ОЕЗ;

Організації, які застосовують спеціальні податкові режими;

Учасники іншої КДН.

На момент створення групи жодна з організацій – учасників КДН не може перебувати у процесі реорганізації (Лист ФНП Росії від 20.03.2012 N ЕД-4-3/4638@).

Для створення КДН учасники мають укласти договір. Вимоги до такої угоди містяться у п. 2 ст. 25.3 НК РФ. У ньому мають бути зазначені такі відомості:

Предмет договору;

Перелік та реквізити організацій - учасників КДН;

Найменування організації – відповідального учасника;

Перелік повноважень, що їх учасники КДН передають відповідальному учаснику;

Порядок та терміни виконання обов'язків та здійснення прав відповідальним учасником та іншими учасниками групи, що не передбачені Податковим кодексом РФ, відповідальність за невиконання встановлених обов'язків;

Обчислюваний у календарних роках термін, який створюється КДН, якщо вона створюється визначений термін, або вказівку відсутність певного срока;

Показники, необхідні визначення податкової бази та сплати прибуток по кожному учаснику КДН з урахуванням особливостей, передбачених ст. 288 НК РФ.

ФНП Росії у Листі від 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@ зазначає, що договором про створення КДН також має бути передбачено таке:

Порядок та строки подання відповідальним учасником іншим учасникам групи відомостей, необхідних для обчислення та сплати податку на прибуток, складання податкових декларацій при припиненні дії КДН або виході організації зі складу групи (підп. 4 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);

Розмір регресної вимоги учасників КДН, які сплатили податок на прибуток за відповідального учасника, та порядок набуття такого права у разі невиконання відповідальним учасником обов'язків зі сплати податку на прибуток у рамках КДН (п. 6 ст. 25.5 НК РФ);

Строки подання учасниками КДН відповідальному учаснику даних податкового обліку, необхідні обчислення консолідованої податкової бази (п. 4 ст. 321.2 НК РФ);

Критерії розподілу прибутку між відокремленими підрозділами: чисельність працівників (витрати на оплату праці), залишкова вартість майна, що амортизується (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Податкове відомство попереджає, що невідповідність договору цим вимогам тягне за собою відмову в його реєстрації. Також ФНП Росії рекомендує вказати в угоді обраний учасниками спосіб обчислення та сплати авансових платежів.

У статті нижче ми ознайомимося з таким явищем, як консолідована група платників податків. Поняття та цілі створення такого об'єднання опишемо, а також дізнаємося, наскільки це вигідно для підприємців.

Поняття консолідованої групи

Напевно, тільки безглуздий бізнесмен не прагне мінімізувати свої зобов'язання перед державою легальним шляхом, знаходячи різні лазівки у чинному законодавстві.

Кілька років тому було запроваджено такий термін, як консолідована група платників податків. Приклад такого об'єднання можна спостерігати на таких найбільших холдингах, як "Роснефть" та "Газпром". Чому вони? Тому що це зручно, вигідно та цілком законно.

Отже, консолідована група платників податків - це дуже специфічне об'єднання, яке характерне добровільними домовленостями платників податку на прибуток. Дуже цікавим такий синдикат є тому, що діяльності можуть розподіляти зобов'язання як за предметною спрямованістю, так і поєднати їх в єдине ціле, тим самим відтворивши єдину філію. Яскравим прикладом останнього є консолідована група платників податків "Роснефть".

Також не варто забувати про те, що при подібних об'єднаннях неабияку роль відіграє імперативна форма управління та її реалізація загалом. А це також спричиняє юридичну суб'єктивність правових процесів у вигляді зони відповідальності того чи іншого учасника такої організації, як консолідована група платників податків. Плюси і мінуси завжди присутні, тому не можна однозначно сказати, що подібні об'єднання - це завжди добре, оскільки є маса підводного каміння, яке ми і постараємося вивести назовні.

Класифікація консолідованих груп

За кілька років реалізації даного проекту саме час більш предметно підходитимемо розгляду його як такого. Тому можемо сміливо заявляти, що консолідована група платників податків як фінансовий інститут має певні різновиди, яким притаманні ті чи інші особливості.

Розрізняти їх між собою можна як у класифікації податкових зобов'язань, і у галузях діяльності, і навіть типології поєднаних платників. Однак, як показує практика, найбільш наближеною до нашої реальності буде розподіл груп згідно з різновидами зобов'язань перед бюджетом. Безперечно, найбільш значущими та популярними серед консолідованих об'єднань є й прибуток.

На другому місці серед згрупованих платників державних зобов'язань можна виділити організації з комплексною структурою управління (консолідована група платників податків "Газпром"), у яких головний офіс бере на себе відповідальність за виплату зобов'язань підлеглих філій у частковій або повній мірі. Найчастіше в цьому випадку під угруповання потрапляє саме податок на прибуток, оскільки він є найбільш вагомим серед інших виплат.

Консолідована група платників податків – що це таке у цільовому сегменті?

Якщо вже засновники підприємств і ухвалили рішення об'єднатися, то в такому разі, як кажуть, усі радощі та прикрощі вони зобов'язані ділити порівну. Так, наприклад, базою для сплати податку на прибуток виступатиме звичайна арифметична сума всіх доходів учасників групи за вирахуванням поєднаних їх витрат. При цьому якщо в підсумковому рахунку база виявиться сумою негативною, то вважається, що об'єднання в цьому звітному періоді спрацювало зі збитком. Іншими словами, якщо якесь із групи підприємств займатиме значну частку своїми оборотними фондами, і при цьому не матиме прибутку, то цей факт може відіграти вирішальну роль при обчисленні бази оподаткування.

Тому слід усвідомити, що консолідована група платників податків – це пряма дорога до оптимізації шляхів нарахування та виплати власних зобов'язань перед державною скарбницею.

Ще одним додатковим і вельми приємним бонусом у переліку цілей для об'єднання є той факт, що будь-який із учасників скооперованої організації не подає відокремлених декларативних даних до фіскальних органів, якщо не має інших доходів, не включених до консолідації. До цієї категорії можна зарахувати прибуток за іншими ставками, а також іншу виручку, що виникає внаслідок утримання чи перерахування безпосереднього податку на прибуток.

Тому спрощена система подання податкової звітності – досить вагома причина для того, щоб об'єднатися у консолідовану групу. Рівень припущення помилок під час складання декларацій у разі знизиться у стільки раз, скільки суб'єктів господарювання організовано у певної організації. Погодьтеся, куди простіше показати у звітності результати діяльності філій, ніж відокремлених структур із повноцінною адміністративною відповідальністю.

Умови створення

Справа в тому, що консолідована група платників податків може бути створена на досить відокремлених умовах, які полягають у підвищених вимогах до суб'єктів господарської діяльності. Тому зараз можна відзначити той факт, що як таких організованих організацій не так вже й багато, незважаючи на різні побажання підприємців. Відповідно до чинного законодавства, а саме ст. 25 Податкового кодексу Російської Федерації, основні обмеження щодо створення консолідованих груп полягають у наступному:

Якщо у складі організованого угруповання присутня така головна фірма - відповідальний учасник консолідованої групи платників податків, яка має значну частку статутного капіталу інших учасників (на даний момент мінімальний поріг частки становить 90% від загальної маси фонду).
Загальна сума сплачених до державної скарбниці різних акцизів і зборів, і навіть податку додану вартість має становити щонайменше 10 млрд. російських рублів, у своїй цю сукупність не включаються різні зобов'язання, перелічені фонд фіскальних органів за різні угоди експортно-імпортного характеру.
Загальна сума отриманої сукупної організацією виручки має бути менше, ніж 100 млрд. російських рублів.
Як оборотні, і необоротні активи би мало бути у сумі оцінені більш як 300 млрд. російських рублів.

Крім того, об'єднатися в консолідовану групу можуть тільки ті платники податків, які не звільнені від сплати податку на прибуток, не здійснюють свою діяльність в спеціальних економічних зонах, а також виплачують свої зобов'язання перед державою на загальноприйнятих підставах, без будь-яких спеціальних режимів і спрощень. .

Процедура створення

Оскільки консолідована група платників податків – це повністю контрольоване державою об'єднання, то й порядок її створення регулюється чинним законодавством, а саме – ст. 25 НК РФ. Як правило, при затвердженому переліку учасників організації укладається договір про її створення, при цьому термін дії він повинен мати не менш як два календарні роки.

З членів групи вибирається відповідальний суб'єкт підприємницької діяльності, за яким закріплюються всі чинні права та обов'язки з виплати нарахованої загальною сумою податків і зборів, при цьому дана особа має ті ж повноваження, якими і прийнято наділяти самого стандартного платника податку на прибуток. Складений документ реєструється у тому фіскальному органі, що знаходиться за місцем реєстрації виділеного підприємства.

Оскільки створювати консолідовану групу платників податків прийнято з початку нового звітного року, про ознайомлення з документами слід подбати заздалегідь: згідно з чинним законодавством подати їх у відповідні податкові організації необхідно до 30 жовтня попереднього періоду. Сам правильно оформлений договір допускається надавати до 1 січня, тобто до дати, з якої об'єднання планує розпочати свою спільну діяльність.

Зобов'язання учасників перед державою

Як було зазначено раніше, оподаткування консолідованої групи платників податків здійснюється через взаємодію відповідального учасника з фіскальними органами за місцем юридичної реєстрації. При цьому належний резерв, призначений для перерахування коштів до державного бюджету, виплачується членами об'єднання обраному суб'єкту господарювання відповідно до встановленої заздалегідь періодичності. При цьому, згідно з чинним законодавством, а саме - ст.251 та ст.270 Податкового кодексу Російської Федерації, отримані відповідальним учасником фінансові надходження не вважаються доходом від передбаченої статутом діяльності.

А саму базу прибутку для обчислення оподаткування вправі визначати виділений суб'єкт господарювання інших учасників группы. Розрахунок цей виробляється виходячи з середньооблікових даних кількості працівників та сумарної вартості основних фондів при обліку амортизаційних нарахувань.

Коли справа доходить до безпосередньої виплати податків і мит, то обраний суб'єкт підприємницької діяльності повинен дотримуватись наступних принципів:

перерахування коштів на стадії авансу здійснюється виходячи з місцезнаходження відповідального учасника, а це означає, що вони не розподіляються між членами групи;
за наявності фактичної бази для оподаткування прибутку кошти перераховуються до скарбниці фіскальних органів за місцезнаходженням кожного з членів кооперації з розрахунком частки всіх учасників у фонді кооперації, про що і говорить поняття консолідованої групи платників податків як таке.

Якщо ж зобов'язання було виплачено над повною мірою, то стягнення коштів, що бракують, здійснюється, насамперед, з вільних коштів із обраного члена об'єднання, після - з інших учасників, та й, у останню чергу, у порядку за рахунок наявного майна.

у консолідованих групах

Коли йдеться про звичайну камеральну перевірку, то вона нічим не відрізняється від тих, що проводяться на інших підприємствах. За основу беруться подані звітні декларації та інші документи, що уточнюють. Однак у тому випадку, якщо для повноти досліджуваної інформації не вистачає будь-яких актів про підтвердження тих чи інших господарських операцій, надає їх відповідальний учасник консолідованої групи платників податків у відповідь на запит фіскальних органів. Відповідає будь-які питання і надає різноманітних уточнення лише обраний член об'єднання.

Щодо виїзної податкової перевірки консолідованої групи платників податків, то вона регулюється чинним законодавством – ст. 89 Податкового кодексу Російської Федерації. У цьому нормативно-правовому акті можна назвати такі ключові аспекти:

процедура проводиться на будь-якій території, що належить одному з членів об'єднання;
ініціювати виїзну податкову перевірку може лише той фіскальний орган, який розташований за місцезнаходженням відповідального учасника організації, при цьому перевірятися можуть усі без винятку суб'єкти господарювання, що входять до групи;
не забороняється проводити паралельні ідентичні процедури щодо інших учасників, спрямовані на податки, які не входять до складу об'єднання;
результати перевірки надаються обраному члену організації, причому він має повне право у встановлений законодавчо термін висунути різного роду заперечення.

Консолідована група платників податків: плюси та мінуси

Як ми вже обговорювали вище, консолідація платників податків - це не завжди добре, але давайте виділимо позитивні сторони даного явища:

Підприємцю вигідний той факт, що при об'єднанні до груп виключається будь-який контроль з боку держави щодо як такої.
Та й загалом бажання застосувати його на практиці у суб'єктів господарювання пропадає тому, що до фіскальних органів подається поєднана податкова звітність кількох підприємств.
Звідси випливає ще одна позитивна особливість - скорочується час на проведення різноманітних процедур адміністративного характеру.
Державі теж добре - у такий спосіб можна скоротити витрати, спрямовані на контроль встановлення ринкових цін на продукцію.

Але ми повинні розуміти, що одні переваги - це утопія, тому є також низка негативних сторін:

Якщо підприємство не має практики щодо створення консолідованої групи, то це досить складна комплексна процедура, і існує досить високий ризик зробити щось неправильно.
Подібні організації можуть функціонувати набагато довше, ніж це хотілося. І якщо щось піде не так, то не варто забувати: згідно з чинним законодавством консолідовані групи платників податків у Росії можуть діяти не менше двох років.
Розірвати договір про об'єднання (якщо не минув термін дії) можна лише за рішенням суду, при цьому мають бути суттєві причини.

Кому можна здійснити консолідацію

Отже, як уже було сказано вище, консолідована група платників податків - це досить складна структура, яку не так просто створити, і зробити це може далеко не кожен суб'єкт господарської діяльності. Раніше ми також перерахували низку фінансових умов, яким повинні відповідати підприємства для того, щоб об'єднатися до організації для спрощення власної діяльності щодо оподаткування.

Окрім іншого, варто також зазначити, що створювати консолідовані групи та брати участь у них можуть лише ті підприємства, які на даний момент не зазнають реорганізаційних істотних змін, і не перебувають у стадії повної чи часткової ліквідації. Також на суб'єкти господарювання не повинні бути порушені кримінальні справи будь-якого характеру, а рівень їх чистого доходу окремо не повинен бути меншим від заявленого у звітності розміру статутного капіталу.

При цьому необхідно також акцентувати увагу на тому, що всі вищезазначені умови повинні дотримуватися протягом усього періоду існування консолідованої групи платників податків. Інакше договір буде розірвано з ініціативи фіскальних органів згідно з рішенням суду.

Хто не зможе здійснити консолідацію

Отже, ми з'ясували, що консолідованою групою платників податків визнається об'єднання суб'єктів господарювання, кожен член якого відповідає заявленим вимогам.

Крім усього іншого, чинне законодавство Російської Федерації виділяє і низку представників підприємництва, яким ніколи не стати такою організацією. Такими є:

суб'єкти господарювання, які зареєстровані та здійснюють свою основну діяльність на території особливих економічних зон;
підприємства, до діяльності яких застосовано відокремлені податкові режими;
ті представники бізнесу, які вже входять до іншої консолідованої групи платників податків;
організації, які мають перед державою зобов'язань зі сплати прибуток;
ті юридичні особи, прибуток яких оподатковується нульовою ставкою, іншими словами – медичні та освітні установи;
суб'єкти господарювання, які займаються гральним бізнесом;
підприємства, що займаються кліринговою діяльністю.

Крім цього, чинне законодавство передбачає особливі умови для об'єднання в консолідовані групи платників податків суб'єкти господарювання, які можна віднести до фінансових установ, страхових компаній, учасників ринку цінних паперів, а також пенсійних фондів недержавного характеру. Такі підприємці можуть створювати власні організації, але учасники повинні бути задіяні в одній галузі.

Підприємства, що функціонують над ринком, несуть певну відповідальність перед державою. Йдеться про податки. Ні для кого не секрет, що фізичні та юридичні особи повинні вносити обов'язкові платежі до скарбниці держави, у разі Російської Федерації. Звичайно, головна мета організації – отримання прибутку. Компанія втрачає певну частину доходу, сумлінно виконуючи свої зобов'язання. Крім самої оплати, необхідно вести звітність поквартально, яка згодом перевіряється відповідними органами. У 2012 році в Росії запровадили новий закон, який дозволяє організації трохи заощадити. Завдяки цьому акту зменшується персональна відповідальність зі сплати податку, а також знижується сума відрахувань.

Консолідована група платників податків - це поєднання юридичних на добровільній основі, метою якого є зниження податку на прибуток. Саме про це йтиметься у нашій статті.

Концепція

В принципі, ми сказали вище про головне призначення такого формування. Усі хочуть заробляти більше, а шляхом створення такого об'єднання можна досягти бажаного результату. Мало того, жодного порушення закону все чисто і прозоро, при цьому держава теж має свою вигоду. Створюватимуться нові підприємства, від успішного функціонування яких залежить рівень економіки країни.

Консолідована група платників податків - це невелика корпорація кількох компаній, у межах якої податку з прибутку визначається з допомогою загальної податкової бази. Іншими словами, під час розрахунку необхідно брати до уваги витрати та доходи всіх підприємств, що входять до групи. Збитки фірм також вважаються у загальному еквіваленті, і тому сума податку в результаті стає значно меншою, ніж для окремо взятої компанії.

Учасник консолідованої групи платників податків – це компанія, яка є частиною об'єднання та відповідає необхідним критеріям. В одній групі може бути кілька учасників, які мають одну мету - заробити більше грошей і менше віддати.

Вимоги до створення консолідованої групи

Безумовно, заощадити на податках хочуть усі, але щоб вступити до цього об'єднання, необхідно виконати низку умов. Основна вимога: відповідальний учасник формування прямо чи опосередковано повинен керувати 90% частин статутного капіталу кожного учасника. Дуже важливо, щоб ця ситуація не змінювалася постійно існування об'єднання. Для точного визначення частки статутний капітал необхідно ретельно вивчити статтю 105 Податкового кодексу Росії.

Крім цього, виділяють такі умови створення консолідованої групи платників податків:

у кожної організації величина чистих активів має перевищувати величину статутного капіталу;
компанія має отримувати протягом року виручку у вигляді 100 млрд рублів і більше (ця сума може досягатися шляхом реалізації товарів, надання послуг);
сума загальних податків, сплачених у законному порядку, не повинна бути меншою за 10 млрд рублів;
Необхідно, щоб усі активи в балансі мали загальну вартість, що дорівнює 300 млрд рублів або більше.

Зрозуміло, що всі учасники об'єднання не повинні перебувати на етапах ліквідації, реорганізації чи банкрутства. Консолідованою групою платників податків визнається формування, створене щонайменше на два роки. У деяких обставинах можливе припинення дії об'єднання, про це докладніше поговоримо нижче.

Чинники, що не дозволяють організаціям вступити до консолідованої групи

Як і у всіх правилах, тут є свої винятки. Консолідовані групи платників податків у Росії створюються дедалі частіше. Проте, далеко не кожна компанія може взяти участь у цьому об'єднанні. Це:

клірингові фірми;
страхові компанії;
учасники вільних економічних зон;
споживчі кооперативи, орієнтовані кредитну діяльність;
організації, які вже перебувають у інших консолідованих групах;
мікрофінансові фірми;
установи медичного та освітнього характеру, які використовують нульовий відсоток на прибуток;
ті, хто сплачує податки на гральний бізнес.

Багато хто запитає: а як же банки та інші недержавні установи? Дані організації може бути учасниками об'єднання лише тому випадку, якщо інші його члени є аналогічними підприємствами.

Основний учасник групи

Як уже було сказано, щоб створити консолідоване об'єднання, необхідний відповідальний учасник, який керуватиме 90% статутного капіталу. Розберемо докладніше цю юридичну особу. Відповідальний учасник консолідованої групи платників податків – це та організація, яка вважається стороною, що ініціює, договору про створення формування. Саме це підприємство зобов'язане виплачувати загальний податок на прибуток та надавати звітність до відповідного органу.

Однак дана юридична особа має ті ж права та обов'язки, що і звичайний платник податків. Той факт, що саме конкретна фірма є відповідальним учасником, доводить зареєстрований договір про народження групи. Компанія повинна взяти на себе відповідальність за реєстрацію офіційного паперу. Якщо фірма є одночасно найбільшим платником податків, вся процедура відбувається у тому податковій установі, де обслуговується даний учасник.

Договір консолідованої групи платників податків

Щоб документально підтвердити створення консолідованого об'єднання необхідно провести реєстрацію в податковому органі. Цим має займатися відповідальний учасник. Потрібно зібрати весь пакет офіційних паперів. До нього входять:

договір про створення консолідованої групи (у двох екземплярах);
заяву про створення, де буде подано підписи всіх учасників майбутньої консолідованої групи;
бухгалтерські та фінансові документи, які підтвердять права організацій брати участь у формуванні.

Усі папери мають бути підписані відповідальним учасником групи. Перелік документів необхідно подати до податкового органу до 30 жовтня, щоби вже з наступного року підприємства функціонували в рамках нової системи оподаткування. Відповідний орган протягом місяця ухвалює рішення про формування групи.

У разі виявлення дрібних недоліків, які можна усунути у певний термін, податкова служба дає шанс підприємствам виправити усі помилки. Якщо все гаразд, то об'єднання реєструється, і протягом п'яти днів видається один екземпляр договору про створення консолідованої групи платників податків.

Після цього здійснюються додаткові перевірки автентичності даних, поданих до податкової служби. Якщо порушень не виявлено, то з 1 січня наступного року консолідована група офіційно визнається сформованою, і з цього моменту підприємства працюватимуть у рамках нової системи оподаткування.

Відмова в оформленні договору

Після того як відповідальний учасник зібрав усі необхідні документи та подав до відповідного органу, компанії чекають на рішення. Це може бути схвалення чи відмова. Якщо відповідь негативна, то податкова служба зазвичай не пояснює причину. Її мають виявити юридичних осіб самостійно, й у майбутньому за бажання подати повторну заявку. Загалом перелік причин, через які отримано відмову, є закритим.

Найчастіше податкова відмовляє:

якщо один із учасників консолідованого об'єднання не відповідає вимогам;
якщо договір створення групи складено неправильно;
якщо було порушено термін подання заяви, було знайдено порушення, які відповідальний учасник не зміг усунути за певний час;
якщо у договорі стоять підписи неуповноважених осіб.

Відмова податкового органу не ставить хрест на стараннях юридичних, заявку можна подати повторно. Іноді трапляються ситуації, коли компанії пишуть скаргу, і вона задовольняється. У разі помилки податкової реєстрація відбувається у тому самому порядку, лише заява буде прийнята.

Консолідованою групою платників податків визнається об'єднання, яке відповідає всім вимогам та зареєстроване у строк.

Зміна у договорі

У процесі функціонування консолідованої групи платників податків можлива зміна договору. Це відбувається при наступі наступних випадків:

якийсь із учасників перебуває на стадії ліквідації;
член об'єднання має намір проводити реорганізацію;
у групу вступає ще одна організація;
учасник збирається залишити формування;
продовжити термін дії договору.

Щоб внести зміни до угоди, необхідно створити окремий аркуш, його підпишуть усі організації консолідованих груп платників податків, які нещодавно приєдналися. Цей папір також надсилається до податкового органу для проведення перевірки.

Щоб зміни були прийняті, необхідно подати до відповідної служби:

документ про проведені зміни;
повідомлення у двох примірниках з підписами учасників;
документи, що затверджують повноваження осіб, що підписалися;
документи, що підтверджують той факт, що всі підприємства відповідають встановленим вимогам.

Оформлення змін здійснюється протягом десяти днів, після чого на руки уповноваженій особі видається один екземпляр угоди про реєстрацію. Цей документ набирає чинності з початку наступного року. Якщо додалися нові учасники, податок на прибуток організацій консолідованих груп платників податків зміниться з 1 січня.

Якщо до оформлення угоди призвели інші причини, то зміни набирають чинності встановленою датою, але не раніше строку реєстрації.

Відмова від оформлення змін

Що ж до негативного рішення податкового органу про реєстрацію угоди, то тут представлено перелік можливих причин. Варто зазначити, що відмова у цьому випадку приходить набагато рідше, ніж під час оформлення договору.

Отже, основними причинами є такі:

підписи на документах зроблено неуповноваженими особами;
спостерігаються порушення у дотриманні певних умов;
було порушено терміни подання документів до податкової служби;
не всі офіційні папери були представлені.

Оподаткування консолідованої групи платників податків значно відрізняється з інших організацій. Тому деякі підприємства, які відповідають усім необхідним вимогам мають бажання приєднатися до цього об'єднання.

Оформлення змін у договорі – нерідкий випадок, і більшість компаній на ринку вже знають порядок подання угоди та термін розгляду. Тому відмов у принципі не повинно бути, крім тих випадків, коли помилився відповідальний учасник групи. Податок на прибуток для консолідованої групи платників податків буде значно нижчим, ніж обов'язковий платіж кожного члена окремо.

Ухвалення нового члена в об'єднання та порядок виходу з нього

Розглянемо прийняття нового учасника у формування. Так як податки консолідованої групи платників податків відрізняються від інших компаній, дедалі більше заявок на прийняття до об'єднання. Головною умовою є відповідність усім встановленим вимогам. Крім того, всі інші учасники групи мають бути згодні на поповнення у їхніх лавах. Тільки після того, як представники всіх компаній поставлять підписи, можна подавати заяву до податкової служби. Якщо під час перевірки з'ясується, що організація не підходить для членства у групі, прийде відмова.

У разі відходу учасника з консолідованого об'єднання у нього з'являються певні зобов'язання:

сплатити податку з прибутку за період, у якому підприємство не вважалося членом групи;
змінити політику сплати податків із звітної дати;
подавати до податкового органу декларації за періоди, коли фірма не була учасником формування.

Права та обов'язки членів об'єднання

Консолідована група платників податків – це добровільне об'єднання організацій, які сплачують податок на прибуток. Основною його метою є сплата податку на прибуток за зниженою ставкою.

Як у кожній групі, всі члени консолідованого формування мають свої права та обов'язки. Спочатку поговоримо про відповідального учасника об'єднання. Отже, до переліку його прав входить:

подання до податкового органу звітів та пояснень, пов'язаних зі сплатою обов'язкових платежів;
присутність під час виїзної податкової перевірки консолідованої групи платників податків;
участь у розгляді справ об'єднання;
отримання інформації про членів консолідованого формування, що фактично є податковою таємницею;
оскарження результатів виїзних перевірок.

Щодо обов'язків:

ведення звітів та декларацій з наступним поданням до податкової служби;
подання заяви про створення консолідованої групи, а також угоди у разі змін;
якщо об'єднання перестає існувати, надання повної інформації про виплати податку на прибуток;
у разі невиконання зобов'язань слід сплатити штрафи.

Тепер розглянемо права та обов'язки організацій, які є звичайними учасниками. Серед прав можна назвати:

оскарження актів фіскалів до вищих органів;
виконання обов'язків у добровільному порядку;
участь у податкових перевірках у своїй організації.

Серед обов'язків члена консолідованого об'єднання привертають увагу:

подання всієї інформації про сплачений податок на прибуток;
у разі невиконання обов'язків – оплата штрафних санкцій;
якщо є підозра порушення умов договору, негайне інформування про це відповідального учасника;
ведення власного звіту про сплату податків.

Виїзна податкова перевірка консолідованої групи платників податків

Варто зазначити, що нічого незвичайного у виїзній податковій перевірці немає. Вона проводиться у певні терміни та в тому порядку, що передбачений Податковим кодексом. Основними документами у разі є звіти і декларації, надані відповідальним учасником консолідованої групи. Якщо цих паперів недостатньо, податковий орган подає запит щодо необхідності розгляду інших документів. З комісією безпосередньо працює лише відповідальний учасник, і результати перевірки також повідомляються йому.

Виїзна перевірка консолідованої групи платників податків має відмінні властивості:

перевірка може проводитись як на території податкового органу, так і в будь-якій організації, яка є учасником консолідованого об'єднання;
податкова служба приймає відповідальне рішення щодо перевірки;
під час проведення перевірки учасники формування можуть проводити зустрічні розслідування щодо податків, що не підлягають обчисленню;
перевірка може тривати близько двох місяців, у випадках термін продовжується до року;
додаткові документи, які комісія попросила надати, мають бути подані не пізніше ніж через двадцять днів;
акт про результати перевірки складається протягом трьох місяців та вручається відповідальному учаснику;
якщо є нарікання для проведення перевірки, відповідальний учасник має право направити письмову скаргу протягом тридцяти днів з дня отримання акта.

Якщо в результаті перевірки були виявлені порушення або заборгованості зі сплати податків, відповідальність ділиться на всіх учасників, окрім тих випадків, коли виплата не провадилася з вини учасника, який надав недостовірну інформацію.

Предметом виїзної податкової перевірки консолідованої групи платників податків не завжди є порушення. Іноді це просто плановий захід, тому не варто переживати завчасно.

Ліквідація консолідованої групи

Є кілька причин, через які може статися припинення діяльності об'єднання. Розглянемо основні їх, серед яких:

закінчення строку дії чи розірвання договору за згодою всіх учасників;
визнання судом недійсності угоди;
неправильно складені документи про зміну договору у зв'язку з ухваленням нового члена групи або виходу з неї старого;
ліквідація чи реорганізація відповідального учасника;
банкрутство відповідального учасника.

Якщо всі учасники консолідованої групи платників податків вирішили добровільно розірвати угоду, то відповідальному члену об'єднання необхідно подати документ про розірвання податкового органу. До того ж уповноважені представники всіх організацій мають поставити свій підпис.

Крім цього, потрібно відправити до податкової служби оригінал документа про створення консолідованої групи. Причому ця процедура повторюється, навіть якщо припинення діяльності об'єднання ґрунтується на рішенні суду або закінченні терміну дії. Після того, як усі необхідні документи надійшли до відповідного органу, протягом п'яти днів він має повідомити усі податкові служби, де зареєстровано учасників формування. Офіційно датою припинення існування консолідованої групи є 1 число наступного податкового періоду.

Узагальнюючи все сказане вище, варто відзначити, що консолідована група платників податків - це об'єднання юридичних осіб, які мають на меті об'єднати свої витрати і доходи. Це потрібно для того, щоб сукупний податок на прибуток був значно меншим. Таким чином компанії заощаджують кошти, збільшуючи прибуток. Щоб вступити до цього об'єднання, необхідно відповідати певним вимогам. Останнім часом кількість спроб створити консолідовану групу платників податків збільшилась у кілька разів. Підприємства починають розуміти, що, діючи спільно, можна отримати зиск для всіх.

Консолідована група платників податків(КДН) - це добровільне об'єднання організацій, створюване сплати прибуток з сукупного фінансового результату всієї групи.

Сенс створення КДН у цьому, що прибуток обчислюється виходячи з сукупного результату всіх учасників КДН. Тобто податок на прибуток обчислюється приблизно так, ніби всі учасники КДН становили єдину організацію. Це дозволяє підсумовувати прибутки та збитки у межах однієї КДН, що дає вигоду при оподаткуванні.

приклад

Група компаній і двох організацій " А " і " Б " . За підсумками року податковий прибуток організації А дорівнює 100 млн. рублів, а організація Б податковий збиток 70 млн. рублів.

У звичайній ситуації, Організація А має сплатити податку з прибутку зі 100 млн. рублів, а організація Б податку платить.

Що стосується, якщо організації А і Б створили консолідовану групу платників податків, то податку прибуток їх податковий результат підсумовується і податку сплачується з 30 млн. рублів (100 - 70).

КДН створюється щонайменше ніж п'ять податкових періоду з податку прибуток.

Відповідальний учасник КДН

Учасники КДН призначають відповідального учасника, який у спеціальному порядку обчислює, сплачує податок на прибуток, а також подає за ним декларацію, до якої включає відомості щодо всієї КДН.

Відповідальний учасник КДН веде податковий облік консолідованої податкової бази на підставі інформації із податкових регістрів кожного учасника цієї групи. Консолідована податкова база КДН визначається наростаючим підсумком як арифметична сума доходів всіх учасників групи, зменшена на арифметичну суму витрат усіх учасників. Негативна різниця визнається збитком консолідованої групи платників податків.

Інші податки учасники КДН сплачують самі.

Умови об'єднання у КДН

Об'єднатися в КДН можна лише за одночасного дотримання чотирьох умов:

одна з організацій майбутньої КДН безпосередньо чи опосередковано бере участь у статутному капіталі інших організацій групи, і частка її участі в кожній з них – щонайменше 90%;

разом всі організації майбутньої КДН сплатили за попередній рік не менше 10 млрд руб. ПДВ, акцизів, податку на прибуток та ПДВ (без урахування "митних" податків);

за цей же рік доходи всіх організацій за даними бухгалтерської звітності становили не менше 100 млрд руб.;

сукупна балансова вартість активів цих організацій за станом 31 грудня попереднього року - щонайменше 300 млрд крб.

Для того щоб вступити до консолідованої групи платників податків російська організація повинна відповідати таким умовам:

не перебувати у процесі реорганізації чи ліквідації;

не повинно бути порушено провадження у справі про неспроможність (банкрутство);

Обсяг чистих активів організації перевищує розмір статутного (складеного) капіталу.

Крім того, податковим кодексом РФ встановлені обмеження щодо категорій організацій, які не можуть бути учасниками консолідованої групи платників податків. А саме:

резиденти спеціальних економічних зон;

організації, що застосовують спеціальні податкові режими (УСН, ЕНВД, ЕСХН), які не сплачують податку з прибутку, звільнені від сплати прибуток або сплачують податку з прибутку за нульовою ставкою;

банки, за винятком випадків, коли всі інші компанії, що входять до цієї групи, є банками (аналогічна норма встановлена для страхових організацій, недержавних пенсійних фондів та професійних учасників ринку цінних паперів, що не є банками);

учасники іншої консолідованої групи платників податків;

платники податку на гральний бізнес;

клірингові організації.

Таким чином, не можуть стати учасниками КДН, зокрема: спрощенці, настановники, освітні та медичні організації, які застосовують нульову ставку податку на прибуток, а також будь-яка організація, розмір чистих активів якої не перевищує її статутного капіталу.

Бухгалтерський облік у КДН

У бухгалтерському обліку розрахунки з учасниками консолідованої групи проводяться на окремому рахунку 78 "Розрахунки з учасниками консолідованої групи платників податків".

Інформація про залишки за рахунком 78 "Розрахунки з учасниками консолідованої групи платників податків" розкривається у бухгалтерському балансі з урахуванням її суттєвості за групами статей "Дебіторська заборгованість" розд. II "Оборотні активи" або "Кредиторська заборгованість" розд. V "Короткострокові зобов'язання", а також у поясненнях до бухгалтерського балансу.

Облік податку на прибуток

Кожен учасник КДН повинен вести бухгалтерський облік, формувати у бухгалтерському обліку та розкривати у бухгалтерській звітності інформацію про податок на прибуток відповідно до правил, встановлених ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій".

Тимчасові та постійні різниці визначаються учасниками КДН виходячи з їх доходів та витрат, що включаються до консолідованої податкової бази КДН згідно з нормами НК РФ для КДН.

Для пересічних учасників групи це заміну рахунки 68 " Розрахунки з податків і зборів " , субрахунок 68- прибуток, з цього приводу 78 (оскільки розрахунки з податку прибуток вони ведуть).

Наведемо приклади проведення, які можуть виникнути в учасників КДН:

Сума податку на прибуток за КДН загалом, що підлягає сплаті відповідальним учасником до бюджету, відображається в обліку відповідального учасника наступним проведенням:

Якщо ж буде отримано збиток всією консолідованою групою платників податків, то щодо збитку має створюватися ВОНА:

Переваги КДН

Знижується сума податку на прибуток та обсяг податкового контролю:

Учасники КДН підсумовують прибутки та збитки від результатів діяльності кожного з них – тобто консолідують податкову базу;

Угоди, укладені між організаціями КДН, є предметом контролю над трансфертним освітою. Виняток: угоди, предмет яких - видобута корисна копалина - ПДПІ із застосуванням процентної ставки.

Отже, можна дійти невтішного висновку, що у Росії інституту консолідації платників податків має позитивну тенденцію, оскільки спрямоване оптимізацію оподаткування прибутку, і навіть спрощення податкового адміністрування.

Недоліки КДН

Водночас слід зазначити і негативні моменти, наприклад, дуже жорсткі умови вступу до групи, які забезпечують можливість скористатися преференціями лише обмеженому колу найбільших платників податків.

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Консолідована група платників податків: подробиці для бухгалтера

Якщо інспекція призначила додаткові заходи податкового контролю
Місяця (два місяці – під час перевірки консолідованої групи платників податків). У цей період податковий орган... заходів податкового контролю щодо консолідованої групи платників податків є відповідальним учасником цієї групи... місяця (двох місяців при перевірці консолідованої групи платників податків) проведення додаткових заходів податкового контролю...
Термін розміщення на сайті ФНП інформації про платників податків відкладено
Платниками податків; про участь організації у консолідованій групі платників податків; про середньооблікову чисельність працівників організації... у консолідованій групі платників податків або про те, що організація є відповідальним учасником консолідованої групи платників податків Вказуються...
Кориговано правила податкового адміністрування
Вправі зажадати у особи, яка перевіряється (консолідованої групи платників податків) документи, які раніше вже були...
Застосування положень ст. 54.1 НК РФ: точку поставлено
Організацією; про участь організації у консолідованій групі платників податків; про середньооблікову чисельність працівників організації... також про участь організацій у консолідованій групі платників податків станом на 31 грудня...

Традиційно кожна організація несе тягар відповідальності за власними податковими зобов'язаннями, пов'язаними з цим розрахунком податкової бази та підготовкою звітності самостійно. Але якщо йдеться про компанію, що працює на ОСН, тобто про платника податку на прибуток, законодавство пропонує певну альтернативу, що дозволяє, по-перше, деяким чином позбавитися персонального обов'язку з розрахунку та сплати податку, а по-друге, знизити самі податкові відрахування. Це можливо у межах роботи консолідованої групи платників податків.

Що таке консолідована група платників податків

Консолідована група платників податків чи КДН – це добровільне об'єднання кількох організацій, у межах якого податку з прибутку розраховується з сукупної податкової бази. При її визначенні враховуються доходи та витрати всіх організацій, що входять до групи. Оскільки збитки в рамках КДН також враховуються за всіма учасниками в цілому, це дозволяє зрештою значно зменшити загальну суму податку на прибуток.

Умови створення та вступу до КДН

Порядок роботи організацій у межах консолідованої групи платників податків визначено у розділі 3.1 Податкового кодексу. Так, створення КДН декількома організаціями передбачає виконання таких умов:

одна з організацій створюваної КДН безпосередньо або опосередковано бере участь у статутному капіталі інших організацій групи, причому її частка в кожній з них повинна становити щонайменше 90%, а ця умова має дотримуватися протягом усього терміну дії договору про створення КДН;
у році, що передує створенню КДН, всі організації, які планують таким чином об'єднатися, повинні сплатити не менше 10 млрд. рублів ПДВ, акцизів, податку на прибуток і ПДВ. У цей розрахунок не включаються податки, пов'язані з веденням зовнішньоекономічної діяльності, тобто сплачувані під час переміщення товарів через митний кордон;
того ж року сумарний обсяг виручки від продажу товарів, робіт і послуг по всіх організаціях повинен становити не менше 100 млрд рублів згідно з даними бухгалтерської звітності;
сукупна балансова вартість активів всіх організацій, що входять до групи, станом на 31 грудня попереднього року не повинна бути нижче 300 млрд рублів.

Крім того, статтею 25.2 Податкового кодексу визначено, умовно кажучи, індивідуальні умови вступу до консолідованої групи платників податків. Так, організація, яка планує приєднатися до КДН, має перебувати у процесі реорганізації чи ліквідації, щодо неї має бути проваджень у справі про неспроможність (банкрутство), а розмір її чистих активів має перевищувати розмір статутного капіталу.

Водночас не можуть бути учасниками консолідованої групи платників податків резиденти особливих економічних зон, компанії-спецрежимники, тобто не сплачують податок на прибуток, а також фірми, які розраховують цей податок за нульовою ставкою (наприклад, освітні чи медичні установи), платники податку на гральний бізнес, клірингові організації та учасники сторонньої КДН. Крім того, банки, страхові організації, НПФ та професійні учасники ринку цінних паперів не можуть утворювати таку групу з організаціями, що займаються іншими видами бізнесу. Тобто для таких компаній КДН можлива лише у союзі із собі подібними, у рамках конкретного напряму діяльності.

Договір про створення КДН

Договір про створення консолідованої групи платників податків укладається щонайменше на два роки. У ньому призначається відповідальний учасник КДН, який здійснюватиме розрахунки з бюджетом загалом за групою, також наводяться реквізити всіх учасників договору, перераховуються повноваження, які інші організації передають у відання відповідального учасника.

Цю угоду необхідно зареєструвати у податковій інспекції. Для цього у строк до 30 жовтня року перед початком роботи в рамках КДН відповідальний учасник групи подає до податкового органу заяву про реєстрацію договору, підписану всіма організаціями, що входять до групи, два примірники договору про створення КДН, документи про повноваження осіб, які підписали договір, а також папери, що підтверджують виконання учасниками умов вступу та перебування у групі. Документи подаються до ІФНС за місцем реєстрації відповідального учасника КДН, якщо він не належить до категорії найбільших платників податків. У цьому випадку надати пакет паперів потрібно в ІФНС за місцем обліку цієї організації - відповідального учасника КДН як найбільший платник податків. Якщо всіх умов дотримано, то ІФНС зареєструє договір протягом місяця, і робота в рамках новоствореної групи буде можлива, починаючи з 1 січня чергового звітного року.

У разі, якщо змінюється кількість учасників групи, тобто до КДН вступає нова компанія або одна з організацій ухвалює рішення ліквідуватися, то договір про створення консолідованої групи потребує внесення відповідних змін. Поправки з необхідністю їхньої реєстрації в ІФНС вносяться і у разі продовження терміну дії договору про таку співпрацю.

Ведення обліку у КДН

Кожен учасник консолідованої групи платників податків веде облік власних доходів і витрат самостійно відповідно до вимог НК РФ, і навіть ПБУ 18/02 «Облік розрахунків із податку на прибуток организаций». Дані фіксуються у бухгалтерському обліку за всіма стандартними правилами відображення операцій, але на окремому рахунку 78 «Розрахунки з учасниками консолідованої групи платників податків». Далі інформацію за даними бухгалтерського обліку, а також податкових регістрів, всі інші організації, що входять до складу КДН, передають відповідальному учаснику. Терміни передачі цієї інформації, до речі, також чітко визначаються договором створення КДН.

Саме на відповідального учасника групи лягає завдання визначення податкової бази та суми податку за звітний чи податковий період. Консолідована податкова база з податку на прибуток по всіх організаціях у складі групи розраховується як арифметична сума доходів, зменшена на арифметичну суму витрат усіх учасників КДН. Негативна різниця, якщо вона виникла, визнається загальним збитком консолідованої групи платників податків.

Декларацію з податку на прибуток загалом у всіх організаціях також подає відповідальний учасник КДН. Звіт надається до ІФНС, в якій було зареєстровано договір про створення консолідованої групи.

Втім, тут є й виняток: якщо окрема організація у складі КДН отримує доходи, що не входять до сукупної податкової бази групи, наприклад дивіденди від участі у статутному капіталі сторонньої компанії, то за цими доходами вона має звітувати самостійно (п. 7 ст. 289 ПК РФ).

Ще раз про переваги та недоліки

Як бачите, робота у складі консолідованої групи платників податків, хоч і потребує певних підготовчих та реєстраційних дій на початку, потім здатна чималою мірою полегшити завдання ведення обліку та подання звітності, і, що головне, знизити загальні податкові відрахування до бюджету. Ще однією важливою перевагою КДН є те, що угоди, укладені між її учасниками, у більшості випадків не є предметом контролю над трансфертною освітою, незважаючи на наявність фактора взаємозалежності щодо володіння часткою КК серед організацій, що входять до групи. Проте, слід зазначити, що досить високі ліміти щодо вимог вступу до КДН уможливлюють роботу в рамках такої групи швидше лише для представників великого бізнесу, але, на жаль, не для малих підприємств.