Надання інформації фінансової звітності за міжнародними стандартами. Короткий виклад вимог міжнародних стандартів фінансової звітності

У попередній статті ми вже розглянули елементи фінансової звітності відповідно до МСБО , а також розібралися у її основних принципах та способах підготовки. Цей матеріал присвячений безпосередньо основним питанням роботи над звітністю, а також вимогам, які пред'являють до неї. Основна ідея, яку втілюють міжнародні стандарти фінансової звітності та яка позначилася на фінансовій звітності компаній – свобода у складанні, стандартність та доступність інформації для будь-якого користувача. Як саме це виражено у фінансовій звітності з МСФЗ ми і розуміємося на матеріалі, поданому нижче.

Склад фінансової звітності відповідно до МСФЗ

Нагадаємо, що підготовку звітності з МСФЗ виконують декількома способами: первинний облік та трансформація звітності. Підприємства, мають дочірні фірми, зобов'язані виконувати консолідацію фінансової звітності .

Основним стандартом, який регулює порядок формування фінансової звітності МСФЗ виступає МСФЗ (IAS) 1 “Подання фінансової звітності” . У ньому визначено критерії її відповідності правилам МСФЗ, а також встановлені вимоги щодо суттєвості, безперервності діяльності, зазначено обов'язкові компоненти фінансової звітності, а також послідовність подання. Стандарт містить рекомендації щодо складання кожної з основних звітних форм та встановлює загальні вимоги до визнання та оцінки звітності суб'єктів операцій.

У пункті 8 МСБО 1 зазначений склад повного комплекту фінансової звітності, до якого входять:

• баланс;
• звіт про прибутки і збитки;
• звіт про зміни у власному капіталі, що відображає або всі зміни у власному капіталі, або зміни у власному капіталі, що відрізняються від тих, що виникають у результаті операцій із власниками власного капіталу (акціонерами);
• звіт про рух коштів;
• примітки, включаючи короткий опис суттєвих елементів облікової політики та інші примітки пояснення.

Окрім вищезгаданих документів до складу фінансової звітності можуть входити звіти з охорони навколишнього середовища, звіти про додану вартість та інші додаткові звіти, що полегшують роботу користувачам у прийнятті економічних рішень.
Періодичність фінансової звітності МСФЗ зазначена в пункті 37 МСФЗ (IAS) 1, де йдеться, що компаніям дозволено складати звітність за період у 52 тижні (364 дні). Це менше, ніж календарний рік (приблизно 52,14 тижня), але зручніше для компаній, які становлять звітність за цей період.
Фінансову звітність можна формувати також за короткі періоди. По МСФЗ цей період становить 6 місяців. Однак нерідко таку звітність складають і за більш короткий термін, що підвищує корисність фінзвітності. Незалежно від складності операцій, проведених у компанії, важливо, щоб у фінансовій звітності інформація була корисною.

Вимоги до звітності з МСФЗ

Подання звітності

Подання фінансової звітності відповідно до МСФЗ має здійснюватися відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 1. А саме: така звітність має бути корисною для користувачів, забезпечувати сумісність як зі звітністю за інші періоди, так і зі звітністю інших підприємств.
Очевидно, що фінансову звітність складають на основі безперервної діяльності підприємства. Винятком є ​​випадки, коли керівництво планує припинити торговельну діяльність підприємства або ліквідувати його, якщо не існує альтернативних варіантів вирішення ситуації. Керівництво становить фінансову звітність з урахуванням принципу нарахування, крім інформації про рух коштів.
Не існує єдиного встановленого формату для фінансової звітності, але МСФЗ (IAS) 1 містить їхні приклади та вимоги до приміток до звітності - вони повинні розкривати мінімальний обсяг інформації.
Фінансова звітність розкриває відповідну інформацію за попередній період, за винятком випадків, коли МСФЗ чи роз'яснення допускають чи вимагають іншого.
Складання фінансової звітності з МСФЗ є відповідальним процесом, який вимагає від фахівців ґрунтовних знань та навичок. Багато компаній користуються простим способом складання звітності по МСФЗ - трансформацією.

Якщо ви хочете підвищити свій професійний рівень у сфері застосування МСФЗ для трансформації звітності та розширити свої кар'єрні перспективи, то корпоративний тренінг на цю тему стане найкращим способом освоїти пласт затребуваних навичок. Замовте консультацію з тренінгу та дізнайтеся, як швидко ми зможемо організувати навчання для вас та ваших колег!

МСФЗ (IAS) 1 Подання фінансової звітності

Короткий зміст МСФЗ (IAS) 1

Цілі стандарту:

МСФЗ 1 був розроблений з метою забезпечити сумісністьфінансової звітності.

Під сумісністю мається на увазі сумісність зі звітністю інших підприємств і сумісність звітності безпосередньо самої компанії за попередні періоди.

Область застосування:

МСФЗ 1 застосовується щодо:

• -Всіх комерційних компаній
• -Державних організацій, що працюють з метою отримання прибутку
• -Банків, страхових компаній та інших фінансових установ.

Стандарт застосовується як щодо кожної окремої компанії, так і щодо консолідованої звітності групи.

МСФЗ 1 не застосовуєтьсядля підготовки проміжної звітності (для проміжної звітності розроблено МСФЗ 34) та інших фінансових звітів спеціального призначення (проспектів)

Загальні положення МСФЗ 1:

1. Звітність має бути надана достовірно та відповідати стандартам МСФЗ

Звітність компанії має достовірно відображати реальне фінансове становище компанії. Інформація у фінансовій звітності має бути зрозумілою користувачам та несуперечливою.

Відступ від стандартів МСФЗ допускається в дуже рідкісних випадках, якщо дотримання будь-якого стандарту може ввести в оману користувачів. У цьому випадку у звітності мають бути зазначені:

• -факт порушення стандарту;
• -Причини порушення стандарту;
• -наслідки відступу від стандарту на фінансові показники компанії (необхідно також вказати фінансові показники, які вийшли б у разі дотримання стандарту).

Якщо будь-який стандарт порушується у разі крайньої необхідності, звітність відповідає стандартам МСФЗ.

2. Безперервність діяльності

Якщо є фактори неперевіреності щодо діяльності компанії у майбутньому, вони мають бути розкриті у звітності.

3. Облік за методом нарахування

Активи, зобов'язання, доходи та витрати підлягають визнанню, коли вони виникають (а не в міру надходження грошових коштів) та відображаються у звітності у тому періоді, до якого вони відносяться. Це правило не відноситься до звіту про рух грошових коштів.

4. Істотність та агрегування

Інформація повинна бути розкрита, якщо вона є істотною (якщо вона може вплинути на економічне рішення користувачів, прийняте на підставі фінансової звітності).

Допускається агрегування інформації (наприклад, відображення всіх сум у мільйонах доларів)

5. Взаємозаліки

Не допускається взаємозалік активів та зобов'язань, крім випадків, передбачених деякими стандартами (наприклад, МСФЗ 20 дозволяє взаємозалік урядових субсидій).

6. Періодичне складання фінансової звітності

Необхідно щорічно надавати повний комплект фінансової звітності.

Якщо у виняткових випадках звітність надається за період довший або коротший за рік, компанія повинна вказати, що дані недостатньо співставні.

7.Порівняльна інформація

Кожна форма звітності має бути надана щонайменше за два періоди.

Якщо дані, надані раніше, змінилися (наприклад, застосовувалася ретроспективна зміна облікової політики — МСФЗ(IAS) 8), необхідно надати, як мінімум, три звіти про фінансову позицію та по дві форми іншої звітності.

Якщо для розуміння поточної звітності потрібна описова інформація попереднього періоду, її необхідно включити до поточної звітності.

8.Послідовність надання

Формулювання та класифікація статей у звітності мають бути незмінними у всіх періодах.

Зміни дозволені лише якщо вони необхідні для кращого розуміння подій або операцій, або якщо зміни потрібні відповідно до будь-якого стандарту.

Структура та зміст фінансової звітності

У фінансовій звітності має бути зазначена наступна інформація:

• -назва кожного звіту (наприклад, звіт про рух грошових коштів)
• -назва підприємства;
• -звітна дата або період (залежно від форії звітності);
• -Валюта звітності;
• -одиниця виміру;
• -надано звітність окремої компанії або групи.

Фінансова звітність включає п'ять форм:

Звіт про рух грошових коштів

Коли світова фінансова система досягла міжконтинентальних розмірів, і фінансова взаємодія бізнесу з різних країн стала повсюдною, на рівні сприйняття фінансових відомостей виникла потреба формування певних міжнародних стандартів.

Стандарти були потрібні для того, щоб зацікавлені особи всередині бізнесу з різних країн, фінансові регулятори та контролюючі органи могли розмовляти однією мовою, обговорюючи фінансові відомості про певну комерційну компанію. Фінансові стандарти, як і будь-які інші стандарти, повинні гарантувати аналогічність форм та типів утримання публічної фінансової інформації однієї компанії порівняно з іншими.

Про те, що таке міжнародний стандарт подання фінансової звітності МСФЗ (IAS) 1, що входить до його складу і як ним користуються сучасні бізнес-структури – ми поговоримо в цій статті.

Загальна інформація щодо стандарту МФСО (IAS) 1

Стандарт МФСО (IAS) 1 був розроблений з орієнтуванням на те, щоб з фінансової звітності такого типу могли скористатися особи з широкого кола зацікавлених користувачів. Можна сказати, що цей стандарт спочатку планувався як найширший стандарт у міжнародній фінансовій звітності: своєрідна відправна базисна точка у зануренні зацікавленої особи у фінансову звітність комерційної компанії. При цьому стандарт IAS 1 English або будь-якої іншої країни є найзагальнішим неспецифічним видом звіту про фінансовий стан компанії для користувачів, які не мають повноважень або можливостей для витребування фінансових даних у спеціальній формі.

Одним словом, розробляючи цей стандарт та приймаючи його до виконання на рівні фінансових систем усередині країн, ставилося завдання створення певної узгодженої системи складання загального звіту про фінансові результати компанії. Оскільки специфіка бізнесу у сфері його діяльності або, припустимо, за географічною ознакою може накладати суттєві корективи на фінансові дані, було прийнято певний набір індикаторів, які зможуть досить повно і достовірно викласти фінансову сторону бізнесу компанії тим, кому це знати необхідно .

Наприклад, інвестори та кредитори можуть контролювати індикатори операційної діяльності бізнесу для того, щоб оцінювати ймовірність дефолтів за зобов'язаннями або невиконання взятих на себе зобов'язань щодо реалізації інвестиційних програм та виплат дивідендів. Менеджери компанії, використовуючи дані про поточне фінансове становище та результати від фінансових операцій, можуть ретельніше планувати свою роботу і орієнтуватися на вибір рішень, які забезпечать максимальну економічну продуктивність.

Аудитори та зовнішні консультанти на підставі міжнародного стандарту фінансової звітності IAS 1 можуть планувати та пропонувати власникам компанії найбільш виважені варіанти розвитку фінансової системи компанії, демонструючи як приклад інші компанії у схожій ринковій кон'юнктурі або навіть прямих конкурентів. Сфера застосування стандарту МСФЗ 1 – дуже широка. Досить на додаток зазначити, що аналітичний потенціал даного стандарту звітності величезний, як внутрішніх користувачів, так зовнішніх, наприклад, фінансових регуляторів чи влади, які хочуть вивчити бізнес компанії.

Оскільки у широкому сенсі сфера застосування звітності з МСФЗ 1 обмежується лише талантом спеціаліста, який працює з даною інформацією, стає зрозуміло, що до стандарту включено широкий перелік взаємопов'язаних та взаємозалежних індикаторів, з кожним з яких можна працювати в рамках поставленого завдання. Головна ідея будь-якого стандарту в галузі фінансів це не тільки зручність (у сенсі розуміння інформації широким списком фахівців), але й максимальна правдивість та прозорість інформації про бізнес, яка в розрізі фінансів не може бути відображена без використання наступних показників:

• Активи, зобов'язання та капітал як угруповання індикаторів фінансового стану компанії та його динамічних змін під впливом будь-яких зовнішніх бізнес-факторів або рішень, які були прийняті на внутрішньокорпоративному рівні.
• Доходи та витрати фірми, включаючи дані про зміни співвідношення величин прибутків та збитків залежно від ринкового становища компанії та інших зовнішніх та внутрішніх факторів.
• Вклади та виплати власникам компанії як показник дивідендної політики та фінансової ефективності бізнесу у питанні головного завдання отримання прибутку.
• Дані руху коштів показують динаміку фінансових переміщень усередині підприємства, витрат, джерел виникнення коштів та ефективність роботи центрів фінансової відповідальності. Дане інформаційне угруповання також дозволяє складати прогнози щодо майбутніх грошових потоків і заздалегідь приймати важливі управлінські рішення з цих питань.

Рисунок 1. Показники, що використовуються у фінансовій звітності.

Крім того, що щорічний стандартизований виклад фінансової інформації дає можливість менеджменту оцінити бізнес «мовою цифр», відірвавшись від операційних проблем, така звітність показує, наскільки ефективно менеджмент розподіляє та використовує ресурси, які йому довірені, що вкрай важливо, якщо ми маємо на увазі міжнародний бізнес нелокального типу.

Глобально стандарт розроблений, щоб звітність різних компаній мала однакові характеристики, і будь-яка людина, якій це необхідно для виконання службових обов'язків, могла ознайомитися з такою інформацією та проаналізувати її. Тому стандарт «МСФЗ IAS 1 подання фінансової звітності» передбачає максимально повне, структуроване (відповідно до стандарту) та достовірне подання компанії у розрізі її фінансових результатів, поточного економічного становища та руху грошових коштів, які закріплені у вигляді комплекту документації фінансової звітності.

Достовірність вимагає від фінансового менеджменту послідовної та ретельної аналітики вчинених у компанії дій, які спричинили або вплинули на реальні результати, а також всебічного розгляду фінансових питань компанії з метою максимально чітко викласти необхідний перелік відомостей.

Предметні аспекти складання звітності МСФЗ IAS 1

«Непохитна» достовірність

Сам задум стандартів фінансової звітності передбачає, що впровадження та застосування стандартів МСФЗ (IFRS), як це прийнято – «без застережень», забезпечить у компанії прозору систему фінансового менеджменту, отже, і систему фінансової звітності, що відповідають критерію достовірного подання, навіть без урахування можливостей щодо додаткового розкриття інформації. Стандарти спочатку заточені на максимальну прозорість і однозначність даних, тому організація, яка здає звітність по МСФЗ, «ніби» не має жодної можливості лавірувати у фінансових даних, хоча насправді ситуація інакше.

Загалом проблема навмисного спотворення інформації обумовлена, насамперед, потребами бізнесу. Зазвичай зовнішні особи, чи це інвестори чи аудитори, нові акціонери чи інші користувачі дивляться на звітність у межах трьох показників – виручки, чистий прибуток і активів.

Якщо власнику звітності потрібно представити компанію у більш вигідному світлі, наприклад, щоб задовольнити чиїсь очікування або отримати якісь окуляри – може бути поставлене завдання певним чином змінити звітність. Зазвичай зміни стосуються звіту про прибуток та збиток, про баланс та коригуються дані приміток до звітності. Насправді, для талановитого фінансиста не важко (якщо спочатку заплановано) здійснити фінансовий менеджмент таким чином, щоб звітність вийшла такою, як треба. Розглянемо як приклад прості можливості для «прикраси» фінансової звітності:

• Спотворити інформацію про виручку та прибуток компанії, використовуючи схему зустрічних операцій з купівлі-продажу товарів чи послуг. При такому способі поліпшення даних товар продається двічі: вперше – фіктивно, з поверненням грошей покупцю при нібито поверненні товару продавцю, а вдруге вже реально – покупцю з ринку. Так компанія може відобразити виторг на той момент, коли це вигідно.
• Визнання виручки та витрат окремо з метою завищити показники прибутку. Наприклад, виручка визнається отриманою в останньому місяці на стику кварталів, а витрати на її отримання – у першому місяці нового кварталу. Тоді прибуток першого кварталу суттєво покращує показники звітності, хоча не зовсім відповідає дійсності.
• Приховування видатків, не виходячи за рамки бухгалтерського стандарту, здійснюється за рахунок перенесення частини витрат на підконтрольні компанії, дозволяючи прикрасити показники рентабельності.
• Фіктивна дебіторська заборгованість виникає у компанії з угод, які або будь-коли здійснювалися, або здійснювалися з бракованим чи неіснуючим товаром. Такі договірні відносини з напівфіктивними підконтрольними компаніями дозволяють збільшити суми заявленої виручки і цим показати зацікавленим особам відмінні від реальних досягнень бізнесу.

Як видно із зазначених прикладів – відображення реальних даних у звітності залишається на розсуд керівництва та фінансового менеджменту, оскільки, якщо взяти до уваги, що йдеться про багатомільярдний бізнес, організація процесу «прикраси» звітності з МСФЗ коштує набагато дешевше, ніж ті, що купуються від таких дій привілеї.

Безперервність

Готуючи фінансову звітність за стандартом МСФЗ, керівництво компанії гарантує особам, для яких звітність становить інтерес, що компанія планує свою діяльність надалі. Якщо ж керівництву відомі якісь факти, які здатні істотно вплинути на бізнес і поставити під сумнів його безперервність, то ці дані мають бути викладені у примітках до звітності.

Повертаючись до попереднього пункту, хочеться відзначити, що навмисні застереження у примітках – вкрай зручний інструмент для покращення даних звітності за принципом «менше знаєш – міцніше спиш». Тому, хоча подання фінансової звітності відповідно до МСФЗ, «як би» це виключає, але насправді, історії відомо багато прикладів, коли упущення важливих даних про гарантії, зобов'язання, репутаційні ризики або витоки сильно покращили настрій при сприйнятті звітності, але згодом вилилися у великі внутрішньокорпоративні скандали.

Принцип порівняння

Готуючи поточну фінансову звітність, компанія повинна розкрити порівняльні дані за аналогічний період у минулому, щоб користувачі звітності могли найповніше уявити собі бізнес компанії в динаміці. Зазвичай прийнято надавати порівняльні дані за поточний, минулий і перший (найраніший) порівняльний період.

Принцип суттєвості даних

Звітність про фінансовий стан бізнесу компанії – це величезний масив інформації, яка була оброблена та об'єднана. Агрегувати дані можна, коли це не завдає шкоди насправді значення і розкриття цих даних, і не можна, якщо стиснення даних дає обмежене або урізане уявлення.

• Недопущення взаємозаліків передбачає, що компанія повинна максимально повно відображати всі необхідні статті за справедливою формулою, чи це активи, зобов'язання, доходи чи витрати компанії.
• Періодичність, як одна з базових основ, є, по суті, ще й критерієм, що забезпечує достовірність, сумісність та ідентичність звітності. Якщо називати речі своїми іменами, то постановка звітності на рейки періодичності змушує фінансовий менеджмент «жити» за певним календарем, тобто демонструвати досягнення свого бізнесу завжди приблизно однаково. Звичайно, гнучкістю стандарту передбачені можливості, щоб змінити терміни періодичності подання звітності, але зроблено застереження щодо того, як фінансовим менеджерам доведеться доповнювати таку звітність і пояснювати, як порівнювати дані за більш короткі або довгі звітні періоди. Звичайна періодичність подання звітності становить один рік.

Рисунок 2. Базові засади звітності з МСФЗ 1.

Перераховані базові принципи МСФЗ 1, по суті, і є тією основою, на якій стоїть зазначений стандарт, але для того, щоб краще зрозуміти, яким чином стандарт демонструє бізнес компанії «як на долоні», необхідно розглянути його складові більш детально.

Складові частини фінансової звітності відповідно до стандарту «IAS 1 Подання фінансової звітності»

Індикатори, які аналізуються та інтерпретуються при складанні фінансової звітності, зрештою утворюють певний набір документів, який відповідно до стандарту є вичерпним комплектом фінансової звітності:

1. Звіт про фінансове становище (SFP або Statement of financial position) – звіт, що відображає на дату періоду вартість активів, розміри зобов'язань різного характеру та власного капіталу компанії. «ОФП» – це один із головних бухгалтерських звітів з МСФЗ, що аналогічно до російських стандартів, тому відразу зазначимо, що в «РСБУ» повним «тезкою-аналогом» є бухгалтерський баланс. IAS 1 стандартизує мінімальний склад статей активів, зобов'язань та капіталу, які підприємство має відобразити у звітності та при необхідності розшифрувати, щоб найповніше продемонструвати своє фінансове становище.

Дані звіту про фінансове становище повинні бути складені з реальних показників бізнесу компанії та включати як мінімум суми основних засобів, інвестиційного майна, нематеріальних та фінансових активів, пайових інвестицій, запасів, торгової та дебіторської заборгованості, суми активів, які призначені для продажу, резервів, відкладених податкових та фінансових зобов'язань та часток. Всі ці відомості мають бути повною мірою розкриті та класифіковані таким чином, що дасть змогу найбільш прозоро подати фінансове становище підприємства.

2. Звіт про збитки та прибуток демонструє та класифікує фінансову результативність організації у форматі шляхів виникнення та динамічних змін доходів та витрат. Зіставляючи доходи та витрати, аналізуючи склад та динаміку прибутку, організація отримує комплексне уявлення про власну фінансову продуктивність. Використовуючи ці знання, по-перше, можна проконтролювати ефективність роботи «фінансової влади» організації, а по-друге, на підставі аналізу знайти втрачені можливості збільшення прибутковості підприємства та підвищення рентабельності її капіталу. Дуже важливим є звіт про збитки та прибутки з точки зору інвестиційної оцінки підприємства, оскільки може показати майбутнім кредиторам рівень ефективності фінансової моделі підприємства та підтримати або, навпаки, зменшити обороти їх інвестиційних вкладень в активи даної компанії.

Деякі компанії окремо виділяють звіт про прибуток і збитки та роблять другий звіт (скажімо, розширений), що включає ще й відомості про сукупний дохід. Інші одразу складають великий деталізований звіт про сукупний дохід. І перший і другий підхід стандартом допускається, але в будь-якому випадку вимагає від фінансового менеджменту подання у звітності певного набору даних (щодо цього угруповання показників), що включає:

• Виручку;
• Витрати;
• Податкове навантаження;
• Деталізація прибутку до та після нарахування податків;
• Фактичний прибуток або операційний збиток;
• Сукупний та можливий дохід компанії від частки до прибутку дочірніх підприємств.

3. Звіт про зміни у власному капіталі SCE або Statement of Changes in Equity демонструє зацікавленим особам, як змінилася структура капіталу компанії, що належить власникам бізнесу. Капітал власників може змінюватися залежно від різних обставин, тому стандарт МСФЗ 1 звіту про зміни в капіталі відповідає на низку питань щодо індикаторів, значень та причин зміни капіталу саме акціонерів бізнесу:

• Зростання чи падіння чистого прибутку акціонерам компанії?
• Приріст чи відтік акціонерного капіталу за звітний період?
• Розмір та характеристика минулих виплат дивідендів акціонерам?
• Ефективність облікової політики та її змін?
• Чи ефективність управлінських рішень, прийнятих на підставі помилок минулих періодів?

Цей звіт допомагає аналітикам встановити причини зміни власного капіталу за звітний період. Даний вид звіту є ширшим інструментом для аналізу власного капіталу акціонерів, оскільки на відміну від звіту про фінансове становище містить розширений перелік індикаторів та розшифрованої інформації, яка дозволяє скласти найбільш повне уявлення про ситуацію. сукупний дохід та дохід власників підприємства, балансова вартість та її зміни, сума дивідендів, що припадає на власників та розмір дивідендів на акцію.

4. Звіт про рух грошових коштів – базовий інструмент будь-якого фінансового аналізу, а також один із основних стандартних звітів, який може продемонструвати фактичні значення та причини тих чи інших виробничих результатів компанії у фінансовому вираженні. Цей вид звіту широко застосовується усіма організаціями незалежно від обсягу бізнесу, оскільки є, у певному сенсі, інтуїтивно зрозумілим звітом, який показує вхідні фінансові надходження і вихідні фінансові витрати підприємства з класифікацією за видами, типами і напрямами протягом періоду. На підставі даних звіту про рух коштів можна зробити висновки та скласти прогнози щодо короткострокової ліквідності компанії, а також її поточної кредитоспроможності з прогнозом на майбутній період. У загальному сенсі цей звіт є найпростішим інструментом для проведення фінансового аналізу компанії.

Інформація зі звіту про рух грошових коштів, по суті, є агрегованими відомостями, що характеризують економічну ефективність компанії, тобто її можливості в галузі генерування потоків грошових коштів.

5. Примітки до складеної звітності, які можуть пояснити основні специфічні моменти облікової політики або особливості інтерпретації фінансових даних, а також причини таких змін порівняно із загальноприйнятою практикою. До приміток може належати широке коло можливих доповнень, які, по суті, розкривають зовнішнім зацікавленим особам частину управлінської інформації компанії про найбільш ефективні рішення, які дозволили досягти певних цифр, відображених у фінансовій звітності:

• Про прогнози та припущення, на підставі яких менеджмент приймає фінансові рішення в компанії;
• Про обмеження управлінського характеру, які неможливо відобразити у звітності, але які можуть істотно вплинути на бізнес компанії.

6. Звіт про фінансове становище найранішого доступного періоду в тому випадку, якщо компанія веде політику обліку ретроспективно та застосовує перерахунки статей у своїй фінансовій звітності.

Разом із фінансовою звітністю хороша команда фінансових менеджерів забезпечує свою звітність по МСФЗ вичерпними доповненнями, які необхідні для пояснення ключових характеристик бізнесу підприємства, та пояснення фактів невизначеності, які не можуть розкрити цифри зі звіту. Подібні оглядові доповнення містять інформацію про фактори та причини виникнення факторів, що впливають на фінансову звітність або бізнес підприємства в цілому. Для підприємств, яким це актуально, розкриваються різні управлінські та офіційні дані з розділів техногенного та екологічного впливу, які можуть допомогти зацікавленим користувачам фінансової звітності зробити висновки та провести паралелі між даними фінансових результатів та цього угруповання.

Принцип сукупності підготовлених за стандартом документів передбачає, що з розгляді комплекту зовнішні та внутрішні користувачі використовують всю агреговану у звітності інформацію. Відповідно до цього, схема МСФЗ IFRS 1 передбачає підготовку та подальший розгляд звітності як єдиного цілого, тобто такого інформаційного комплекту документації, який здатний найбільш повно, прозоро і, що головне, достовірно викласти ситуацію фінансово стану цієї компанії.

Малюнок 3. Складові частини фінансової звітності МСФЗ 1.

Сьогодні стандарт МСФЗ 1 Подання фінансової звітності є необхідною складовою фінансової системи підприємств, які ведуть серйозний бізнес. Найбільші гравці ринку, для яких важливі зовнішні джерела фінансування та інвестицій, престиж бізнесу та його прозорість, переходять на міжнародні стандарти фінансової звітності, оскільки сьогодні це стає чимось на зразок обов'язкового елемента для компаній з великого сегменту.

У той же час слід зазначити, що використання МСФЗ IFRS 1 не гарантує компанії керованої фінансової системи та достовірної звітності, але скоріше вимагаючи від компанії дотримання цих принципів. Вступаючи у своєрідну «вищу лігу», компанії на МСФЗ беруть на себе не лише зобов'язання щодо дотримання зазначених стандартів не лише у фінансовій системі, а й зобов'язання щодо раціонального розширення такого підходу до організації бізнесу в цілому. Можна сказати, що сьогодні настала нова ера, коли великі компанії повинні усвідомити продуктивність та важливість переходу на МСФЗ, що суттєво збільшить швидкість повсюдного впровадження цього стандарту у всіх галузях.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) – це набір міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, в яких вказується, як конкретні види операцій та інші події мають відображатися у фінансовій звітності. МСФЗ публікуються Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності, і вони точно визначають, як бухгалтери мають вести та презентувати рахунки. МСФЗ були створені для того, щоб мати «спільну мову» бухгалтерського обліку, тому що стандарти бізнесу та ведення обліку можуть відрізнятись як від компанії до компанії, так і від країни до країни.

Метою МСФЗ є підтримання стабільності та прозорості у фінансовому світі. Це дозволяє підприємствам та індивідуальним інвесторам приймати кваліфіковані фінансові рішення, оскільки вони можуть бачити, що відбувається з компанією, в яку вони хочуть інвестувати.

МСФЗ є стандартними у багатьох частинах світу, включаючи Європейський Союз та багато країн Азії та Південної Америки, але не у Сполучених Штатах. Комісія з цінних паперів та бірж (SEC) знаходиться у процесі прийняття рішення про прийняття стандартів в Америці. Країни, які найбільше виграють від стандартів, - це ті, що ведуть міжнародний бізнес та інвестують у нього. Експерти припускають, що глобальне впровадження МСФЗ дозволить заощадити гроші на альтернативних порівняльних витратах, а також дозволить вільно передавати інформацію.

У країнах, які прийняли МСФЗ як компаніям, так і інвесторам, вигідно використовувати цю систему, оскільки інвестори з більшою ймовірністю вкладають гроші в компанію, якщо ділова практика компанії є прозорою. Крім того, вартість інвестицій при цьому зазвичай нижча. Компанії, що ведуть міжнародний бізнес, найбільше виграють від МСФЗ.

Стандарти МСФЗ

Нижче наведено список чинних стандартів МСФЗ:

Подання фінансової звітності відповідно до МСФЗ

МСФЗ охоплюють широкий спектр облікових операцій. Існують певні аспекти ділової практики, котрим МСФЗ встановлюють обов'язкові правила. Основи МСФЗ – це елементи фінансової звітності, принципи МСФЗ та види основних звітів.

Елементи фінансової звітності відповідно до МСФЗ: активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати.

Принципи МСФЗ

Основні Принципи МСФЗ:

• принцип нарахування. Відповідно до цього принципу події відбиваються у періоді, що вони сталися, незалежно від руху коштів.
• принцип безперервності діяльності, який має на увазі, що компанія продовжить роботу в найближчому майбутньому, і керівництво не має ні планів, ні необхідності згортати діяльність.

Звітність відповідно до МСФЗ має містити 4 звіти:

Звіт про фінансове становище: він також називається балансом МСФЗ впливають те, як взаємопов'язані між собою компоненти балансу.

Звіт про сукупний дохід: це може бути одна форма, або її можна поділити на звіт про прибутки та збитки мсфо та звіт про інші доходи, включаючи майно та обладнання.

Звіт про зміни капіталу: також відомий як звіт про нерозподілений прибуток. Він відображає зміни у прибутку за цей фінансовий період.

Звіт про рух грошових коштів: у цьому звіті підсумовуються фінансові транзакції компанії за цей період, при цьому грошові потоки поділяються на потоки операційної діяльності, інвестицій та фінансування. Рекомендації щодо цього звіту містяться в МСБО 7.

На додаток до цих базових звітів, компанія також має надати додатки зі зведенням своєї облікової політики. Повний звіт часто розглядається порівняно з попереднім звітом, щоб показати зміни у прибутках та збитках. Материнська компанія має створювати окремі звіти для кожної зі своїх дочірніх компаній, а також консолідовану фінансову звітність МСФЗ.

Порівняння стандартів МСФЗ та американських стандартів (GAAP)

Існують відмінності між МСФЗ та загальноприйнятими стандартами бухгалтерського обліку інших країн, що впливають на розрахунок фінансового співвідношення. Наприклад, МСФЗ не такі суворі щодо виручки і дозволяють компаніям швидше повідомляти про доходи, тому, отже, баланс у межах цієї системи може показувати більш високий потік доходів. МСФЗ також мають інші вимоги до витрат: наприклад, якщо компанія витрачає гроші на розробку або інвестиції на майбутнє, вона не обов'язково має показувати їх як витрати (тобто їх можна капіталізувати).

Ще одна різниця між МСФЗ та ДААП полягає у визначенні порядку обліку запасів. Є два способи відслідковувати запаси: FIFO та LIFO. FIFO означає, що остання одиниця запасів залишається непроданою до продажу попередніх запасів. LIFO означає, що остання одиниця запасів буде продана першою. МСФЗ забороняють LIFO, тоді як американські та інші стандарти дозволяють учасникам їх вільно використовувати.

Історія МСФЗ

МСФЗ виникли у Європейському Союзі з наміром поширити їх на всьому континенті. Ідея швидко поширилася по всьому світу, оскільки «спільна мова» фінансової звітності дозволила розширити зв'язки по всьому світу. Сполучені Штати ще не прийняли МСФЗ, оскільки багато хто розглядає американські ОПБУ як «золотий стандарт». Однак, оскільки МСФЗ стають глобальнішою нормою, ситуація може змінитися, якщо SEC прийме рішення про те, що МСФЗ підходять для американської інвестиційної практики.

В даний час близько 120 країн використовують МСФЗ, і 90 з них вимагають, щоб звітність компаній була повністю представлена ​​відповідно до вимог МСФЗ.

МСФЗ підтримуються Фондом МСФЗ. Місія Фонду МСФЗ (IFRS) – «забезпечити прозорість, підзвітність та ефективність на фінансових ринках по всьому світу». Фонд МСФЗ (IFRS) не тільки забезпечує та контролює стандарти фінансової звітності, але також робить різні пропозиції та рекомендації тим, хто відхиляється від практичних рекомендацій.

Метою переходу на МСФЗ є максимальне спрощення міжнародних зіставлень. Це складно, тому що кожна країна має власний набір правил. Наприклад, US GAAP відрізняються від канадських GAAP. Синхронізація стандартів бухгалтерського обліку у всьому світі є безперервним процесом у міжнародному співтоваристві бухгалтерського обліку.

Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФЗ

Один із основних методів підготовки фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ – це трансформація.

Основні етапи трансформації фінансової звітності відповідно до МСФЗ:

• Розробка облікової політики;
• Вибір функціональної валюти та валюти уявлення;
• Розрахунок початкових балансів;
• Розробка моделі трансформації;
• Оцінка корпоративної структури компанії з метою визначення дочірніх, асоційованих, афілійованих та спільних підприємств, що включені до бухгалтерського обліку;
• Визначення особливостей бізнесу компанії та збирання інформації, необхідної для розрахунку коригувань трансформації;
• Перегрупування та рекласифікація фінансових звітів за національними стандартами до МСФЗ.

Автоматизація МСФЗ

Трансформацію фінансової звітності МСФЗ практично складно уявити без її автоматизації. Існують різні програми на платформі 1С, які дозволяють автоматизувати цей процес. Одним із таких рішень є «WA:Фінансист». У нашому рішенні існує можливість транслювати дані бухгалтерського обліку, здійснювати меппінг на рахунки плану рахунків МСФЗ, робити різні коригування та рекласифікацію, здійснювати елімінацію внутрішньогрупових оборотів при консолідації звітності. Крім того, налаштовано 4 основні звіти МСФЗ:

Фрагмент Звіту про фінансове становище МСФЗ у «WA: Фінансист»: закладка мсфо «Основні кошти».