Пояснювальна записка: Дт = Дебет, Кт = Кредит
Реалізація продукції - це завершальна стадія процесу кругообігу фінансових ресурсів промислового підприємства.
Процес реалізації є сукупністю операцій, що пройшли всі технічні випробування, що відповідає чинним стандартам або технічним умовам та оформлені приймально-здавальними документами. Таким чином, через процес реалізації продукція, вироблена одним суб'єктом господарювання, переходить у власність іншого (покупця).
Покупець відшкодовує підприємству-виробнику вартість готової продукції за цінами реалізації. Ціна реалізації встановлюється виробником (постачальником) залежно від різних факторів, погоджується з покупцем та закріплюється договором постачання. До ціни реалізації також включаються непрямі податки, визначені державою. До таких податків належать. податок на додану вартість та акцизи. Ціна реалізації завжди вища за виробничу собівартість готової продукції.
Об'єктом бухгалтерського обліку у процесі реалізації є. готова продукція у двох оцінках (фактична собівартість та облікова ціна); доходи від готової продукції або обсяг реалізації (виручка); витрати на реалізації готової продукції; непрямі податки (акцизи та податку додану стоимость).
Готова продукція надходить складу з виробництва з фактичної виробничої собівартості і відбивається у балансі з цієї вартості. Однак, протягом звітного періоду (поточний облік) готова продукція враховується за обліковими цінами. Тому після закінчення звітного місяця після виявлення фактичної собівартості облікова ціна регулюється перерахуванням різниці між обліковою ціною та фактичною собівартістю.
Випуск готової продукції з виробництва відображається записом:
Дебет рахунка «Готова продукція»
Кредит рахунку «Основне виробництво» — на суму фактичної собівартості готової продукції.
Реалізація готової продукції відображається в обліку записом:
Дебет рахунку «Рахунки до отримання»
Кредит рахунки «Дохід від готової продукції (робіт, послуг) – на вартість готової продукції за ціною реалізації за мінусом непрямих податків.
Потім. Дебет рахунку «Рахунки до отримання»
Кредит рахунку «Податок на додану вартість» – на суму ПДВ
Кредит рахунку «Інші розрахунки з бюджетом» – у сумі акцизів.
Одночасно списується з балансу готової продукції за фактичною собівартістю записом:
Дебет рахунку «Собівартість реалізованої готової продукції» (робіт, послуг)
Кредит рахунку «Готова продукція»
Дохід від реалізації готової продукції призначений покриття фактичної виробничої собівартості готової продукції (схема 1) і отримання чистого доходу виробника. Чистий дохід - це різниця між доходом від реалізації та собівартістю реалізованої готової продукції. І наприкінці звітного року виконуються такі записи:
Дебет рахунки «Дохід від готової продукції (робіт, послуг);
Кредит рахунки «Підсумковий дохід (збиток) – у сумі доходу від готової продукції (робіт, послуг);
Дебет рахунку «Підсумковий дохід (збиток)»
Кредит рахунку «Собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг)» — у сумі собівартості готової реалізованої продукції (робіт, послуг).
Цими записами в обліку досягається закриття рахунків. «Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг) та «Собовартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг)».
Інформація про витрати, пов'язані з реалізацією, у поточному обліку відображається на рахунку «Витрати на реалізацію». На цьому рахунку відображаються витрати на заробітну плату, премії та інші аналогічні виплати, відрахування на соціальне страхування та пенсійне забезпечення працівників, зайнятих реалізацією, а також витрати на упаковку, навантаження, доставку, на комісійні збори (відрахування), що сплачуються збутовим та іншим посередницьким організаціям ; витрати на комунальні послуги; утримання приміщень для зберігання продукції у місцях їх реалізації; на рекламу; з вивчення ринків збуту та інших. аналогічні за призначенням витрати. Усі перелічені витрати протягом року відображаються за дебетом рахунку «Витрати з реалізації», і наприкінці року цей рахунок закривається шляхом списання витрат записом:
Дебет рахунку «Підсумковий дохід»
Кредит рахунки «Витрати на реалізацію – у сумі витрат із реалізації.
У практиці діяльності суб'єктів господарювання є витрати, не пов'язані з виробничим процесом. Ці витрати враховуються на рахунку "Загальні та адміністративні витрати". На цьому рахунку узагальнюється інформація про витрати управлінського та господарського характеру. Зокрема, це можуть бути витрати на оплату праці та відрахування на соціальне страхування та пенсійне забезпечення працівників адміністративно-управлінського персоналу; на комунальні послуги щодо утримання приміщень адміністративного призначення; нараховані суми резервів за сумнівними боргами; нараховані суми штрафів, пені, неустойок, що підлягають сплаті; інші витрати. Протягом звітного року ці витрати відбиваються на дебеті рахунку «Загальні та адміністративні витрати», а наприкінці року списуються записом:
Дебет рахунку «Підсумковий дохід»
Кредит рахунку «Загальні та адміністративні витрати» — у сумі витрат, відображених у дебеті цього рахунку.
Зіставивши дебетові та кредитові обороти рахунку «Підсумковий дохід (збиток)» визначають фінансовий результат від реалізації, що в обліку відображається записом: Дебет рахунку «Підсумковий дохід (збиток)»
Кредит рахунку «Нерозподілений дохід (непокритий збиток) звітного року» – на суму доходу та навпаки,
Дебет рахунку "Нерозподілений дохід (непокритий збиток) звітного року"
Кредит рахунку «Підсумковий дохід» - на суму збитку.
Порядок обліку операції з відвантаження та реалізації готової продукції розглянемо з прикладу.
Одинадцята операція:
Відвантажено покупцям готову продукцію виду «А» та «Б» відповідно:
4000 кг - за ціною 120 тенге за 1 кг на суму 480 000 тенге;
1500 кг за ціною 110 тенге за 1 кг у сумі 165000 тенге;
___________________________________________________
Всього за договірними цінами на загальну суму - 645000 тенге
Податок на додану вартість 20% на суму - 129000 тенге
Всьго до сплати. - 774 00 тенге
Запис одинадцятої операції:
Дебет рахунку «Рахунки до отримання» - 774 000,00 тенге
Кредит рахунку «Дохід від реалізації готової продукції» - 645000,00 тенге
Кредит рахунку «Податок на додану вартість» - 129000,00 тенге
Одночасно визначається собівартість реалізованої готової продукції "А" та "Б", для цього використовується дані таблиць 10.5.2. та 10.5.3.
У прикладі відповідно:
«А» 4000 кг * 64 тенге 12 тіін = 256480 тенге
«Б» 1500 кг * 61 тенге 24 тин = 91860 тенге
________________________________________________________
Собівартість реалізованої готової продукції 348340 тенге
Запис на списання фактичної собівартості готової продукції:
Дебет рахунку «Собівартість реалізованої готової продукції» – 348340,00
Кредит рахунка "Готова продукція", в т.ч.
аналітичний рахунок «виріб «А»» – 256 480,00 тенге
аналітичний рахунок «виріб «Б»» – 91860,00 тенге
Дванадцята операція:
Сплачені витрати на збут готової продукції з розрахункового рахунку 25000-00 тенге
Запис дванадцятої операції:
(182), закрито 6 років тому
2.Враховані витрати на упаковці продукції:
-матеріали
-зарплата за упаковку
-відрахування на соціальні потреби
3. Пред'явлено розрахунково-платіжні документи на відвантажену готову продукцію за договірними цінами (у тому числі ПДВ)
6.Акцептовано рахунок транспортного підприємства за доставку на станцію відправлення та завантаження у вагони готової продукції, відвантаженої ВАТ «Зоря»:
-вартість доставки та навантаження
-ПДВ
7.Оплачено рахунок транспортного підприємства
10.Поступив платіж за реалізовану продукцію
11.Пред'явлено ПДВ до відшкодування з бюджету
2.-Враховано витрати на тару та упаковку
-Враховано комісійні витрати
3.Відвантажена готова продукція покупцям за договірними цінами (у тому числі ПДВ)
4.Списується фактична виробнича собівартість відвантаженої продукції
5.Поступив платіж за реалізовану продукцію
5.Нарахований ПДВ з реалізованої продукції
8.Списуються комерційні витрати з реалізованої продукції
9.Списується фінансовий результат від продажу продукції
1.Здано склад готова продукція за фактичної собівартості
Д43 К20
2. Враховано витрати на упаковці продукції:
- Матеріали Д 44 К 10
- Заробітна плата за упаковку Д 44 70
- Відрахування на соціальні потреби Д 44 К 69
3. Пред'явлено розрахунково-платіжні документи на відвантажену готову продукцію за договірними цінами (у тому числі ПДВ)
Д 62 К 90/1 договірні ціни з ПДВ
4. Списується фактична виробнича собівартість відвантаженої продукції
Д90/2 До 43
5. Нарахований ПДВ з реалізованої продукції
Д90/3 До 68/2 ПДВ
6. Акцептовано рахунок транспортного підприємства за доставку на станцію відправлення та завантаження у вагони готової продукції, відвантаженої ВАТ «Зоря»:
— вартість доставки та навантаження Д 44 К 60
- ПДВ Д 90/3 До 68/2
7. Оплачено рахунок транспортного підприємства
Д60 К51
8. Списуються комерційні витрати на реалізовану продукцію
Д90 К 44
9. Списується фінансовий результат від продажу продукції
Д 90/9 До 99 прибуток або Д99 К90/9 збиток
10. Надійшов платіж за реалізовану продукцію
Д51 К62
11. Пред'явлено ПДВ до відшкодування з бюджету
Д 19 К 68/2
12. — Враховано витрати на тару та упаковку
- Враховано комісійні витрати Д 90 К 10
2.9. Облік готової продукції та товарів
2.9.1. Облік готової продукції
Готова продукція- Кінцевий продукт виробничого процесу. Це виготовлені вироби та продукти, що повністю укомплектовані, здані на склад.
Після підсумовування витрат за місяць та оцінки залишків незавершеного виробництва бухгалтерія перетворюється на калькулювання собівартості випущеної продукції.
Калькулювання фактичної собівартості випущеної продукції (робіт, послуг) провадиться так:
Собівартість випущеної продукції = Залишок незавершеного виробництва на початок місяця + Витрати на виробництво за місяць - Витрати на підготовку та освоєння виробництва - Втрати від шлюбу - Залишок незавершеного виробництва на кінець місяця
Такий розрахунок провадиться по кожному виду продукції (робіт, послуг). Якщо випускати продукцію протягом місяця не вироблявся, то витрати протягом місяця плюс залишки незавершеного виробництва початку місяця складуть обсяг незавершеного виробництва.
Готову продукцію можна враховувати одним із двох способів:
за фактичною виробничою собівартістю;
за обліковими цінами (нормативної (планової) собівартості) з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» або його використання.
Вибраний спосіб обліку готової продукції має бути закріплений в обліковій політиці організації.
Облік продукції за фактичною собівартістю
Якщо продукцію виготовлено в основному виробництві, то в день передачі її на склад суму витрат на її виготовлення списують проводкою:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприбуткована на складі готова продукція, випущена основним (допоміжним, обслуговуючим) виробництвом.
Якщо готова продукція призначена для використання у процесі виробництва, її вартість слід враховувати на рахунку 10 «Матеріали».
Облік продукції за обліковими цінами (планова собівартість)
Планова собівартість продукції (робіт, послуг) фірма встановлює самостійно виходячи з норм витрати матеріалів, палива тощо. необхідні випуску продукції (виконання робіт, надання послуг).
Є два способи обліку такої продукції:
без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)";
з використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Якщо використовується перший спосіб, то при передачі на склад готової продукції, що відображається за обліковими цінами (планової собівартості), роблять запис:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприбуткована готова продукція за обліковими цінами (планової собівартості).
Списання готової продукції відбивається за кредитом рахунки 43.
Якщо використовується другий спосіб, то готова продукція (виконані роботи, надані послуги) відбивається на рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" за нормативною або плановою собівартістю.
Після того як продукція виготовлена та передана на склад, роблять запис:
Дебет 43 Кредит 40 - оприбуткована готова продукція за нормативною (плановою) собівартістю.
Собівартість продукції, виготовленої основним виробництвом, відбивається проводкою:
Дебет 40 Кредит 20 - відбито фактичну собівартість продукції, випущеної основним виробництвом.
Як правило, нормативна (планова) собівартість готової продукції не збігається з її фактичною собівартістю. У результаті рахунку 40 виникає дебетове чи кредитове сальдо.
Дебетове сальдо за рахунком 40 – це перевищення фактичної собівартості над нормативною чи плановою (перевитрата), кредитове – перевищення нормативної чи планової собівартості над фактичною (економія).
Дебетове сальдо за рахунком 40 щомісяця списують проводкою:
Дебет 90-2 Кредит 40 списано перевищення фактичної собівартості випущеної продукції над її нормативною (плановою) собівартістю.
Кредитове сальдо за рахунком 40 щомісяця списують сторнувальним записом:
Дебет 90-2 Кредит 40 - сторноване перевищення нормативної (планової) собівартості випущеної продукції над її фактичною собівартістю.
2.9.2. Облік товарів
Товари можуть враховуватися кількома способами:
за фактичною собівартістю (безпосередньо на рахунку 41);
за продажними цінами (з використанням рахунку 42 «Торгова націнка»).
Організації, які продають товари вроздріб, можуть їх враховувати як за фактичною собівартістю, так і за продажними цінами, організації оптової торгівлі лише за фактичною собівартістю.
Спосіб обліку товарів має бути закріплений в обліковій політиці організації.
У бухгалтерському балансі вартість товарів відображають лише за фактичною собівартістю.
Фактична собівартість товарів формується у тому порядку, як і матеріалів.
Усі витрати на купівлю товарів враховуються за дебетом рахунку 41 «Товари».
При надходженні товарів роблять проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76.) - Враховані витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів (без ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60 (76.) - Враховано ПДВ за витратами, безпосередньо пов'язаними з придбанням товарів (на підставі рахунків-фактур).
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 — здійснено податкове відрахування ПДВ.
Дебет 60 (76.) Кредит 51 (50.) - сплачені витрати на придбання товарів;
Особливий порядок передбачено для обліку витрат на доставку товарів до складу організації (транспортних витрат).
Транспортні витрати можуть враховуватися двома способами:
безпосередньо на рахунку 41 «Товари» (тобто включатися у фактичну собівартість товарів, що купуються);
на рахунку 44 "Витрати на продаж".
За продажними цінами товари можуть враховувати лише організації роздрібної торгівлі.
Якщо організація веде облік товарів у продажних цінах, вартість залишку товарів відображається у балансі за фактичною собівартістю без урахування нарахованої торгової націнки, що припадає на залишок товарів.
Таким чином, такі організації зменшують вартість товарів (дебет рахунка 41 «Товари») у сумі торгової націнки (кредит рахунка 42 «Торгова націнка»).
Як правило, вести облік товарів за фактичною собівартістю у роздробі неможливо через великий товарний асортимент. Тому найчастіше підприємства роздрібної торгівлі ведуть облік товарів у відпускних (роздрібних) цінах із використанням рахунку 42 «Торгова націнка».
Такі фірми визначають валовий прибуток від реалізації (реалізоване торгове накладення), розраховуючи середній відсоток торгової націнки.
Суму торгової націнки вказують у реєстрі роздрібних цін. Цей реєстр повинен містити такі реквізити:
підпис керівника та друк фірми.
У реєстрі має бути така інформація:
вартість постачальника даний товар;
торгова націнка (у відсотках до ціни постачальника та у грошах);
Зміну роздрібних цін оформлюють наказом керівника та інвентаризаційним описом-актом. Інвентаризаційний опис-акт повинен містити таку інформацію:
дату зміни ціни;
найменування товару, що переоцінюється;
кількість товару, що переоцінюється;
стару ціну товару;
нову ціну товару;
суму дооцінки (уцінки) - різниця між вартістю товару у старих та нових цінах.
Інвентаризаційний опис-акт засвідчується підписом керівника та печаткою фірми.
Дані інвентаризаційного опису-акту фіксують у реєстрах роздрібних цін, що містять інформацію про товар, який був переоцінений.
І тут у реєстрах навпроти найменування переоціненого товару вводять додаткові графи:
нова ціна з датою її запровадження;
новий обсяг торгової націнки.
Відображення торгової націнки в обліку
Нарахування торгової націнки відображають записом:
Дебет 41 Кредит 42 - нараховано торгову націнку на оприбуткований товар.
У торгову націнку включають дохід організації та ПДВ (якщо фірма сплачує цей податок).
Суму торгової націнки за товарами списують. Також списується націнка за товарами, ціна на які була знижена.
Сума торгової націнки за проданими товарами сторнується у кореспонденції з рахунком 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів». Цю операцію відображають записом:
Дебет 90-2 Кредит 42 - сторнована реалізована торгова націнка.
Вартість проданих товарів слід списати.
Продаж товарів в організаціях як оптової, і роздрібної торгівлі враховують на рахунку 90 «Продажі». При переході права власності на продані товари до покупця в обліку роблять записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - відображено виторг від продажу товарів;
Дебет 90-2 Кредит 41 - списано собівартість проданих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - нарахований ПДВ;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списані витрати на продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99 - відображений прибуток від продажу товарів
Дебет 99 Кредит 90-9 - відбито збиток від продажу товарів.
Собівартість списаних товарів списують у тому порядку, як і собівартість матеріалів, однією з чотирьох методів:
ЛІФО (з 01.01.08 не застосовується);
за середньою собівартістю;
за собівартістю кожної одиниці.
Конкретний метод списання товарів має бути встановлений в обліковій політиці вашої організації.
Облік товарів відвантажених
Вартість товарів, відвантажених визначають:
за договорами, які передбачають, що право власності на товари переходить до покупця після виконання будь-якої умови (наприклад, після оплати товарів), і ця умова не виконана;
за посередницькими договорами (договором комісії, дорученням або агентським договором), якщо посередник їх не продав;
за товарообмінними договорами, якщо зустрічне постачання покупцем не здійснено.
Вартість таких товарів враховують за дебетом рахунки 45 «Товари відвантажені» за фактичною собівартістю.
У договорі купівлі-продажу можна передбачити, що право власності на товари переходить до покупця не в момент їх відвантаження, а пізніше (наприклад, після того, як товари будуть оплачені або доставлені до певного пункту).
Товари, які передали покупцю за таким договором, враховують на рахунку 45 до того моменту, коли право власності на них перейде до покупця.
Для продажу товарів можна скористатися послугами посередницької організації. У цьому випадку вартість товарів буде рахуватися на рахунку 45 до того моменту, поки організація не отримає від посередника звіт (повідомлення) про їхнє відвантаження кінцевому покупцю.
Собівартість товарів, переданих посереднику на продаж, списується такою проводкою:
Дебет 45 Кредит 41 - товари передано на реалізацію посередницької організації.
Після того, як організація отримає від посередника звіт (повідомлення) про відвантаження товарів кінцевому покупцю, роблять проведення:
Дебет 62 Кредит 90-1 — відображено виторг від продажу товарів (після отримання від посередника повідомлення про їх відвантаження кінцевому покупцю);
Дебет 90-2 Кредит 45 - списано собівартість проданих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» — нарахований ПДВ із виручки від продажу товарів;
Суму винагороди, яку потрібно заплатити посередницькій організації, відображають записами:
Дебет 44 Кредит 60 - нараховано винагороду посередницької організації;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ з посередницької винагороди;
Дебет 60 Кредит 51 - сплачено винагороду посереднику;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ з посередницької винагороди;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списано суму посередницької винагороди.
Як правило, право власності на товар, що передається за бартерним договором, переходить до покупця лише після того, як постачальник отримає від нього майно, яке він має передати натомість (якщо інше не передбачено договором).
До цього моменту вартість товару, який постачальник передав покупцю за бартерним договором, слід враховувати на рахунку 45.
Операції, пов'язані з реалізацією майна за товарообмінним договором, відображають записами:
Дебет 45 Кредит 41 (43) - відвантажені товари (готова продукція) за товарообмінним договором;
Дебет 41 (08, 10.) Кредит 60 - оприбутковані матеріальні цінності, що надійшли за товарообмінним договором;
Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ з оприбуткованих цінностей;
Дебет 62 Кредит 90-1 - відображено виторг від продажу товарів (готової продукції) за товарообмінним договором;
Дебет 90-2 Кредит 45 - списано собівартість проданих товарів (готової продукції);
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» — нарахований ПДВ із виручки від продажу;
Дебет 90-2 Кредит 44 - списані витрати на продаж.
1. Що називається готовою продукцією?
2. Як розраховується собівартість готової продукції?
3. Які засоби обліку готової продукції Ви знаєте?
4. Як у бухгалтерському обліку відображається торгова націнка?
5. Які засоби списання товарів у продаж Ви знаєте?
6. Якими проводками відбивається продаж товарів?
7. Розкажіть про особливості обліку товарів відвантажених.
Результати бухгалтерського обліку відображаються в «Звіт про прибутки та збитки»
З 01.01.02 податок на прибуток організацій розраховується відповідно до вимог. на підставі даних податкового обліку (), здебільшого відмінних від даних бухгалтерського обліку. Зокрема порядок визначення суми витрат на виробництво та реалізацію -; порядок оцінки залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених -; податковий облік майна, що амортизується — і т.д.
Результати податкового обліку відображаються у податковій декларації з податку на прибуток.
Система податкового обліку організується платником податків самостійно. Порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом щодо організації.
Відповідно до ПБО 5/01 готова продукція виробничої організації, є МПЗ, призначені для продажу. Пунктом 5 ПБО 5/01 встановлено, що МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Якщо організація самостійно виготовляє МПЗ, то фактична собівартість розраховується з усіх фактичних витрат, пов'язаних з їх виготовленням (пункт 7 ПБО 5/01). Облік та формування витрат за виробництво організація здійснює у порядку, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції. Таким чином, фактична собівартість готової продукції є вартісною оцінкою використаних у процесі її виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів і так далі.
У бухгалтерському обліку готову продукцію можна враховувати як за фактичною виробничою собівартістю, так і нормативною (плановою) собівартістю. Залежно від обраного виробничої організацією методу залежить порядок відображення готової продукції на рахунках бухгалтерського обліку.
Якщо організація-виробник приймає рішення враховувати готову продукцію за фактичною собівартістю, то цьому разі облік готової продукції здійснюватиметься лише з використанням рахунку 43 «Готова продукція».
При обліку готової продукції за фактичною собівартістю надходження останньої на склад відбивається наступним проведенням:
| Кореспонденція рахунків | зміст операції | |
| Дебет | Кредит | |
| 43 | 20 | Прийнято до обліку готову продукцію |
Незважаючи на те, що відображати готову продукцію за фактичною собівартістю в бухгалтерському обліку простіше (використовується один рахунок), організації не часто використовують цей спосіб. Фактична собівартість виготовленої продукції може бути сформована лише наприкінці звітного місяця, коли буде визначено всі витрати на виробництво продукції як прямі, так і непрямі. Тому при використанні цього методу практично неможливо визначити собівартість продукції в міру її випуску та передачі на склад, що створює додаткові незручності, якщо продукція, виготовлена протягом місяця, реалізується в цьому ж періоді. При цьому способі обліку собівартість, за якою прийнята до обліку продукція того самого виду, виготовлена в різний час, може бути різною. Тому при реалізації та іншому вибутті готової продукції вона повинна списуватися одним із таких способів:
- за собівартістю одиниці;
- за середньою собівартістю;
- за методом ФІФО;
- за методом ЛІФО.
Зверніть увагу!
До приймально-здавальних документів обов'язково прикладається висновок лабораторії чи відділу технічного контролю якості виготовленої продукції.
Облік готової продукції з нормативної (планової) собівартості.
Виробничі організації харчової промисловості, як правило, використовують нормативний метод обліку готової продукції, оскільки саме його використання дозволяє правильно відобразити в обліку виторг від продажу продукції та її фактичну собівартість (яка визначається лише наприкінці місяця).
Якщо облік готової продукції здійснюється за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, то в організації встановлюються облікові ціни на продукцію, які зберігаються постійними протягом досить тривалого часу і за якими протягом місяця продукція приймається на склад та списується зі складу під час її продажу чи іншого вибуття . Наприкінці місяця, коли сформовано всі витрати та визначено величину незавершеного виробництва, визначається різниця між плановою та фактичною собівартістю. Вести облік цих відхилень можна двома способами – із застосуванням та без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Якщо рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» не використовується, то при надходженні готової продукції складу протягом місяця робиться проводка:
Дебет 43 "Готова продукція" Кредит 20 "Основне виробництво"– надійшла на склад готова продукція у планово-облікових цінах.
При реалізації продукції протягом місяця списання її собівартості відбивається проводкою:
Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 43 «Готова продукція»- Списано собівартість готової продукції в планово-облікових цінах.
Наприкінці місяця визначається фактична собівартість продукції, і сума відхилень фактичної собівартості від планової відбивається на тих самих рахунках. А саме, додатковими проводками, якщо фактична собівартість перевищує планову, або сторнувальними, якщо фактична собівартість виявилася меншою за планову. У цьому виробляється коригування собівартості прийнятої до обліку продукції – всю суму відхилення і собівартості реалізованої продукції – у частки, що припадає на реалізовану продукцію.
приклад 1.
Протягом місяця складу м'ясокомбінату ТОВ «Сонячний» прийнята готова продукція, планова собівартість якої становить 750 000 рублів. Собівартість реалізованої продукції планових цінах становила 500 000 рублів. Загальна сума витрат, врахованих за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» протягом місяця, становить 900 000 рублів.
а) Припустимо, що залишок незавершеного провадження на кінець місяця становить 180 000 рублів.
Тоді фактична собівартість готової продукції: 900 000 рублів - 180 000 рублів = 720 000 рублів.
Сума відхилення фактичної собівартості від планової становить 750 000 рублів - 720 000 рублів = 30 000 рублів.
Фактична собівартість менша від планової, тому суму економії потрібно сторнувати.
Сума відхилення, що припадає залишок готової продукції складі: (30 000 рублів / 750 000 рублів) x 250 000 рублів = 10 000 рублей.
Фактична собівартість реалізованої продукції: 500 000 рублів - 20 000 рублів = 480 000 рублів.
Залишок готової продукції складі (за фактичної собівартості): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублів.
Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | ||
Дебет | Кредит |
||
| Напротязі місяця | |||
| В кінці місяця | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | |||
| ДОБРО!Враховано суму відхилення фактичної собівартості від планової | |||
| ДОБРО!Враховано суму відхилення фактичної собівартості від планової у частці реалізованої продукції | |||
Тоді, фактична собівартість готової продукції: 900 000 рублів - 120 000 рублів = 780 000 рублів.
Сума відхилення фактичної собівартості від планової становить: 780 000 рублів - 750 000 рублів = 30 000 рублів.
Фактична собівартість більша за планову, тому на суму перевитрати потрібно зробити додаткові проводки.
Сума відхилення, що припадає на реалізовану продукцію: (30 000 рублів / 750 000 рублів) x 500 000 рублів = 20 000 рублів.
Сума відхилення, що припадає залишок готової продукції складі: (30 000 рублів / 750 000 рублів) x 2 500 000 = 10 000 рублей.
Фактична собівартість реалізованої продукції: 500 000 рублів + 20 000 рублів = 520 000 рублів.
Залишок готової продукції складі (за фактичної собівартості): 780 000 рублів – 520 000 рублів = 260 000 рублей.
В обліку ТОВ «Сонячний» ці операції відображені таким чином:
Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | ||
Дебет | Кредит |
||
| Напротязі місяця | |||
| Прийнято готову продукцію на склад за планово-обліковними цінами | |||
| Списано собівартість реалізованої продукції в планово-облікових цінах | |||
| В кінці місяця | |||
02, 10, 70, 69, 25, 26 | Враховано витрати на виробництво продукції | ||
| Враховано суму відхилення фактичної собівартості від планової собівартості | |||
| Враховано суму відхилення фактичної собівартості від планової у частці реалізованої продукції | |||
Закінчення прикладу.
Зверніть увагу!
Цей спосіб є спрощеним варіантом розрахунку відхилень, оскільки у разі був залишку готової продукції складі початку місяця.
У тих випадках, коли є залишки готової продукції на початок та кінець місяця для правильного відображення та розподілу відхилень доцільно застосовувати метод розрахунку, принцип якого зазначено у пункті 206 Методичні вказівки №119н:
«Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку «Готова продукція» за окремим субрахунком «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості». Відхилення цьому субрахунку враховуються у межах номенклатури, чи окремих груп готової продукції, чи з організації загалом. Перевищення фактичної собівартості над обліковою вартістю відображається за дебетом зазначеного субрахунку та кредитом рахунків обліку витрат. Якщо фактична собівартість нижча за облікову вартість, то різниця відображається сторнувальним записом.
Списання готової продукції (при відвантаженні, відпустці тощо) може здійснюватися за обліковою вартістю. Одночасно на рахунки обліку продажів списуються відхилення, що належать до проданої готової продукції (визначається пропорційно до її облікової вартості). Відхилення, які стосуються залишків готової продукції, залишаються на рахунку «Готова продукція» (субрахунку «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості»).
Незалежно від методу визначення облікових цін, загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) має дорівнювати фактичної виробничої собівартості цієї продукції».
приклад 2.
Залишок готової продукції складі м'ясокомбінату ТОВ «Сонячний» початку місяця становить 240 000 рублів у планових цінах, сума відхилень - 5 000 рублів (перевитрата). Протягом місяця складу надійшла готова продукція за плановими цінами у сумі 750 000 рублів. Сума витрат за виробництво готової продукції, врахованих на рахунку 20 «Основне виробництво», становила 900 000 рублів, залишок незавершеного виробництва – 120 000 рублів. Планова собівартість реалізованої продукції – 500 000 рублів.
Фактична собівартість готової продукції: 900 000 рублів - 120 000 рублів = 780 000 рублів.
Сума відхилень по готової продукції, переданої складу: 780 000 рублів – 750 000 рублів = 30 000 рублів.
Відсоток відхилень на відвантажену продукцію:
(5000 рублів + 30000 рублів) / (240000 рублів + 750000 рублів) х 100% = 3,54%.
Сума відхилень, що припадає на відвантажену продукцію: 500 000 рублів х 3,54% = 17 700 рублів.
Фактична собівартість відвантаженої продукції: 500000 + 17700 = 517700 рубль.
Залишок готової продукції на кінець місяця за фактичною собівартістю:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) = 507 300 рублів, у тому числі:
планова собівартість: 240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000 рублів;
сума відхилень: 5000 + 30000 - 17700 = 17300 рублів.
Закінчення прикладу.
Це розглянули облік готової продукції з нормативної (планової собівартості) без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Для зручності та наочності виявлення відхилень фактичної собівартості від планової собівартості організація може використовувати рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
У цьому випадку за дебетом рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» враховується фактична виробнича собівартість продукції в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво, за кредитом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відображається планова собівартість готової продукції, яка списується до дебету рахунку 43 «Готова продукція». Наприкінці місяця, коли фактична собівартість продукції повністю сформована, зіставленням дебетового та кредитового оборотів рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» визначається сума відхилень фактичної собівартості від планової. Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено такий порядок списання сум відхилень.
Якщо кредитовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше дебетового, тобто фактична собівартість менша за планову і виявлено економію, то на суму відхилення робиться бухгалтерська проводка, виконана методом «червоне сторно»:
Якщо дебетовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше кредитового, тобто фактична собівартість перевищує планову (перевитрату), у сумі відхилення робиться стандартна бухгалтерська проводка:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Таким чином, рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" щомісяця закривається і сальдо за цим рахунком відсутній.
Зверніть увагу!
Суми відхилень списуються на рахунок 90 «Продажі» у повному обсязі незалежно від обсягу реалізації продукції і таким чином збільшують або зменшують собівартість продукції, реалізованої у звітному періоді.
Залишок готової продукції складі у разі враховується за планової собівартості.
приклад 3.
Залишок готової продукції складі м'ясокомбінату ТОВ «Сонячний» початку місяця становить 240 000 рублів у планових цінах. Протягом місяця складу надійшла готова продукція за плановими цінами у сумі 750 000 рублів. Сума витрат за виробництво готової продукції, врахованих на рахунку 20 «Основне виробництво», становила 900 000 рублів, залишок незавершеного виробництва – 120 000 рублів. Планова собівартість реалізованої продукції – 500 000 рублів.
Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | ||
Дебет | Кредит |
||
10, 70, 69, 25, 26 | Відображено витрати поточного періоду | ||
| Відображено фактичну виробничу собівартість готової продукції (900 000 рублів – 120 000 рублів) | |||
| Прийнято до обліку готову продукцію за планово обліковими цінами | |||
| Списано планову собівартість реалізованої продукції | |||
| Включено у собівартість реалізованої продукції (780 000 рублів – 750 000 рублів) сума виявленого відхилення (перевитрата) | |||
Залишок готової продукції на складі ТОВ «Сонячний» за плановими цінами:
240 000 рублів + 750 000 рублів - 500 000 рублів = 490 000 рублів.
Закінчення прикладу.
Собівартість продукції (робіт, послуг) - це вартісна оцінка використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво та реалізацію.
Як враховується собівартість
Основними рахунками бухгалтерського обліку, у яких збираються витрати, пов'язані з формуванням собівартості продукції, є (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):
- рахунки обліку витрат за виробництво (рахунки 20-29);
- рахунок 44 «Витрати продаж».
Приміром, за кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» відбиваються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і надання послуг. Ці суми відносяться до дебету рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції», 90 «Продажі» та ін.
Собівартість: проводки
На фактичну собівартість проводки можуть бути різні. Якщо під час продажу готової продукції списано собівартість, проводки можуть бути:
Дебет рахунка 90 «Продажі» - Кредит рахунка 43 «Готова продукція» - на фактичну виробничу собівартість реалізованої готової продукції
Дебет рахунка 90 «Продажі» - Кредит рахунка 40 «Випуск продукції» - на нормативну (планову) собівартість реалізованої готової продукції, а також відхилення нормативної собівартості від фактичної виробничої собівартості.
За рахунками обліку витрат, пов'язаних із продажем, а також витрат допоміжних та обслуговуючих виробництв проводки за собівартістю можуть бути такі:
Дебет рахунка 90 - Кредит рахунка 44 - Списано витрати на продаж готової продукції
Дебет рахунку 20 - Кредит рахунку 23 «Допоміжні виробництва» — Відображено суму фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції допоміжного виробництва, відпущеної основному виробництву
Дебет рахунка 20 - Кредит рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва» — Відображено суму фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції обслуговуючого виробництва під час її продажу стороннім організаціям.
Собівартість у бухгалтерському обліку – це вартісний вираз витрачених виробництва і продаж продукції чи послуг ресурсів різного призначення. Виділяють планові та фактичні значення собівартості. Регламентується облік готових виробів ПБО 5/01, а також наказом №119н від 28 грудня 2001 р.
Порядок обліку собівартості
Фактична собівартість враховується за сумою фактичних витрат за виготовлення продукції з допомогою методу прямого відбитку на сч. 43 "Готова продукція". Формування собівартості виробляється за підсумками звітного періоду, наприклад, місяці, коли стають відомі витрати підприємства – прямі (матеріали, зарплата, амортизація та ін.), і навіть непрямі (загальногосподарські та/або загальновиробничі). До закінчення періоду під час випуску чи передачі виробів складу організації, визначити і розрахувати собівартість неможливо, що є основним недоліком цього методу на відміну від обліку за плановими показниками.
Зверніть увагу! При обліку випуску виробів за фактичною собівартістю та необхідності визначення значень раніше закінчення звітного періоду можуть бути використані способи розрахунку собівартості за середніми показниками; за одиницю продукції; методом ФІФО чи ЛІФО.
Підставою для відображення продукції виступають такі документи – акти приймання, відомості випуску, приймально-здатні накладні. Аналітичний поділ на рах. 43 не потрібно. Ця методика значно полегшує облік випуску готових виробів.
Приклади проводок фактичної собівартості:
- Д 43 До 20 – відображено випуск готових виробів із цехів основного виробництва. Постатейно витрати зібрані в аналітиці рах. 20.
- Д 43 До 23 – відображено випуск готових виробів із цехів допоміжного виробництва. Постатейно витрати зібрані в аналітиці рах. 23.
- Д 43 До 29 – відображено випуск готових виробів з обслуговуючих господарств та виробництв. Постатейно витрати зібрані в аналітиці рах. 29.
- Д 10 До 20 (23, 29) – відбито випуск виробів, призначених задля продажу, а використання організації.
Формування собівартості – проводки
Облік готової продукції підприємства за плановими (нормативними) показниками може вестися із застосуванням рах. 40 "Випуск продукції/робіт/послуг" або без нього. Використовуваний спосіб є обов'язковим до закріплення в обліковій політиці компанії.
Списано собівартість. Проводки із застосуванням рах. 40
Д 43 До 40 – відображено випуск готової продукції за плановими показниками.
Д 90.2 До 43 – відбито під час реалізації списання собівартості за плановими показниками.
Д 40 До 20 (23, 29) - сформовано фактичну собівартість.
Д9 0.2 До 40 – відображено перевитрату при відхиленні фактичних та планових показників.
Сторно Д 90.2 До 40 - відбито економія при відхиленні планових та фактичних показників.
Проведення без застосування рах. 40
Основне проведення: Д 43 До 20 – відбито продукцію за плановими цінами.
За реалізації: Д 90.2 До 43 – відбито собівартість під час реалізації за фактичними цінами.
Відхилення від фактичних показників собівартості формується наприкінці звітного періоду проводками Д 90.2 До 43 на величину перевитрати або стороною Д 90.2 До 43 на величину економії.
(робіт, послуг) є вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг), природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат.
Елементи витрат- Однорідний вид витрат на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг).
Незавершене виробництво- продукція (роботи), яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічного приймання.
Витрати майбутніх періодів- Витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів.
Склад витрат, що формують фактичну виробничу собівартість продукції (робіт, послуг)
Відповідно до чинних нормативних документів, всі витрати необхідно розділяти на:
- пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції, та невиробничі;
- поточні, капітальні та інвестиційні витрати;
- що відносяться до звітного періоду та до майбутніх періодів.
Витрати, що становлять собівартість, можуть бути класифіковані за різними ознаками, які представлені в табл. 8.1.
Ознаки класифікації витрат за виробництво. Таблиця 8.1.|
Ознаки класифікації |
Види витрат |
|
За економічними елементами |
Економічні елементи витрат |
|
За статтями собівартості |
Статті калькуляції собівартості |
|
По економічній ролі у процесі виробництва |
Основні та накладні |
|
За складом |
Одноелементні та комплексні |
|
За способом віднесення на собівартість продукції |
Прямі та непрямі |
|
По відношенню до обсягу виробництва |
Змінні та постійні |
|
По ролі у процесі виробництва |
Виробничі та позавиробничі |
|
За доцільністю витрачання |
Виробничі та невиробничі |
|
По можливості охоплення планом |
Заплановані та неплановані |
|
За періодичністю виникнення |
Поточні та одноразові |
|
Стосовно готового продукту |
Витрати на незавершене виробництво та витрати на готовий продукт |
|
За місцями виникнення |
За центрами витрат |
- матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні потреби;
- амортизація;
- Інші витрати.
В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість:
- придбаних з боку основних сировини та матеріалів для виробництва продукції;
- придбаних із боку матеріалів для забезпечення виробничого процесу;
- покупних комплектуючих виробів та напівфабрикатів для виробництва продукції;
- робіт та послуг виробничого характеру;
- палива, що купується з усіх видів, що витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будівель, транспортні роботи з обслуговування виробництва;
- покупної енергії всіх видів, що витрачається на виробничі цілі;
- втрат від нестачі матеріальних ресурсів, що надійшли в межах норм природних втрат.
- З витрат за матеріальні ресурси, які входять у собівартість продукції, виключається вартість відходів.
В елементі "Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам та службовцям за виробничі результати, що стимулюють та компенсують виплати:
- виплати заробітної плати за фактично виконану роботу;
- вартість продукції, що видається у порядку натуральної оплати;
- премії робітникам та службовцям за виробничі результати;
- вартість безплатно наданих працівникам окремих галузей відповідно до чинного законодавства комунальних послуг, харчування та продуктів тощо;
- вартість предметів, що видаються безкоштовно відповідно до чинного законодавства, що залишаються в особистому постійному користуванні;
- виплати за невідпрацьований для підприємства час, передбачені законодавством (відпустки, компенсації за невикористані відпустки тощо. буд.);
- виплати, зумовлені районним регулюванням: районні коефіцієнти, північні надбавки тощо;
- оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру;
- інші види виплат, що включаються відповідно до встановленого порядку до фонду оплати праці.
В елементі "Відрахування на соціальні потреби" відображаються обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами органів державного соціального страхування, пенсійного фонду та медичного страхування від фонду оплати праці, що включається до собівартості продукції за елементом "Витрати на оплату праці".
В елементі "Амортизація основних фондів" відображається сума амортизаційних відрахувань основних виробничих фондів, обчислена за затвердженими методами нарахування амортизації, включаючи прискорену амортизацію їх активної частини.
В елементі "Інші витрати" відображаються:
- податки, збори, платежі;
- оплата робіт із сертифікації продукції;
- витрати на гарантійний ремонт та обслуговування;
- оплата послуг зв'язку, банків;
- оплата стороннім організаціям за пожежну та сторожову охорону;
- плата за оренду основних засобів;
- амортизація нематеріальних активів
При визначенні оподатковуваного прибутку деякі витрати, включені в собівартість продукції в повному обсязі, підлягають коригуванню: відрядження (оплата проживання та добові), витрати на навчання співробітників, представницькі на рекламу, компенсації за використання особистого автотранспорту в службових цілях.
Облік витрат за виробництво
Для обліку витрат на виробництво використовуються такі: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати",
26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Шлюб у виробництві", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства".
Планом рахунків підприємствам надано право вибору варіанта визначення собівартості продукції:
- визначення повної собівартості;
- визначення обмеженої собівартості.
Усі витрати на виробництво продукції збираються на
рахунку 20 "Основне виробництво", де формується фактична собівартість продукції.
Рахунок 23 "Допоміжне виробництво" використовується для формування собівартості послуг допоміжного виробництва. Такими виробництвами є транспортна служба, ремонтний цех, енергосилове виробництво, що надають послуги основному виробництву та один одному. Наприкінці звітного періоду витрати допоміжних цехів, у разі їх завершення, списуються на собівартість готової продукції пропорційно до обраної бази розподілу (кількість виробленої продукції чи послуг).
Приклад: допоміжне виробництво виробляє пар і відпускає основне виробництво. При цьому протягом звітного періоду:
- нараховано заробітну плату працівникам допоміжного виробництва — 10000 крб. (Дебет рахунку 23, кредит рахунка 70);
- зроблено відрахування до фондів із соціального страхування та забезпечення - 3850 руб. (Дебет рахунку 23, кредит рахунка 69);
- нараховано амортизацію основних засобів допоміжного виробництва - 1200 руб. (Дебет рахунку 23, кредит рахунка 02);
- наприкінці місяця списано витрати допоміжного виробництва на собівартість продукції 15050 руб. (Дебет рахунку 20, кредит рахунка 23).
На рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" збираються витрати на обслуговування виробництва: витрати на утримання та експлуатації машин та обладнання, амортизаційні відрахування, витрати на ремонт, орендна плата тощо. У кінці звітного періоду всі витрати списуються на собівартість продукції (у дебет рахунків 20, 23, 29). Аналітичний облік за рахунком 25 ведеться за окремими підрозділами підприємства та статтями витрат.
- нараховано амортизацію основних засобів загальновиробничого призначення - 2000 руб. (Дебет рахунку 25, кредит рахунка 02);
- нараховано за оренду приміщення - 1200 руб. (Дебет рахунку 25, кредит рахунка 76);
- відпущені матеріали - 1000 руб. (дебет рахунку 25, кредит
рахунки 10); - наприкінці місяця списано загальновиробничі витрати на собівартість продукції 4200 руб. (Дебет рахунку 20, кредит рахунка 25).
Загальногосподарські витрати включають витрати з управління і враховуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". До них належать: зміст загальногосподарського персоналу; відрахування до фондів соціального призначення; амортизація основних засобів управлінського призначення; амортизація нематеріальних активів; витрати на оплату послуг зв'язку; банків; інформаційних, аудиторських та інших аналогічних тощо. буд. Наприкінці звітний період всі загальногосподарські витрати списуються на собівартість продукції, у своїй відбувається їх розподіл між видами продукції.
Зазначені витрати як умовно-постійні списуються в дебет рахунку 90 "Продажі".
- нараховано заробітну плату персоналу управління — 20000 крб. (Дебет рахунку 26, кредит рахунка 70);
- зроблено відрахування до фондів соціального страхування та забезпечення - 7700 руб. (Дебет рахунку 26, кредит рахунка 69);
- нараховано амортизацію основних засобів - 1000 руб. (Дебет рахунку 26, кредит рахунка 02);
- нараховано орендну плату - 3000 руб. (Дебет рахунку 26, кредит рахунка 76);
- наприкінці місяця списано загальногосподарські витрати на собівартість продукції 31700 руб. (Дебет рахунку 20, кредит рахунка 26).
Аналітичний облік за рахунком 26 ведеться за кожною статтею витрат, місцем виникнення витрат та ін.
Оцінка готової продукції
Готовою продукцією називається така продукція, яка повністю оброблена, прийнята технічним контролем та здана на склад або прийнята замовником відповідно до затвердженого для даної продукції порядку її приймання.
Первинними документами, які використовуються обліку готової продукції, є здавальні накладні; акти приймання-здачі робіт; залізничні квитанції; товарно-транспортні накладні
Кількісний облік готової продукції складі організується аналогічно обліку тих матеріальних цінностей.
Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативною (плановою) виробничою собівартістю, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат.
Фактична виробнича собівартість включає усі витрати виробництва продукції, якщо використовується другий варіант, то без загальногосподарських витрат.
Нормативна (планова) виробнича собівартість є розрахункову, постійну за певний період облікову ціну. І тут визначають відхилення облікової ціни від фактичної виробничої собівартості.
Планом рахунків передбачено два варіанти відображення на рахунках готової продукції:
- традиційний метод;
- із застосуванням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Вибір одного із способів необхідно зафіксувати в обліковій політиці підприємства.
При першому варіанті готова продукція враховується за рахунком 43 "Готова продукція", при її прийманні на склад робиться наступний запис: дебет рахунка 43, кредит рахунка 20 фактичної виробничої собівартості. При визнанні у бухгалтерському обліку виручки від продажу готової продукції її вартість списується з рахунку 43 "Готова продукція" до дебету рахунку 90 "Продажі".
При другому варіанті рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" використовується для узагальнення інформації про випущену готову продукцію та виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості від нормативної (планової). По дебету рахунки відбивається фактична виробнича собівартість, а, по кредиту — нормативна (планова) собівартість вироблену продукцію. Наприкінці місяця зіставленням дебетового та кредитового оборотів за рахунком 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" визначається відхилення фактичної виробничої собівартості випущеної продукції від нормативної собівартості. Економія, тобто перевищення нормативної собівартості над фактичною, сторнується за кредитом рахунка 40 та дебетом рахунку 90 "Продажі". Перевитрата, або перевищення фактичної собівартості над нормативною, списується з кредиту рахунку 40 до дебету рахунку 90 "Продаж" додатковим записом.
приклад: випущено готову продукцію з нормативної собівартості 400 шт. по 350 руб. у сумі 140000 крб. (Дебет рахунку 43, кредит рахунка 40).
- Фактична собівартість цієї кількості становить 138 950 руб. (Дебет рахунку 40, кредит рахунка 20).
- Відвантажена продукція покупцю у тому обсязі 140000 крб. (Дебет рахунку 90, кредит рахунка 43).
- Визначено відхилення нормативної собівартості від планової 1050 руб. (Економія), сторнується (дебет рахунку 90, кредит рахунку 40).
- Отже, нормативна собівартість випущеної продукції доводиться фактичної.
- Рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" закривається щомісяця та сальдо на звітну дату не має.