Для того чтобы освободиться от налога, нужно изучить законодательную базу, иначе существует риск попасть под статью. Облагаются НДС практически все компании с дополнительной рыночной наценкой, то есть те, кто продает товар по высокой цене, нежели составляющая ее себестоимости. В данном случае налогооблагаемой базой становится разница между себестоимостью и реализацией товара.
В законодательстве указано, что оплачивает налог производитель. Но по факту, этот налог удерживается с простых покупателей, так как его стоимость закладывается в окончательную цену товара. Изначально предприятие подает декларацию, но затем оно возвращает сумму с покупателя.
Освободиться от уплаты налога может индивидуальный предприниматель и предприятие, выпускающее данную продукцию. При этом освобождение от уплаты является не обязанностью, а правом, и воспользоваться им могут практически все организации.
Благодаря этому компании смогут не оплачивать налог. Основным и единственным условием для этого становится отсутствие НДС в счетах-фактурах.
Оплачивать налог компании вправе в течение года. Освобождение вступает в силу после подачи документов. Как только право реализуется, компания может не предоставлять налоговые декларации и не уплачивать налог в государственную казну. Как только право наступило, не стоит забывать о том, что в счетах-фактурах проставляется пометка «Без НДС». В течение всего периода освобождения компании нужно подтверждать свои права.
Для освобождения от уплаты:
- за 3 месяца до предполагаемой даты подачи заявления выручка предприятия от продажи товаров не должна превышать 2 000 000 рублей;
- необходимо вести учет реализации товаров, в том числе подакцизных и неподакцизных.
Если компания осуществляет реализацию товара подакцизного и неподакцизного, то она вправе воспользоваться правом на освобождение. При этом неподакцизные автоматически не облагаются таким налогом.
Не редко бывает, когда учреждение соблюдает все вышеперечисленные условия, но не может освободиться от налога. Вправе освободиться от уплаты и организации, которые три месяца осуществляли торговлю только подакцизными товарами. К таковым стоит отнести:
- алкоголь;
- пиво;
- табак и табачные изделия;
- бензин
- легковые автомобили.
Уплата платежа должна осуществляться до подачи декларации, иначе может быть начислен штраф за неуплату.
Особенности
Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности при освобождении от НДС.
При УСН
В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, но только при соблюдении определенных условий при переводе на другую систему налогообложения.
Применение «упрощенки» позволяет организациям освободиться от уплаты налога на прибыль, на имущество и социального налога. Такие компании не признаются налогоплательщиками НДС.
Исключение – данный налог при ввозе товара на таможенную территорию России. Именно такое освобождение порождает не мало вопросов организациями, которые оплачивают налоги по системе ОСНО.
Наличие декларации
Наличие нулевой декларации также освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость . Главное, чтобы в счетах-фактурах прописывалось «Без НДС». Но не многие компании работают по такой системе, поставляя товар. Поэтому, прежде чем получить освобождение, необходимо заранее подготовиться.
При импорте оборудования
При импорте оборудования все компании, даже находящиеся на «упрощенке», должны уплатить налог на добавленную стоимость. Данное постановление уже активно действует на территории государства.
Частичное освобождение
Частичное освобождение применимо для организаций, которые ведут несколько видов работ. При этом они могут рассчитывать на освобождение от налога на один вид деятельности. Для этого они должны соблюдать все требования, которые указаны в действующем законопроекте, в том числе, предоставлять нулевую декларацию.
На ЕНВД
Компании и индивидуальные предприниматели, которые уплачивают единый налог, не являются налогоплательщиками НДС, в соответствии с главой 21 НК РФ . Исключение – НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК при ввозе товара на таможню России.
Если компания работает по общей схеме, то от уплаты может освободиться лишь часть операций.
Медицинское оборудование
В соответствии с Налоговым кодексом, медицинское оборудование, описанное в Постановлении правительства Российской Федерации №1042 от 30 сентября 2015 года , не подлежит налогообложению.
Остальной же перечень вправе облагаться налогом на добавленную стоимость.
Использование и подтверждение
Компания, которая получила право на освобождение, должна подать уведомление в Федеральную налоговую службу. В уведомление входит наименование налогоплательщика, данные и реквизиты.
Там же указывается и выручка за квартал после подачи заявки на освобождение. К заявлению прикладывается выписка с бух. баланса для организаций и выписка из книги доходов для ИП. Для всех организационных форм нужно предоставить выписку из книги продаж.
Продление
Освобождение от уплаты налога предоставляется на период в 12 календарных месяцев. Меньший период получить невозможно. Прекратить предоставление можно самостоятельно, уплатив налог в полном объеме.
По окончании срока налогоплательщик может снова подать заявку или прекратить применение льготы. В налоговую службу подается аналогичный пакет документов. При отказе от применения подается уведомление об отказе.
Преимущества и недостатки
При отказе от уплаты налогоплательщик получает возможность:
- минимизировать стоимость товара или услуг;
- не снижать себестоимость;
- исключить раздельный учет при минимальных оборотах.
В последнем случае упрощается применением освобождения.
Из недостатков стоит выделить, что налогоплательщик:
- лишается контрактов с компаниями, осуществляющими начисление налога на добавленную стоимость;
- восстанавливает налог по остатку;
- сумма восстановления не учитывается в расходном балансе компании;
- при нарушении условий накладываются штрафные санкции.
При несвоевременной сдаче декларации в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса взимается штраф в размере 1000 рублей. За отсутствие подачи заявления и подтверждающих документов на освобождение штрафа не предусмотрено.
Освобождение от уплаты НДС – право налогоплательщика, а не обязанность.
Как происходит ведение учета НДС при освобождении, можно узнать из данного видео.
Сайт журнала «РНК »
Электронный журнал «РНК »
Налогоплательщики, у которых выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. за январь, февраль и март 2015 года, могут начать пользоваться правом освобождения от НДС. Для этого нужно не позднее 20 апреля представить в инспекцию по месту учета письменное уведомление и необходимые документы (п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ).
Право на указанную льготу не имеют вновь созданные компании и вновь зарегистрированные предприниматели. Дело в том, что такие компании не могут рассчитать выручку за предшествующие три месяца. Следовательно, подавать уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС таким плательщикам не имеет смысла.
Действующая форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.
Предлагаем вашему вниманию образец уведомления об освобождении от НДС.
Важно понимать, что добровольно отказаться от применения льготы по НДС в любое удобное время не вправе. Так, в течение 12 календарных месяцев после направления соответствующего уведомления компании придется использовать освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Это подтверждает и судебная практика (определение Конституционного суда РФ от 05.02.04 № 43-О и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.09 № А43-32604/2006-16-881). По истечении 12 месяцев с начала использования освобождения компания до 20-го числа последующего месяца должна уведомить контролеров о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или представить уведомление об отказе от использования такого права.
Как уведомить налоговиков о применении освобождения от НДС
Налогоплательщик может представить уведомление и соответствующие документы в инспекцию как лично, так и по почте письмом с уведомлением и описью вложения. В этом случае днем представления уведомления будет шестой день со дня отправки письма (п. 7 ст. 145 НК РФ). Получается, чтобы уведомить налоговиков в срок, компания должна направить письмо в инспекцию не позднее 14 апреля 2015 года.
Действующее законодательство не позволяет компании представлять уведомление о праве применять льготу по статье 145 НК РФ в электронном виде Возможно, это связано с тем, что к уведомлению необходимо приложить копии бухгалтерских и налоговых документов в бумажном виде (см. образец уведомления об освобождении от НДС).
Освобождение от исполнения обязанностей носит не разрешительный, а уведомительный характер. То есть компания вправе применять льготу без какого-либо подтверждения со стороны инспекторов (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.08 № А65-1347/08). Но это не означает, что компания может уведомить контролеров о своем праве на льготу позже законом срока.
В частности, ФАС Волго-Вятского округа признал правомерным доначисления контролеров. Дело в том, что предприниматель в 2011 году направил в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС за 2008 и 2009 годы и подтверждающие документы. При этом в указанные периоды предприниматель с соответствующим заявлением в инспекцию не обращался (постановление от 20.07.12 № А28-8169/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-14430/12).
При этом суд другого региона в этот же день вынес прямо противоположное решение. ФАС Северо-Западного округа указал, что компания утрачивает право на освобождение только в случае непредставления необходимых документов. Если же документы с опозданием, но представлены, негативные последствия не наступают. Поскольку «положения пункта 5 статьи 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию» (постановление от 20.07.12 № А44-4183/2011).
Как рассчитать выручку, чтобы применить освобождение от НДС
В уведомлении об использовании права на освобождение от уплаты НДС указывается выручка компании за предшествующие три календарных месяца. Она не должна превышать 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом важно понимать, какие поступления следует учитывать при определении выручки.
Еще в 2009 году ФАС Поволжского округа в одном из дел отметил, что средства, которые компания получила от инвесторов, являются целевым финансированием и при использовании их на установленные договором цели не облагаются НДС. Следовательно, компания может не учитывать указанные суммы при определении лимита выручки для получения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (постановление от 13.08.09 № А06-7599/2008).
Такой же вывод ФАС Уральского округа сделал в отношении дополнительного финансирования из федерального бюджета, которое обусловлено доходами от сдачи федерального имущества в аренду (постановление от 21.08.07 № Ф09-6580/07-С2, оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.12.07 № 16471/07).
Практика показывает, что игнорирование этих сумм при решении о возможности применения освобождения от НДС в настоящее время не вызывает особых вопросов у налоговиков. В частности, это:
— выручка от операций, облагаемых (письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-11/71 и от 26.03.07 № 03-07-11/72);
— суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541);
— авансы по предстоящим поставкам (письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.12 № А44-4183/2011 и от 20.04.12 № А26-4179/2011);
— суммы по операциям, в которых компания выступает
Возможность организациям и ИП на общей системе налогообложения предоставляется ст.145 НК РФ.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
После получения освобождения от уплаты НДС компания не имеет обязанности по начислению налога и теряет право на его возмещение.
Что для этого нужно
Налогоплательщики должны соблюсти условия, при которых предоставляется освобождение и подать заявление в виде в ИФНС.
Документ составляется по утвержденной форме.
Плательщикам освобождение от уплаты НДС предоставляется, если они ведут общую систему налогообложения и начисляют налог.
При переходе со специального на общий режим необходимо выполнить условия предоставления льготы.
Кто имеет право
Право на освобождение может получить предприятие не ранее, чем через 3 месяца после регистрации.
Компания имеет право предъявить заявление, если:
- Выручка в течение 3-х месяцев составляет не более 2-х миллионов рублей. Сумма определяется без величины начисленного НДС.
- Отсутствует реализация подакцизных товаров и минерального сырья.
- При наличии подакцизной торговли плательщик осуществляет раздельный учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Существуют ограничения, при которых освобождение на уплату НДС не предоставляется.
Не получают возможность организации и ИП:
- Выступающие в качестве налогового агента при аренде государственного или муниципального имущества, проведении операций по покупке товаров у иностранных компаний.
- Производящие операции по импорту товаров на территорию РФ.
Весь период, в течение которого действует освобождение, налогоплательщик должен придерживаться требований, выдвигаемых НК РФ.
Законное основание
Налогоплательщик может применить освобождение от начисления НДС в течение 12 календарных месяцев с момента подачи уведомления.
Суть действия документа состоит в оповещении ИФНС о начале применения освобождения. Срок подачи уведомления – не позднее 20-го числа месяца, с начала которого плательщик не начисляет НДС.
В случае обнаружения инспекторами ИФНС расхождений НДС восстанавливается к уплате.
К числу несоответствий относят:
- несвоевременную подачу уведомления;
- отсутствие оправдательных документов;
- выявление оснований, не позволяющих применять освобождение.
При подсчете предельной даты подачи уведомления необходимо учитывать законное право налогоплательщика на передачу документов почтой. Датой получения считается 6-й день после отправки заказного письма.
На каких условиях
Налогоплательщик до перехода на новый режим – освобождение от уплаты НДС имел право на вычет по товарам, которые получены для ведения деятельности.
Налогоплательщику необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету в составе .
Частично материалы, товары и сырье были использованы в период обложения НДС. Вторая часть поступивших активов осела на складе в виде остатков.
Период восстановления НДС к уплате должен предшествовать месяцу подачи уведомления. Данный порядок касается также ранее сделанного вычета по основным средствам и нематериальным активам.
По ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС, относящиеся к недоамортизированным суммам активом.
Специфика процесса
Налогоплательщик, решивший применить освобождение, должен досконально изучить плюсы и минусы отсутствия начислений НДС.
Необходимо провести инвентаризацию остатков для определения восстановленной суммы к уплате либо вернуть остатки поставщику или передать другой организации на ответственное хранение с оприходованием на склад.
В противном случае сумма налога к уплате может быть приличной.
Для юридических лиц
Юридические лица, которые начинают применять льготу, должны предоставить .
Сумма НДС входящего переда действия льготы добавляется к цене приобретения товара или услуги.
Применение льготы необходимо закрепить в учетной политике. Освобождение и продолжение режима оформляется уведомлением.
Какие сроки
Действие освобождения распространяется на 12 календарных месяцев, начало отсчета которых ведется с месяца подачи уведомления.
В случае нарушения правил предоставления – превышения выручки, торговлю подакцизными товарами плательщик должен уплатить налог в полном объеме.
Уплата сопровождается подачей декларации с начисленным НДС за весь период освобождения, а не только с момента нарушения условий.
Начисленный налог уплачивается в бюджет с суммой пени, рассчитанной самостоятельно. При подсчете пени можно использовать калькулятор, размещенный на сайте ИФНС.
Уплата налога должна производиться до подачи уточненной декларации во избежание начисления санкций в виде штрафов за неуплату налога.
В чем именно заключается освобождение
Налогоплательщики, которые применяют освобождение от НДС, не производят:
- выставление счетов-фактур на выручку и аванс (с 2019 года);
- начисление налога;
- уплату НДС, если только не являются налоговыми агентами.
- вычет по суммам НДС, начисленных поставщиками товаров или услуг.
Организации или ИП не осуществляют подачу декларацию с заполненными разделами расчета и указанием налогооблагаемой базы.
Представляется только титульный лист и раздел 1 с прочерками в строках по уплате или возмещении сумм.
Если в периоде освобождения налогоплательщиком были выставлены счета-фактуры, производится подача декларации с указанием налогооблагаемой базы и суммы налога к уплате.
Вычеты при этом не применяются. Налогоплательщик, ошибочно начисливший НДС, не теряет право на применение освобождения.
Уведомление об использовании права
Компании, начавшие применять освобождение от уплаты НДС, подают уведомление об использовании права в ИФНС.
Состав документа подтверждающего освобождение включает данные о налогоплательщике, его реквизитах – ИНН, адресе месторасположения, телефоне.
Указываются данные о выручке за предшествующие подаче заявления 12 и последние 3 месяца с разбивкой. В форме содержится список прилагаемых документов.
К извещению прилагаются:
Все документы представляются в копиях, заверенных в общеустановленном порядке. Документы представляются в произвольной форме. Условием является возможность получения инспектором информации о полученной выручке.
Продление
Налогоплательщику освобождение от НДС предоставляется на срок 12 календарных месяцев. Меньший период льготы не предоставляется.
Прекратить применение освобождения можно только самостоятельно, восстановив налог к уплате за весь период. Дополнительно будет начисляться пени.
По окончании периода налогоплательщик принимает решение о прекращении применения льготы либо продления освобождения. В ИФНС подается уведомление по аналогии с первоначальным документом.
К уведомлению прилагаются документы в том же порядке, что и при первоначальном заявлении.
При отказе от продолжения использования льготы налогоплательщиком подается уведомление об отказе от применения режима. Произвести отказ в течение действия 12-ти месячного срока льготы невозможно.
Последствия в 2019 году
Налогоплательщики, которые были освобождены от уплаты НДС, сохраняют обязанность по с указанием в столбе «сумма НДС» показателя «без НДС».
В 2019 году право не выставлять счета-фактуры получили организации, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со .
Начиная с 2019 года, возможность не выставлять счета-фактуры появится и у «освобожденцев» в соответствии со ст.145 НК РФ. Данную возможность необходимо закрепить в учетной политике организации или ИП.
Несмотря на упрощения документооборота с 2019 года налогоплательщикам вменяется обязанность вести журналы регистрации счетов-фактур.
Обязанность касается входящих документов и распространяется на компании, применяющие специальные режимы – ЕНВД и УСНО.
Налогоплательщики, имеющие освобождение от уплаты НДС, не обязаны подавать декларацию в электронном виде. Имеется право представлять документ на бумажном носителе лично или пересылкой по почте.
Плюсы
Косвенный налог НДС имеет значительную величину в составе стоимости товара.
Налогоплательщики при отказе от уплаты НДС получают возможность:
- уменьшить продажную цену товара, стоимость работ или услуг;
- параллельно не снижать себестоимость в связи с включением НДС продавца в первоначальную стоимость покупки;
- исключить ведение раздельного учета при малых оборотах с наличием розничных и оптовых продаж.
Налогоплательщики уменьшают документооборот компании и упрощают учет при применении освобождения.
Недостатки
Получение освобождения от уплаты НДС имеет также свои минусы.
Налогоплательщик:
- может лишиться ряда контрактов по поставкам компаниям, начисляющим НДС;
- должен восстановить налог к уплате по остаткам;
- сумма восстановленного НДС не учитывается в расходах предприятия;
- при нарушении условий освобождения потребуется уплатить налог и пени.
В случае законного отказа от освобождения в связи с истечением периода действия налогоплательщик не будет иметь право применить вычет по остаткам в новом периоде.
Сумма НДС по товарам, приобретенным в период освобождения, включается в себестоимость товара при оприходовании на склад.
Вопросы
Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС или планирующие переход, часто имеют вопросы по уточнению правил ведения учета.
По данной теме имеется незначительное количество разъяснительных писем законодательства.
Освобождение при УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют обязанностей по начислению НДС. Отсутствует необходимость выставления счетов-фактур.
С 2019 года вменяется необходимость ведения журнала полученных счетов-фактур.
Отсутствие журнала будет рассматриваться ИФНС как неведение одного документа.
Нужно ли представлять декларацию?
Налогоплательщик при освобождении имеет обязательство по подаче декларации. Необходимо учитывать тот факт, что имеется возможность лишиться освобождения при превышении предела выручки и так далее.
Отсутствие декларации может увеличить санкции при прекращении действия льготы.
При восстановлении НДС к начисленному налогу и пени добавится сумма штрафов за уклонение от подачи декларации с начислениями.
Сумма штрафа по данным нарушениям составляет 5 % от начисленного налога. Величина штрафа не может превышать 30-ти %-й предел и быть менее 1 000 рублей.
Освобождение при ввозе оборудования (импорте)
Медицинское оборудование, относящееся к перечню, установленному как жизненно важное, полностью освобождается от НДС при импорте.
Паспорт ввозимого документа должен содержать код ОКПО, совпадающий с номером в постановлении.
Как это частичное освобождение?
Налогоплательщики, производящие реализацию подакцизных товаров наряду с безакцизными отгрузками, имеют право на получения освобождения от НДС.
Используемое частичное освобождение можно реализовать только при условии ведения раздельного учета.
К частичному освобождению относится также изменение ставки 18 % на ставку в 10 % при ввозе медицинского оборудования, медикаментов и техники. Состав техники не относится к жизненно необходимому оборудованию.
Если субъект на ЕНВД?
При переходе на общий режим налогообложения после ЕНВД имеется сложность получения освобождения.
Уведомление об освобождении включает в составе приложения документы, ведение которых не производится. ИП на ЕНВД не ведет книгу доходов и расходов.
Освобождение от уплаты НДС - это общее понятие, за которым скрываются 2 совершенно разных основания не платить «добавленный» налог: освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ и предусмотренное ст. 149 НК РФ освобождение от НДС отдельных операций. Далее в статье мы расскажем, в чем разница между этими видами освобождений.
Кто освобождается от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Начнем с того, что освобождение от НДС, получаемое в порядке ст. 145 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности налогоплательщика, а не в отношении отдельных видов бизнеса или операций. В то же время оно не освобождает от уплаты ввозного и агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).
Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В расчет нужно включать выручку только от облагаемых НДС операций (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).
Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):
- лица, реализующие подакцизные товары;
- организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».
Не могут на него претендовать также вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых 3 месяцев работы, т. к. у них еще нет 3-месячной выручки.
Как получить освобождение от уплаты НДС в 2018-2019 гг.
Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
О последствиях пропуска срока подачи уведомления читайте в статье Не затягивайте с подачей документов на освобождение по ст. 145 НК РФ .
Форма сообщения — уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (утв. приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).
Важно! С 01.04.2019 года вступает в силу новая форма уведомления об освобождении от НДС. утверждена она приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н. Скачать обновленный бланк можно .
Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):
- выписку из бухгалтерского баланса (для юрлиц);
- выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
- выписку из книги продаж.
Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки за 3 предыдущих месяца.
Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.
Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:
- исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);
- сдавать НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
- вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).
ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:
- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;
- уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.
Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:
- Не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю. В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
- Должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
- Не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
- Включает НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
- Обязан восстановить принятый к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление нужно произвести в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала или, если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то в том же квартале, когда началось применение освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Кто освобожден от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ
Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень таких операций. Например, к ним относятся:
- реализация некоторых отечественных и зарубежных медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация медицинских услуг (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (см. также « Законна ли продажа программного обеспечения без НДС? » );
- банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- операции займа, включая проценты (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др.
С образцом заявления об отказе от освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ можно ознакомиться в материале « Образец заявления об отказе от освобождения от НДС » .
Итоги
Итак, подытожим. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 вида освобождения от НДС:
- Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
- Освобождение от НДС для отдельных операций (ст. 149 НК РФ).
Первое применяется в отношении всей деятельности хозяйствующего субъекта и требует уведомления налогового органа. Второе распространяется только на конкретные виды операций и применяется без какого-либо оповещения налоговиков. При этом применение каждого из них требует соблюдения определенных условий.