Пояснения к бухгалтерскому балансу. Составляем Пояснения к балансу и отчету о фин

Пояснения к бухгалтерской отчетности - это часть годового отчета организации. Причем обязательная. Об этом говорится в совместном письме от 20.06.2013 № ЕД-4-3/11174@ Минфина и ФНС России. Здесь вы найдете образец таких пояснений и рекомендации по их составлению.

Форму текстовых пояснений к бухгалтерской отчетности и их содержание организация должна определить самостоятельно. Обычно, это отдельный самостоятельный документ. Он должен содержать дополнительную информацию, которая отсутствует в других формах отчетности. Чаще всего формируют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Согласно п. 4 приказа Минфина России № 66н пояснения нужно оформлять в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, с учетом Образца оформления пояснений, приведенного в Приложении 3 к приказу № 66н.

Состав пояснений

Основная часть текстовых пояснений – это данные об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к годовой бухгалтерской отчетности должны содержать:

• виды деятельности организации, которые можно считать существенными;
• среднегодовая численность работников на конец отчетного года (или численность работников на ту дату, на которую составляется бухгалтерская отчетность);
• состав (по фамилиям и должностям) руководителей организации и ее контрольных органов (например, членов ревизионной комиссии);
• данные о доходах и расходах организации по ее основной и прочей деятельности (объемы продаж, состав затрат, состав резервов, внереализационные доходы и расходы);
• сведения о целевых средствах, источниках их поступления и расходы, которые оплачены за их счет;
• состав источников и договоров, по которым организация получает от контрагентов неденежные средства;
• сведения о составе и движении кредиторской задолженности.

Так, может выглядеть пояснения к бухгалтерскому балансу (образец) в части расшифровки состава кредиторской задолженности.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности может содержать расшифровку состава расходов по обычным видам деятельности. Их детализируют по элементам затрат. Напомним, что такие расходы отражают по дебету затратных счетов (20, 25, 26 и др.). Но к этой же категории относят и расходы на продажу, которые отражают по счету 44.

Если на конец года у организации есть остатки незавершенного производства и готовой продукции, то данные о расходах на производство и стоимости готовой продукции не будут равные ее итоговой себестоимости. Поэтому пояснения к бухгалтерской отчетности могут содержать отдельную строку, в которой расшифровывается возникшая разница.

В пояснениях организация отразит, что несовпадение связано с изменениями стоимости остатков незавершенки и готовой продукции. Кроме того, там должна быть приведена арифметическая увязка данных показателей в бухотчетности.

Отдельные части этого документа должны содержать информацию о изменении структуры организации (например, при ее преобразовании, разделении или слиянии).

Вот текстовые пояснения к бухгалтерской отчетности (образец) в этих ситуациях:

Расшифровка состава имущества в пояснениях

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в текстовых пояснениях нужно раскрыть информацию об имуществе, которое числиться в составе основных средств и нематериальных активов. В частности, нужно привести информацию:

• о способах оценки такого имущества, если оно получено по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами (например, по договорам мены);
• сроках полезного использования имущества и порядке его оценки;
• способах начисления амортизации и износа (по неамортизируемому имуществу);
• объектах недвижимости, которые на момент формирования бухгалтерской отчетности находятся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используются в деятельности организации;
• суммах износа на забалансовых счетах.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в пояснениях приводят данные о способах оценки МПЗ по их группам и видам, последствиях изменений этих способов (если такие изменения были в отчетном году), а также о сумме начислений и списаний резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Состав кредитов и займов

Некоторые данные отражают в текстовых пояснениях, если те или иные операции проводились в отчетном году. Например, в них отражают информацию о суммах полученной государственной помощи, кредитов и займов, фактов перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную и наоборот.

Так, например, если организация получила в течение года кредит или займ, ей следует привести:

• срок погашения и изменения суммы долга, а также реквизиты договора, по которому задолженность образовалась;
• сумму расходов, включенную в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов (например, основных средств);
• сумму средневзвешенной ставки по займу и кредиту, если она применялась.

Возможна ситуация когда заимодавец не выполнил условия договора займа (кредитного договора) или исполнил их не полностью. В этом случае заемщик в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности приводит данные о суммах, которые были недополучены (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Валютные операции в пояснениях

Если в организацию поступают активы или деньги в валюте, на основании ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснениях расшифровывают данные о проведенных валютных операциях:

• сумму курсовых разниц, которые включены в состав прочих доходов или расходов;
• сумму курсовых разниц, которые учтены «иным образом»;
• официальный курс Центробанка РФ, действовавший на дату формирования бухгалтерской отчетности.

Дополнительная информация

В пояснениях можно привести и дополнительную информацию, которая связана с формирование уставного капитала компании. Например, акционерные общества должны привести данные о количестве собственных выпущенных и полностью оплаченных акций. Информацию по ценным бумагам, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично, раскрывают в пояснениях отдельно. Дополнительно приводят данные о номинальной стоимости акций, выкупленных у акционеров, а также принадлежащих дочерним и зависимым организациям (п. 27, 31 ПБУ 4/99).

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Заполнение пояснений к бухгалтерскому балансу обязательно для всех организаций, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общий . Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести в .

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

• нематериальные активы и расходы на НИОКР;

• основные средства;

• финансовые вложения;

• запасы;

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• затраты на производство;

• оценочные обязательства;

• обеспечения обязательств;

• государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

• строка 1110 «Нематериальные активы»;

• строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

• незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);

• незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1150 «Основные средства»;

• строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

• сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

• переведены на консервацию;

• используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1170 «Финансовые вложения»;

• строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

• строка 1410 «Заемные средства»;

• строка 1450 «Прочие обязательства»;

• строка 1510 «Заемные средства»;

• строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Пример, как оформить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в части дебиторской задолженности

Бухгалтер ООО «Альфа» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провел инвентаризацию дебиторской задолженности.

Данные за 2015 год

По дебету счета 62:

• 400 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Дельте» 27 декабря 2014 года по договору поставки от 20 декабря 2014 г. № 125 (срок оплаты до 1 февраля 2016 года), – задолженность текущая, краткосрочная;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2015 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.

По кредиту счета 62:

• 50 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2012 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;

• 29 июня 2015 года «Гамма» в полном объеме оплатила задолженность. Резерв по сомнительным долгам был восстановлен на сумму 50 000 руб.;

• 50 000 руб.– списана за счет резерва по сомнительным долгам задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.

«Альфа» вела претензионную работу, пыталась в судебном порядке взыскать задолженность с «Омеги». Задолженность взыскать не удалось. 6 ноября 2015 года «Омега» по решению суда была признана банкротом. В результате данная дебиторская задолженность была признана безнадежной и в декабре 2015 года списана за счет резерва по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95;

• 1 февраля 2015 года «Бета» в полном объеме оплатила задолженность.

По дебету счета 76:

• 1 000 000 руб. – задолженность по договору беспроцентного займа от 19 июля 2015 г. № 1 с А.С. Кондратьевым (заем выдан 19 июля 2015 года сроком до 18 июля 2017 года, возвращается единовременно в полной сумме по окончании срока действия договора) – задолженность текущая, долгосрочная.

По дебету счета 60:

• 1 500 000 руб. – перечислен аванс по договору поставки от 22 декабря 2015 г. № 55 с «Гермесом» (срок поставки товара до 20 января 2016 года) – задолженность текущая, краткосрочная.

Других видов дебиторской задолженности нет.

По дебету счета 63:

• 50 000 руб. – восстановлен резерв в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;

• 50 000 руб. – списана за счет резерва задолженность «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 2 900 000 руб., в том числе:

• 400 000 руб. – задолженность покупателей (краткосрочная);

• 1 500 000 руб. – задолженность поставщиков (краткосрочная);

• 1 000 000 руб. – задолженность по беспроцентным займам выданным (долгосрочная);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 0 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 2 900 000 руб. (400 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Данные за 2014 год

По дебету счета 62:

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2014 года по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2014 года по договору поставки от 31 марта 2014 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2014 года по договору поставки от 1 октября 2014 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.

По кредиту счета 63:

• 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 200 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 200 000 руб. (балансовая стоимость – 100 000 руб.);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).

Данные за 2013 год

По дебету счета 62:

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2013 года по договору поставки от 16 мая 2013 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2013 года по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создан резерв по сомнительным долгам.

По условиям договоров с «Омегой» и «Гаммой» проценты за просрочку платежей не предусмотрены.

Других видов дебиторской задолженности не было.

По кредиту счета 63:

• 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 100 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 100 000 руб. (балансовая стоимость – 50 000 руб.);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 50 000 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 50 000 руб. (100 000 руб. – 50 000 руб.).

На основании этих показателей бухгалтер расшифровал данные в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

• краткая характеристика деятельности организации;

• учетная политика;

• основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

• информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

• при совершении операций со связанными сторонами;

• независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

• характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

• основное хозяйственное общество (товарищество);

• дочерние хозяйственные общества;

• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

• зависимые хозяйственные общества;

• участники совместной деятельности;

• основной управленческий персонал;

• другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу в Пояснениях к балансу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

• краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;

• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

• иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

и отчету о прибылях и убытках

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности 1 Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- с. 431 0 .

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности, это: Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); Пояснительная записка.

Рассмотрим формирование показателей каждого из них на ООО «Светоч».

Отчет об изменениях капитала (Форма № 3)

Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (Приложение 4). В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. № 102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

• · изменение уставного капитала: увеличение (кредит счета 80) - за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.; уменьшение (дебет счета 80) - за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
• · изменение добавочного капитала: увеличение (кредит счета 83) - пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.; уменьшение (дебет счета 83) - за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
• · изменение резервного капитала: увеличение (кредит счета 82) - за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами); уменьшение (дебет счета 82) - погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
• · изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): увеличение (кредит счета 84) - за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств; уменьшение (дебет счета 84) - при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

• - в графе 3 - средства, полученные из бюджета в отчетном году;
• - в графе 4 - средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
• - в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
• - в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

Отчет о движении денежных средств (Форма № 4)

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода.

Но ни один из указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов, в состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность, если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило, за счет, каких источников происходило финансирование основных средств.

Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы, составляется отчет о движении денежных средств (Приложение 5).

Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности предприятия на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

· Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность предприятия направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции предприятия, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности.

Денежные поступления: поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги; поступления процентных выплат и дивидендов; прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью и т. д.

Денежные выплаты: выплаты поставщикам, работникам; выплата процентов кредиторам; перечисление налогов в бюджет; прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

· Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Денежные поступления: поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты: выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

· Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Денежные поступления: поступления от эмиссии простых и привилегированных акций; поступления от выпуска облигаций; денежные выплаты; выплаты, связанные с выкупом собственных акций; выплаты дивидендов; выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций; выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:

ДС н +ДС п - ДС в = ДС к,

где ДС н - остаток средств на начало отчетного периода;

ДС п - поступило денежных средств в течение отчетного периода;

ДС в - выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

ДС к - остаток на конец отчетного периода.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5)

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 6). В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов, каждый из которых представляет собой одну или несколько таблиц:

• · нематериальные активы - отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;
• · основные средства - отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;
• · доходные вложения в материальные ценности - движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);
• · расходы на НИОКР - по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;
• · расходы на освоение природных ресурсов - отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;
• · финансовые вложения - раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;
• · дебиторская и кредиторская задолженность - раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;
• · расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) - раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);
• · обеспечения - является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма № 1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;
• · государственная помощь - показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).

Пояснительная записка и аудиторское заключение

Согласно ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. На ООО «Светоч» пояснительная записка не составляется.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока: общие данные об организации; расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности; аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования, а также дает пояснения к отчету о прибылях и убытках. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату и получить информацию о затратах на производство в их классификации по элементам. Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлен Минфином РФ в виде 9 таблиц:

• 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
• 2. Основные средства.
• 3. Финансовые вложения.
• 4. Запасы.
• 5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
• 6. Затраты на производство.
• 7. Оценочные обязательства.
• 8. Обеспечения обязательств.
• 9. Государственная помощь.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Заполнение таблицы 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы (НИОКР)".

В этой таблице расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04 "Нематериальные активы"). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

В графе "На начало года (первоначальная стоимость)" отражается дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы".

В графе "На начало года (накопленная амортизация и убытки от обесценения" отражается кредитовое сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" и сумма уценки нематериальных активов.

В графе "поступило ("Изменения за период") показывается общее поступление активов по всем источникам, включая приобретенные за плату, безвозмездно полученные и т. д. (обороты по дебету счета 04).

В графе "выбыло первоначальная стоимость" в круглых скобках показывают общее выбытие нематериальных активов в текущем году по первоначальной стоимости, включая, проданные за плату, переданные безвозмездно и т.д. (обороты по кредиту счета 04).

В графе "выбыло накопленная амортизация и убытки от обесценения" в круглых скобках следует отразить сумму амортизации, списанную по выбывающим нематериальным активам, т.е. дебетовый оборот по счету 05 и накопленный по этим объектам результат уценки.

В графе "начислено амортизации" показывают суммы амортизационных отчислений за отчетный год, т.е. кредитовый оборот по счету 05.

В графе "убыток от обесценения" в круглых скобках отражают результаты уценки нематериальных активов.

В графе "переоценка первоначальная стоимость" отражаются результаты дооценки нематериальных активов, отраженный в бухгалтерском учете записью: Дебет 04 Кредит 83.

В графе "переоценка накопленная амортизация" показывают сумму доначисленной амортизации в результате переоценки актива, что отражено: Дебет 83 Кредит 05.

Графы "На конец периода первоначальная стоимость и накопленная амортизация и убытки от обесценения" находятся логическим расчетным путем.

Общая информация о наличии и движении всех нематериальных активов за отчетный год записывается по строке 5100, а за предыдущий год - по строке 5110. Ниже даются пояснения в части наличия и движения нематериальных активов по их видам.

Таблица 2 "Основные средства" позволяет пользователям отчетности проанализировать наличие и движение основных средств, задействованных в производственном процессе организации, а также учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности.

По строкам 5200 и 5210 "Основные средства" приводится наличие и движение всех объектов основных средств за отчетный и предыдущий год, включая сданные в аренду и бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве) на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Данные по счету 01 "Основные средства" приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам:

• - здания;
• - сооружения;
• - рабочие и силовые машины и оборудование;
• - измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• - вычислительная техника;
• - транспортные средства;
• - инструмент;
• - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• - рабочий, продуктивный и племенной скот;
• - многолетние насаждения;
• - внутрихозяйственные дороги;
• - прочие соответствующие объекты.

Подразделение основных средств в учете производится на основании ПБУ 6/01, которое обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. При этом организация может использовать и классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), которая близка к ОК 013-94.

Данные для заполнения нижеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.

По строкам 5220 и 5230 "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности за отчетный год - всего" приводятся данные о наличии и движении следующих материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"):

• o имущество для передачи в лизинг;
• o имущество, предоставляемое по договору проката. Доходные вложения в материальные ценности отражают в

бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке, монтажу и установке (Д-т счета 03 - К-т счета 08).

Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д-т счета 02 - К-т счета 03 - на сумму накопленной амортизации; Д-т счета 91 - К-т счета 03 - на сумму остаточной стоимости).

Порядок заполнения граф табл. 2 аналогичен порядку заполнения аналогичных граф табл. 1.

В таблице 3 "Финансовые вложения" отражаются долгосрочные (строки 5301 и 5311) и краткосрочные (строки 5305 и

5315) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58, в отчетном и прошлом году. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Строки, приведенные ниже, детализируют общую информацию.

Например, по строке "Вклады в уставные капиталы других организаций" отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. Рекомендуется из общей суммы вкладов выделить вклады в дочерние и зависимые общества.

По строке "Государственные и муниципальные ценные бумаги" приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.

По строке "Ценные бумаги других организаций - всего" указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и некотируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается по графе "накопленная корректировка".

По строке "Предоставленные займы" приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета (п. 23, 37 ПБУ 19/02). Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования (п. 42 ПБУ 19/02).

Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.

По строке "Депозитные вклады" отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 "Депозитные счета".

По строке "Прочие" учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.

При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе прочих доходов или расходов (Д-т счета 58 (91) - К-т счета 91 (58)).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

Таблица 4 "Запасы" дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о наличие и движении материалов, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, товаров, расходов будущих периодов, незавершенного производства, товаров отгруженных, т.е. информацию, упомянутую общим итогом по строке 1210 бухгалтерского баланса.

При заполнении строк, отражающих наличие и движение материалов, готовой продукции и товаров следует руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Выделяя строку "Материалы" учитывают остатки и обороты по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", если учетной политикой организации предусмотрено использовать счета 15 и 16, в противном случае, интересует информация, собранная только по счету 10.

В состав материальных ценностей включаются: основные материалы; вспомогательные материалы; комплектующие изделия; покупные полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специнструменты, спецприспособления и спецодежда; прочие материальные ценности.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по их фактической стоимости. Вместе с тем в бухгалтерском учете может быть приведена их оценка по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов, для чего начисляется резерв под обесценение материальных ценностей.

При образовании резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учете делают запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В начале периода, следующего за периодом, в котором была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В графе "величина резерва под снижение стоимости" показывается кредитовое сальдо счета 14 на начало и конец отчетного и предыдущего отчетному году.

В этой таблице по отдельной строке сельскохозяйственные предприятия отражают также информацию о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, учет которых организуется на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

При выделении статьи "Незавершенное производство" используют информацию о стоимости продукции, не прошедшей всех стадий технологической обработки, не укомплектованных, а также начатых, но не завершенных работ (сальдо по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").

Организации торговли, заполняя эту статью, учитывают сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров (в части статьи "Транспортные расходы"), отраженную на счете 44 "Расходы на продажу".

Информацию о готовой продукции приводят в той оценке, которая узаконена в учетной политике организации. Оценка готовой продукции зависит от способа списания управленческих расходов и применения (или нет) счета 40 "Выпуск продукции" и может быть фактической (полной и сокращенной) или нормативной (полной и сокращенной).

Если управленческие расходы списываются на себестоимость продукции (Д-т счета 20 - К-т счета 26), то формируется полная производственная себестоимость готовой продукции, которая включает калькуляционную статью "Общехозяйственные расходы". В случае списания управленческих расходов на себестоимость продаж (Д-т счета 90 - К-т счета 26) готовая продукция отражается на сокращенной себестоимости, т.е. без учета общехозяйственных расходов.

Если учетной политикой предусмотрено использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то готовая продукция приходуется по нормативной или плановой себестоимости, а сумма отклонений фактической себестоимости от плановой в конце отчетного периода списывается на себестоимость продаж (Д-т счета 90 - К-т счета 40).

В случае отсутствия в рабочем плане счета 40 готовая продукция в течение отчетного периода приходуется на счет 43 "Готовая продукция" с кредита счета 20 "Основное производство" по нормативной (плановой) стоимости, а в конце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактической путем корректировки (дополнительной или сторнировочной записи). Таким образом, во втором случае готовая продукция будет отражена в таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по фактической стоимости.

Отражая информацию о товарах, следует учитывать следующие особенности. Товары в оптовой торговле оцениваются по фактической стоимости приобретения. Если учетной политикой предусмотрено отражение приобретения товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то в части, относящейся к стоимости товаров, остатки по данным счетам учитывают вместе со счетом 41.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" организации могут формировать резерв под обесценение товаров. При этом в отдельной графе необходимо уточнить остаток имеющегося резерва на счете 14.

Организации розничной торговли могут вести текущий учет товаров по продажным ценам, т.е. с учетом торговой наценки. В момент принятия товаров к учету одновременно производят и наценку:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - приняты к учету товары; Д-т счета 41 - К-т счета 42 - отражена торговая наценка.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров (сальдо по счету 41) отражается за вычетом торговой наценки (сальдо по счету 42). Таким образом, независимо от способа текущей оценки, товары в розничной торговле отражаются в табл. 4.1 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по покупной стоимости.

Таблица "Запасы" должна содержать также информацию о товарах отгруженных, но только в том случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от общеустановленного порядка. Товары отгруженные оцениваются по стоимости, принятой в учетной политике для соответствующих активов - готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей. Это может быть фактическая (полная или сокращенная) себестоимость, нормативная (полная или сокращенная) себестоимость, покупная стоимость товаров и др.

В этой таблице приводят также информацию о расходах будущих периодов (счет 97), т.е. расходах, которые произведены в отчетном или предшествующих отчетному периодах, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Списание их на расходы отчетного периода производится равномерно в течение периода, к которому они относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции, что и ложится в основу для заполнения табл. 4.1.

В таблицах, представленных в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости срока ее погашения - краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов с выделением по отдельной колонке величины резерва по сомнительным долгам, образованного, но не использованного на начало и конец отчетного года. Рекомендуется привести детализацию по следующим строкам.

• 1. Дебиторская задолженность:
  • - расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62);
  • - авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);
  • - прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
• 2. Кредиторская задолженность:
  • - расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету (И));
  • - авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62);
  • - расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68,69);
  • - кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет "Кредиты";
  • - займы (кредитовое сальдо по счетам 66,67, субсчет "Займы");
  • - прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).

В таблице 6 "Затраты на производство" отражаются данные о затратах организации по их элементам:

• - материальные затраты (строка 5610);
• - затраты на оплату труда (строка 5620);
• - отчисления на социальные нужды (строка 5630);
• - амортизация (строка 5640);
• - прочие затраты (строка 5650);
• - итого по элементам (строка 5660).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках по статьям "Себестоимость продукции (работ, услуг)", "Управленческие расходы" и "Коммерческие расходы". При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Отдельно в этом разделе приводятся данные об изменении остатков незавершенного производства - по счетам 20, 23, 39, готовой продукции - счет 43 и др. (строки 5670 или 5680), что позволяет рассчитать показатель строки 5600 "Расходы по обычным видам деятельности - итого".

Таблица 7 "Оценочные обязательства" заполняется в том случае, если указанные резервы были созданы в соответствие с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете, так как нет уверенности в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, или невозможно обоснованно оценить величину оценочного обязательства. Для образования такого резерва используется счет 96.

При заполнении таблицы 8 "Обеспечения обязательств" необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

• - счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
• - счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

По строкам 5800 "Обеспечения обязательств полученные - всего" за соответствующий период приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.

На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется исходя из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

К строке 5800 может быть открыта строка "Имущество, находящееся в залоге", в которой приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.

Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

По строкам 5810 "Обеспечения обязательств выданные - всего" за соответствующий период отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. Данная строка заполняется аналогично строке "Обеспечения обязательств полученные - всего".

На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

Для расшифровки строки 5810 может быть открыта строка "Имущество, переданное в залог", где следует отразить стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках привести его расшифровку. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009.

Таблица 9 "Государственная помощь" заполняется при наличии и использовании бюджетных средств, в том числе бюджетных кредитов.

Как разъяснил Минфин в Рекомендациях от 09.01.2013 (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой за 2012 год"), в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка (речь о которой шла в п. "д" ч. 2 ст. 13 этого Закона) не входит в состав бухгалтерской отчетности.
Однако в силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" продолжает применяться ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), разд. VI которого установлено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. О представлении пояснений в составе бухгалтерской отчетности сказано и в пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.

До недавнего времени существовало мнение о том, что пояснительная записка включает в себя информацию, которая должна присутствовать в ней в обязательном порядке , и сопутствующих сведений, которые рекомендуется отражать в пояснительной записке. В Рекомендациях от 09.01.2013 Минфин разъяснил, что пояснениями признаются лишь те сведения, которые организация приводит в силу п. п. 24 - 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.
При этом информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (см. разд. VIII ПБУ 4/99), не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в бухгалтерскую отчетность .

К сведению. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности , раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия и иная информация.
В этом разделе может быть приведена любая информация об организации, поэтому предприятия нередко включают в него большое количество разнообразных сведений. Обычно таких, которые представляют организацию с хорошей стороны, ведь это может повлиять на решение банка о предоставлении кредита, на привлечение инвесторов и т.д. Определяя конкретное содержание раздела "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности", организация вправе исходить из положения о том, что информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (Пункт 6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)).

• в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;
• из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;
• такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Указанная информация, как правило, не подлежит обязательному аудиту.

Напротив, пояснения - это часть бухгалтерской отчетности. Они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.
Как составная часть бухгалтерской отчетности пояснения подлежат аудиту в полном объеме. Такова позиция финансового ведомства. Соответственно, это означает, что аудиторы вправе проконтролировать как состав, так и достоверность представленных в пояснениях сведений.

Обратите внимание! В п. 28 ПБУ 4/99 указано: статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (В отчетности за 2012 г. данная форма должна именоваться "Отчет о финансовых результатах" (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012)), к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие . Следовательно, необходимо, чтобы пояснения имели четкую структуру и нумерацию разделов (пунктов). Это позволит указывать номер соответствующего пояснения в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах.

Сразу отметим, что пояснения не могут представлять собой только набор заполненных таблиц, содержащихся в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н. Качественно подготовленные пояснения - это, как правило, весьма объемный документ, составлять который целесообразно в табличной и текстовой форме. Рассмотрим состав пояснений.

Общие сведения об организации

Как следует из п. 31 ПБУ 4/99, пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период (то есть за 2012 г.) или численность работающих на отчетную дату (31.12.2012);
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

На последнем остановимся особо. В силу действующего законодательства (ст. ст. 40, 41 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. ст. 69, 70 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") исполнительные органы ООО и АО могут быть представлены как:

• единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент, директор и др.);
• коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция и др.), если его создание предусмотрено уставом организации.

Следовательно, в пояснениях должны приводиться Ф.И.О руководителя предприятия, а также Ф.И.О и должности лиц, входящих в коллегиальный исполнительный орган (при его наличии).

Контрольным органом организации является ревизионная комиссия или ревизор (ст. 47 Федерального закона N 14-ФЗ, ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ). Ф.И.О и должности лиц, являющихся членами ревизионной комиссии (ревизора), бухгалтер также обязан указать в пояснениях.

Применяемые организацией правила бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности

Содержание раздела ясно уже из его названия. Раскрытие такой информации обязательно в силу п. 25 ПБУ 4/99, которым предусмотрено: в пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 данного Положения. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления повлекли в части понимания состояния финансового положения организации, отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. При этом в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил этого документа не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Соответственно, если таких отступлений не было, бухгалтер должен просто сообщить, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. В противном случае (если применялись иные правила, например установленные в МСФО, - см. п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)) необходимо подробно описать их, указав причины и результат их применения.

Примечание. В данном разделе недопустимо указывать, что бухгалтерская отчетность составлена "в соответствии с установленными правилами". Необходимо сообщить, в соответствии с какими установленными правилами (российскими или МСФО) составлена бухгалтерская отчетность. Поэтому правильней указать, что отчетность подготовлена в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

И еще один нюанс. Пунктом 9 ПБУ 4/99 предусмотрено, что при составлении отчетности организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Применяемая организацией учетная политика

Содержание этого раздела пояснений определяется п. п. 17 и 18 ПБУ 1/2008. В первой из названных норм указано, что организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. При этом п. 18 ПБУ 1/2008 отсылает бухгалтера к другим положениям по бухгалтерскому учету, указывая, что именно ими установлены состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета.

Например, в силу п. 27 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) в этом разделе пояснений бухгалтер должен указать применяемый организацией способ оценки МПЗ (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)).

В отношении основных средств необходимо раскрывать информацию соответственно о лимите признания активов объектами основных средств и способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов (п. п. 5 и 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).

Кроме того, подлежат раскрытию такие сведения, как:

• применяемый порядок признания выручки и способ определения готовности работ, услуг, продукции (если выручка от их выполнения, оказания, продажи признается по мере готовности) (п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 27 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда");
• используемый вариант признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
• способы оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений");
• используемые подходы для: отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; классификации денежных потоков, не указанных в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"; свернутого представления денежных потоков;
• порядок определения величины оценочных обязательств (например, в связи с предстоящей оплатой отпусков работников) и др.

Некоторые бухгалтеры выбирают более простой вариант - прилагают копию применяемой организацией учетной политики. Такой способ раскрытия сведений возможен при условии, что другая необходимая информация будет приведена отдельно. При этом под другой необходимой информацией понимаются причины и содержание изменений учетной политики на 2012 г. в сравнении с 2011 г., а также на 2013 г. в сравнении с 2012 г. (п. 25 ПБУ 1/2008).

Перечень другой обязательной информации

В силу п. 27 ПБУ 4/99 в пояснениях должны приводиться следующие данные:

• о наличии на начало и конец отчетного года и движении в течение отчетного периода:

а) отдельных видов нематериальных активов;

б) отдельных видов основных средств;

в) арендованных основных средств;

г) отдельных видов финансовых вложений;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о составе затрат на производство (издержках обращения).

Обратите внимание! Раскрыть перечисленные сведения позволяют приведенные в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н таблицы. Вместе с тем организация не обязана их использовать, можно разработать и заполнить собственные формы. Также разрешается вводить или сокращать строки и графы. Главное, помнить, что цель пояснений - дополнить сведения, представленные в других формах отчетности, таким образом, чтобы совокупность представленной информации позволяла пользователям бухгалтерской отчетности достоверно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Рассмотрим отдельные нюансы заполнения некоторых из предложенных финансовым ведомством таблиц.

Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств"

Очевидно, что сведения, необходимые для отражения в этой форме, содержатся на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (используются сальдо, а также обороты по указанным счетам). Затруднений у бухгалтера, скорее всего, не возникнет. Единственный вопрос, с которым может столкнуться бухгалтер: какие группы объектов нужно указывать построчно. Для ответа на него нелишне вспомнить, какие группы объектов выделялись в отчетности ранее в соответствии с утратившим силу Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Итак, этим документом было предусмотрено обособленное представление сведений в отношении:

• зданий;
• сооружений и передаточных устройств;
• машин и оборудования;
• транспортных средств;
• земельных участков и т.д.

Эти же группы могут выделяться и в отчетности за 2012 г. с учетом наличия у организации тех или иных объектов и важности для пользователей сведений о них.

Таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"

При заполнении этой таблицы необходимо помнить, что:

• в ней отражаются только те затраты, которые осуществлены в целях строительства и приобретения объектов основных средств (то есть активов, которые впоследствии будут приняты к учету на счета 01 и 03), а также связаны с их реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и т.п.;
• при определении соответствующих показателей не учитываются суммы, учтенные на субсчетах 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (при наличии таких вложений);
• группы объектов, которые могут быть выделены построчно, те же, что и в таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств";
• в графе "Списано" указывается стоимость проданных, переданных безвозмездно и ликвидированных объектов незавершенного капитального строительства и других незавершенных капитальных вложений;
• в графе "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость" отражается величина затрат на модернизацию, реконструкцию и т.п., а также стоимость объектов, принятых на учет в состав основных средств;
• сложив показатели граф "Списано" и "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость", бухгалтер должен получить размер кредитового оборота по счету 08 (без учета оборота по субсчетам 08-5 и 08-8) за каждый из указанных периодов (2012 и 2011 гг.).

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"

В отличие от предыдущих таблиц, в которых показатели приводятся в разрезе групп объектов, в этой форме сведения об увеличении (уменьшении) стоимости приводятся в разрезе отдельных объектов (наименования должны соответствовать тем, которые указаны в инвентарных карточках ОС-6 и ОС-6а).

Таблица 2.4 "Иное использование основных средств"

При заполнении этой формы могут возникать вопросы, поэтому поясним отдельные нюансы. Организация, выступающая в качестве арендодателя по договорам обычной (не финансовой) аренды, в строке "Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" указывает стоимость объектов, переданных арендаторам (на основании двусторонних актов). Напомним: в соответствии с действующими нормами такие объекты арендодатель с баланса не списывает, а отражает на отдельном субсчете "Основные средства, переданные в аренду", открытом к счету 01. Соответственно, арендатор, получивший имущество в пользование, не принимает его на баланс, а учитывает за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства" по согласованной сторонами стоимости.

Строку "Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" заполняют лизингодатели, указывая в ней стоимость предметов лизинга, переданных лизингополучателям и учитываемых на балансе последних.

Третья строка "Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" предназначена для лизингополучателей. Если организация является лизингополучателем и по условиям договора финансовой аренды отражает имущество на своем балансе, то первоначальная стоимость таких объектов должна быть указана в данной строке.

По строке "Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" указывается стоимость объектов, полученных организацией на основании договоров обычной и финансовой аренды. Таким образом, в данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 001 "Арендованные основные средства" по состоянию на 31 декабря каждого из указанных трех лет.

В следующей строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации" отражается стоимость объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано организацией в установленном порядке, но которые введены в эксплуатацию и фактически используются в хозяйственной деятельности (в том числе предоставлены в аренду). В силу п. 52 Методических указаний по учету ОС (Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) эта недвижимость учитывается на счете учета основных средств (01 или 03) обособленно (с выделением на отдельном субсчете).

При наличии объектов основных средств, переведенных организацией на консервацию, их стоимость отражается по следующей строке, которая имеет одноименное название.

Кроме того, бухгалтер в этой таблице приводит информацию об ином использовании объектов основных средств (переданных и полученных в безвозмездное пользование, залог и т.д.).

Дополнение к "минфиновским" таблицам

На наш взгляд, в ряде случаев организации необходимо расширить перечень сведений, раскрывающих показатель, отраженный по группе статей 1150 "Основные средства" баланса. Дело в том, что в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (Приложение к Письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01) Минфин указал, что регулярные крупные затраты на капремонт, техобслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, формируют показатель строки 1150 с одновременной детализацией путем введения дополнительной расшифровочной строки. В этой же строке баланса отражаются затраты на незавершенные капитальные вложения, которые Минфин рекомендует показать в разрезе групп объектов основных средств (путем заполнения рассмотренной нами выше таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"). Полагаем, организации целесообразно показать в разрезе групп объектов основных средств наличие и изменения размера затрат на капремонт, техобслуживание и т.п. При этом форма таблицы может быть аналогичной таблице 2.2.

Пример. В соответствии с учетной политикой организации затраты на капитальный ремонт, техническое обслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие с периодичностью более 12 месяцев (на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств), отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 97 "Расходы будущих периодов", с последующим списанием на расходы в течение соответствующего срока.
Показатели оборотной ведомости по указанному субсчету за 2011 и 2012 гг. представлены в таблице (для удобства восприятия приведены в тыс. руб.):

Сальдо на начало года		Оборот за год			Сальдо на конец года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
2011 г.
2012 г.

В этом случае дополнительная таблица пояснений может иметь следующий вид:

2.3. Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств

Наименование показателя	Период	На начало года	Изменения за период		На конец периода
			Затраты за период	Списано
Капитальный ремонт, техобслуживание и т.п. основных средств - всего	за 2012 г.
	за 2011 г.
в том числе: здания	за 2012 г.
	за 2011 г.
машины и оборудование	за 2012 г.
	за 2011 г.

Примечание. Этой форме логично присвоить N 2.3 и разместить ее сразу после таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". Соответственно, номера остальных таблиц будут изменены.

Таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" и 4.2 "Запасы в залоге"

При раскрытии информации о запасах необходимо помнить, что:

• с учетом важности (для пользователей) сведений о наличии и изменении в стоимости этих активов информация может быть представлена в разрезе следующих строк:

а) материалы;

б) готовая продукция (Например, квартиры у застройщика, выполнявшего СМР собственными силами);

в) товары (В том числе предназначенные для реализации по договорам купли-продажи квартиры у застройщика, не выполнявшего СМР собственными силами, объекты недвижимости, числящиеся на субсчете 45-2 "Переданные объекты недвижимости");

г) затраты в незавершенном производстве;

д) расходы будущих периодов;

• в графе "оборот запасов между их группами (видами)" отражается стоимость активов, которые были переведены в течение отчетного года из одной группы в другую. Пожалуй, самый распространенный на практике случай - это перевод имущества, которое было приобретено с целью перепродажи и учтено на счете 41 "Товары", в состав материалов в связи с необходимостью его использования в производстве (при выполнении работ). В учете была сделана проводка: Дебет 10 Кредит 41, отражающая стоимость внутреннего оборота между группами запасов;
• во второй из рекомендованных Минфином таблиц "Запасы в залоге " по строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" указывается стоимость запасов по группам (видам), отраженная на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Напомним, это фактически полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Примечание. Организация вправе принять решение о представлении углубленных сведений о составе запасов путем выделения внутри групп отдельных видов запасов. Например, в составе группы "Материалы" обособленно может быть представлена информация о сырье и материалах, топливе, запасных частях, материалах, переданных в переработку на сторону.

Дебиторская и кредиторская задолженности

Минфин считает возможным представление четырех таблиц, сведения в которых характеризуют дебиторскую и кредиторскую задолженности по группам (долгосрочная, краткосрочная и просроченная) и видам. Последние определяются исходя из наименований счетов бухгалтерского учета. Таким образом, в графе "Наименование показателя" в таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" могут быть выделены следующие виды долгов:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, за вычетом предъявленного к возмещению НДС (На необходимости уменьшения величины выданных авансов на суммы принятого к вычету НДС настаивает Минфин));
• расчеты с покупателями и заказчиками;
• расчеты с персоналом по оплате труда (дебетовое сальдо по счету 70, то есть долги работников перед организацией, может возникать в связи с пересчетом отпускных, счетными ошибками, неотработанными авансами и т.п.;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (долги работников по займам, возмещению причиненного ущерба);
• расчеты с разными дебиторами и кредиторами (суммы задолженностей поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций по предъявленным им претензиям, по предъявленным и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам и др.).

Примечание. При заполнении таблиц 5.1 и 5.3 необходимо учесть примечания 8 и 9, согласно которым данные раскрываются за минусом дебиторской (кредиторской) задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В таблице 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" при наличии соответствующих долгов будут выделены такие виды:

• расчеты по кредитам;
• расчеты по займам (В силу п. 20 ПБУ 4/99 задолженности по кредитам и займам должны показываться в балансе обособленно);
• расчеты с инвесторами (суммы обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства или реконструкции);
• расчеты с участниками долевого строительства (суммы обязательств перед дольщиками по передаче объектов долевого строительства);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• расчеты с покупателями и заказчиками (полученные от покупателей и заказчиков авансы за вычетом начисленного к уплате в бюджет НДС (На необходимости уменьшения величины полученных авансов на суммы начисленного к уплате в бюджет НДС настаивает Минфин));
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (задолженность организации по депонированным суммам и др.);
• расчеты с бюджетом по налогам и сборам;
• расчеты с внебюджетными фондами по обязательному социальному страхованию;
• расчеты с учредителями по выплате дивидендов (доходов).

В таблице 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" приводятся сведения о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Причем в таблицу включаются как обеспеченные (залогом, поручительством и т.д.) задолженности, так и без обеспечения.

Графа "учтенная по условиям договора" представляет собой сумму долга в договорной оценке, то есть это задолженность, отраженная непосредственно в учете (на счетах 60, 62 и т.д.), так называемый брутто-долг.

Графа "балансовая стоимость" отражает нетто-оценку задолженности, указанную в бухгалтерском балансе (за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам).

Напомним, этот резерв не создается в отношении просроченных долгов, имеющих обеспечение, а также тех, по которым у организации существует уверенность в том, что они будут погашены. Поэтому суммы оценки таких долгов "по условиям договора" и "по балансовой стоимости" будут одинаковыми.

Обратите внимание! В 2010 г. создание резервов по сомнительным долгам было правом организации, поэтому подавляющее большинство предприятий их не формировало. Те, кто делал это, учитывали только задолженности по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Начиная с отчетности за 2011 г. формирование резервов стало обязанностью организаций, кроме того, изменился порядок их начисления (должны учитываться любые сомнительные долги, а не только те, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг). Поэтому в силу п. 10 ПБУ 4/99 бухгалтер должен скорректировать данные за предыдущие отчетные периоды.

В таблице 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. При этом отражается как обеспеченная, так и не обеспеченная задолженность.

Таблица 7 "Оценочные обязательства"

Перечислим основные моменты:

• сведения об остатках разных видов оценочных обязательств на начало и конец отчетного года бухгалтер берет непосредственно с субсчетов, открытых к счету 96;
• в графе "Признано" указывается величина начисленных в течение 2012 г. оценочных обязательств;
• в графе "Погашено" отражаются суммы использованного в течение года размера оценочного обязательства, то есть суммы списанных в счет него расходов или кредиторской задолженности;
• в графе "Списано как избыточная сумма" приводятся сведения о величине неиспользованной суммы оценочного обязательства.

К сведению. По общему правилу, установленному абз. 1 п. 22 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н), избыточная сумма списывается с отнесением на прочие доходы организации (Дебет 96 Кредит 91-1). Вместе с тем в силу абз. 2 названной нормы избыточные суммы однородных оценочных обязательств могут не списываться на прочие доходы, а переноситься на следующее вновь возникающее однородное обязательство. Такие внутренние обороты по счету 96 (вызванные "переброской" остатков одних обязательств на другие) при заполнении рассматриваемой таблицы (и данной графы, в частности) не учитываются.

И еще один нюанс. На наш взгляд, при наличии у организации долгосрочных оценочных обязательств в данную форму целесообразно ввести дополнительную графу для отражения в ней сведений об увеличении оценочных обязательств в связи с ростом их приведенной стоимости (п. 20, пп. "д" п. 24 ПБУ 8/2010).

Далее - о заполнении строк этой таблицы. Пунктом 26 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что информация об оценочных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами). Поэтому в данной форме достаточно построчно отразить информацию о наличии и движении однородных групп оценочных обязательств, раскрывать в отдельной строке каждое из признанных оценочных обязательств не надо.

В силу пп. "е" п. 24 ПБУ 8/2010 раскрытию подлежит не только характер обязательства, но и ожидаемый срок его исполнения. В бухгалтерском балансе долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства отражаются обособленно в составе соответственно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженностей. Таким образом, в пояснениях необходимо отдельно раскрывать сведения в отношении долгосрочных и краткосрочных оценочных обязательств.

Таблица 8 "Обеспечения обязательств"

Источником данных, необходимых для заполнения этой формы, являются забалансовые счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При составлении этой таблицы, а также в целях раскрытия дополнительной информации полезно учесть разъяснения Минфина, представленные в Информации от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".

Другая обязательная информация

Существует еще большой объем информации, которая должна быть отражена в пояснениях. Перечень таких обязательных раскрытий установлен соответствующими ПБУ, часть из которых была рассмотрена нами выше (информация об учетной политике организации, основных средствах, запасах и др.). Однако это еще не все. В частности, в силу п. 28 ПБУ 2/2008 в пояснениях по каждому договору, не завершенному на отчетную дату , должна быть приведена:

• общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
• сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
• сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

В соответствии с п. 12 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Утверждено Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н) в составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу (Имеются в виду руководитель организации, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации), в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

• краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
• долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты, а именно:

а) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

б) вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

в) иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Обратите внимание! В силу п. 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом. Поэтому нередко такая информация идет сразу после общих сведений об организации.

Но и это еще не все. ПБУ 7/98 (Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) обязывает раскрыть информацию о событиях после отчетной даты (п. п. 10 - 12). В п. п. 25 - 28 ПБУ 8/2010 установлена обязанность раскрытия информации об условных обязательствах организации. Таким образом, бухгалтеру целесообразно пересмотреть тексты всех применяемых организацией ПБУ (Если организация - субъект малого предпринимательства не обязана применять какие-либо ПБУ и не применяет их в соответствии со своей учетной политикой, обязанности раскрывать указанную в них информацию в составе пояснений не возникает) и убедиться в том, что вся указанная в них обязательная информация нашла отражение в пояснениях.

Февраль 2013 г.