Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):
— право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
— информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
— результаты разведочного бурения;
— результаты отбора образцов;
— иная геологическая информация о недрах;
— оценка коммерческой целесообразности добычи.
Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» = Дебетовый остаток по счету 08(аналитический счёт НПА) — Кредитовый остаток по счету 05(аналитический счет учета амортизации и обесценения НПА)
В общем случае показатели строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1130 «Нематериальные поисковые активы»
Организация в 2014 г. учитывала в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.
Лицензия была получена в 2012 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. В 2014 г. лицензия переведена в состав НМА в связи с установлением коммерческой целесообразности добычи.
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.
Нематериальные и материальные поисковые активы (строки 1130 и 1140)
Указанные строки подлежат заполнению организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее - поисковые затраты) на определенном участке недр, порядок формирования которых регулируется ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (далее - ПБУ 24/2011).Речь идет именно о затратах, которые были понесены до того, как установлена коммерческая целесообразность добычи. При этом вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты, установлена и документально подтверждена.
По строке 1130 отражают остаточную стоимость нематериальных поисковых активов, а по строке 1140 - материальных поисковых активов, сформированную по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 24/2011 материальными поисковыми активами признают поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. К ним, как правило, относят используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
Сооружения (система трубопроводов и т.д.);
Оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
Транспортные средства.
Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами. Это, в частности, могут быть:
Право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
Информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
Результаты разведочного бурения;
Результаты отбора образцов;
Иная геологическая информация о недрах;
Оценка коммерческой целесообразности добычи.
Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 24/2011). Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
Организации, не имеющие подобного рода активов, в указанных строках ставят прочерки (п. 11 ПБУ 4/99, см. также письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. Согласно п. 13 ПБУ 24/2011 в состав расходов на приобретение (создание) поисковых активов включают:
Суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) или организациям за выполнение работ по договору строительного подряда (иным договорам);
Посреднические вознаграждения, связанные с приобретением актива; стоимость информационных и консультационных услуг;
Таможенные пошлины и сборы;
Невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
Амортизация иных активов (включая поисковые активы), использованных при создании поискового актива;
Вознаграждения работникам, занятым при создании поискового актива;
Обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых;
Иные затраты.
Затраты, не связанные напрямую с созданием поисковых активов, в стоимость активов не включают (например возмещаемые налоги, общехозяйственные расходы).
Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (например, на субсчетах "Материальные поисковые активы" и "Нематериальные поисковые активы") (п. 9 ПБУ 24/2011).
Амортизацию по материальным и нематериальным поисковым активам начисляют в том же порядке, что и по основным средствам или нематериальным активам (п. 16 ПБУ 24/2011).
Таким образом, по строке 1130 указывается разница между дебетовым сальдо счета 08 , субсчет "Нематериальные поисковые активы" и кредитовым сальдо счета 05 , субсчет "Амортизация нематериальных поисковых активов".
Нематериальные поисковые активы 1130 — затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Наличие таких активов говорит о более высоком экономическом потенциале предприятия, поскольку конкурентам, у которых их нет, придётся их ещё создавать.
Формула расчёта (по отчётности)
Строка 1130 бухгалтерского баланса
Норматив
Не нормируется
Выводы о том, что означает изменение показателя
Если показатель выше нормы
Не нормируется
Если показатель ниже нормы
Не нормируется
Если показатель увеличивается
Обычно позитивный фактор
Если показатель уменьшается
Обычно негативный фактор
Примечания
Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.
В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.
Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе и некоторых других сервисах
Если вы увидели какую-то неточность, опечатку - также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно - вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.
С уважением, Александр Крылов,
Финансовый анализ:
- Определение Нематериальные активы 1110 - это: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные…
- Определение Результаты исследований и разработок 1120 - средства, затраченные на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат. Учитываются работы, по которым получены результаты:…
- Структура активов. Активы предприятия разделяют на 2 большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства), срок эксплуатации которых более 12 мес.; оборотные активы (мобильные средства), срок эксплуатации…
- Бухгалтерский баланс, подготовленный для финансового анализа деятельности и состояния предприятия за три года, выглядит следующим образом: Показатель Код показателя 2011 2012 2013 АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ…
- Анализ динамики активов построен на сравнении абсолютных и относительных изменений различных взаимосвязанных статей актива баланса. Разница или противоположное направление изменений позволяет судить о характере и…
- Для выполнения данного анализа составляется таблица, в которую копируются данные из бухгалтерского баланса Наименование 2011 2012 2013 Активы, учитываемые при расчете 1. Нематериальные активы 2.…
- Z-модель Альтмана для непроизводственных компаний В 1993 году Альтман продолжая исследования, пересмотрел модель для непроизводственных компаний. (Altman, E., Corporate financial distress and bankruptcy. (3rd ed.).…
- Здравствуйте. В этой статье хочу перечислить основные нормативы, которые используются в сервисе анализа банков. Это обязательные нормативы в соответствии с требованиями Инструкции 139-И Банка России.…
- Пятифакторная модель Альтмана для компаний, чьи акции котируются на бирже, - самая популярная модель Альтмана, именно она была опубликована ученым 1968 году. Формула расчета пятифакторной…
- При анализе платёжеспособности по группам активов и пассивов (А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4) активы группируются по степени ликвидности: А1 - наиболее ликвидные активы;…
Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):
— сооружения (система трубопроводов и т.д.);
— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
— транспортные средства.
Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 «Амортизация основных средств».
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дебетовый остаток по счету 08(аналитический счет учета МПА) — Кредитовый остаток по счету 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)
В общем случае показатели строки 1140 «Материальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1140 «Материальные поисковые активы»
ПРИМЕР 1.4
Показатели по счетам 08 и 02 в бухгалтерском учете (признаков обесценения МПА выявлено не было):
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Стоимость МПА составляет:
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).