Податківці стверджують, що компанія не має права використовувати відрахування з ПДВ пізніше за період, у якому були виконані всі умови для відшкодування податку. Щоб уникнути претензій чиновників, компаніям доводиться відкладати не саме відрахування, а момент отримання права на нього. Ми пропонуємо два нові способи такого перенесення.

Оскільки податківці розгорнули кампанію боротьби з необґрунтованими відрахуваннями, заявлений до відшкодування ПДВ може загострити відносини організації з інспекторами. Доводячи своє право на відрахування, бухгалтеру доведеться копіювати сотні рахунків-фактур, товарних накладних та інших документів. Якщо ж відрахування все-таки будуть визнані правомірними, переплата з ПДВ то, можливо примусово спрямовано погашення недоїмки з інших податків (п. 4 ст. 176 НК РФ). Тому компанії вважають за краще відкласти частину відрахування на майбутні періоди, відстрочивши отримання права на нього.

ПАМ'ЯТАЄМО.Організація має право зарахувати податок у тому періоді, коли виконано три умови: отримано рахунок-фактура, активи оприбутковані та призначені для використання у діяльності, що оподатковується ПДВ (ст. 171, 172 НК РФ). Якщо хоча б одна з цих умов не виконується, то вирахування заявити не можна.

Найчастіше компанії просто переносять дату отримання рахунка-фактури, яка визначається, наприклад, журналу вхідної кореспонденції*. Однак цей спосіб добре відомий податківцям, тому часті затримки рахунків-фактур можуть спричинити підозри перевіряльників.

Відкладаємо оприбуткування

Для перенесення відрахування компанія може відстрочити оприбуткування товару, збільшивши час перевірки якості. Наприклад, отримавши товар складу, організація-покупець призначає комісію зі своїх працівників, які проводять ревізію продукції. У цей час товар враховується на рахунку 002 і не вважається оприбуткованим на баланс покупця. За результатами обстеження складається акт про приймання товарів за формою № ТОРГ-1 (затверджено постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 № 132). Саме дата складання цього документа вважатиметься датою оприбуткування товару, що дає право на відрахування податку на додану вартість (звісно, під час інших умов).

Зауважимо, що необхідність наявності акта № ТОРГ-1 для відшкодування ПДВ підтверджують і самі податківці (наприклад, постанова Федерального арбітражного судуПівнічно-Західного округу від 05.06.06 № А56-30635/2005).

Щоб не спричинити нарікань інспекторів, слід підтвердити необхідність ретельної перевірки товару. Компанія може видати наказ про посилення контролю якості продукції, що купується. Тривалість перевірки має мати під собою реальні підстави, які залежать від характеристик товару. Наприклад, при купівлі дорогої партії складної побутової технікидійсно необхідне скрупульозне обстеження.

Змінюємо призначення активів

Компанії, які ведуть як оподатковувану, і не оподатковувану ПДВ діяльність, можуть скористатися у такий спосіб відстрочки відрахування. У період надходження товару чи матеріалу організація приймає рішення, що ці активи будуть використані для діяльності, що не оподатковується ПДВ. При цьому компанія не одержує права на відрахування податку. А через деякий час організація змінює рішення та фактично використовує товари у діяльності, що оподатковується ПДВ. У бухобліку відображається переміщення активів між субрахунками. Саме в цьому періоді організація отримає право зарахувати вхідний податок, оскільки виконає умову: цінності призначені для діяльності, що оподатковується ПДВ.

Насамкінець зауважимо: фахівці управління адміністрування непрямих податків ФНС Росії у розмові з експертом «УНП» підтвердили, що з використанні запропонованих нами способів декларація про відрахування виникає в компанії над момент оприбуткування цінностей, а наступних періодах.

На запитання відповідала Н.А. Мартинюк, експерт з оподаткування

Які відрахування з ПДВ можна відкласти на завтра

Тепер у будь-якому кварталі протягом 3 років з дати прийняття покупки на облік ви можете заявити зазначені у п. 2 ст. 171 ПК відрахування, тобто відрахування того ПДВ, який п. 1.1 ст. 172 НК РФ:

<или>пред'явив вам постачальник при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг, передачі майнових прав);
<или>ви заплатили при ввезенні товарів до Росії.

Як раніше роз'яснювали нам у ФНП, це стосується лише товарів, робіт послуг, які приймаються на облік починаючи з 1 січня 2015 р. (див. , ).

Останній квартал, в якому можна заявити відрахування, - той, до якого потрапляє дата закінчення 3 років з моменту прийняття покупки на облік, незважаючи на те, що декларація за нього подається вже за межами цих 3 років.

Про те, що з метою перенесення відрахувань ПДВ вважати датою прийняття на облік та як відрахувати 3 роки, ви можете прочитати:

Рахунок-фактуру потрібно зареєструвати в книзі покупок за той квартал, в якому ви заявлятимете відрахування. І якось доводити, чому ви обрали саме цей квартал, не потрібно.

Ця чудова можливість не лише полегшила життя бухгалтерам, а й викликала у них питання про те, чи можна переносити на майбутнє відрахування ПДВ щодо окремих операцій.

ПДВ з експорту, будівництва господарським способом та виготовлення продукції з тривалим циклом виробництва

К. Співаковська, головбух

Вирішіть протиріччя з експортними відрахуваннями ПДВ.
З одного боку, в Податковий кодексзалишилося вказівку на те, що відрахування застосовуються на момент визначення податкової базиз експорту п. 3 ст. 172 НК РФ.
З іншого боку, це відрахування ПДВ з придбаних товарів, робіт і послуг, які були використані для експортних операцій. Тобто ті самі відрахування, які з 2015 р. дозволено переносити на майбутнє протягом 3 років з дати прийняття покупки на облік п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ.
То чи можна їх таки переносити чи ні?

: Відразу скажемо, що так само ситуація з відрахуваннями по будівництву хозспособом п. 10 ст. 167 абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФта з виготовлення продукції з тривалим циклом виробництва п. 7 ст. 172 НК РФ.

Переносити їх можна. Питання в тому – на підставі якої норми. Від відповіді це питання залежить термін, у якому ви можете заявити відрахування. Існують два підходи.

ПІДХІД 1.Нова норма п. 1.1 ст. 172 НК РФдо цих відрахувань не застосовується.

Обґрунтування:норми про момент відрахування за названими операціями пп. 3, 5 ст. 172, п. 10 ст. 167, п. 6 ст. 171 НК РФє спеціальними стосовно нової норми про можливість переносити відрахування. Тому вони мають пріоритет.

Тому перенести ці відрахування на інші квартали можна у колишньому порядку, тобто на підставі п. 2 ст. 173 ПК. Як ухвалив ВАС, цей пункт дозволяє заявити відрахування у будь-якому кварталі протягом 3 років із закінчення того кварталу, в якому виникло право на відрахування, тобто були виконані всі умови для нього пп. 27, 28 Постанови ВАС від 30.05.2014 № 33.

Зверніть увагу: до закінчення цих 3 років потрібно подати декларацію, відобразивши в ній віднімання. Визначення КС від 24.03.2015 № 540-О.

Наприклад, товари, використані для виробництва відвантаженої на експорт продукції, ви взяли на облік у I кварталі 2015 р., а податкова база з експорту виникла у IV кварталі 2015 р. Це буде перший із кварталів, у який ви можете поставити відрахування (якщо у вас уже виконано всі умови для нього). Три роки з кінця цього кварталу закінчуються 31.12.2018. Тому останнім кварталом для заяви відрахування буде ІІІ квартал 2018 р., оскільки декларація за IV квартал 2018 р. подається вже після 31.12.2018.

Навіть якщо момент визначення податкової бази за названими операціями настає після закінчення 3 років з дати прийняття відповідних товарів, робіт, послуг до обліку, відрахування не згоряє - його можна застосувати на дату відвантаження. Такі роз'яснення Мінфін дав стосовно виробництва товарів з тривалим циклом виготовлення. Лист Мінфіну від 15.06.2015 № 03-07-11/34361.

ПІДХІД 2.Ці відрахування можна переносити виходячи з нової норми, оскільки вона пізніша проти спеціальної.

Цей підхід дає платникам податків менше часу для заяви розрахунків.

Адже відповідно до нього виходить, що заявити їх можна починаючи з того кварталу, за який визначається податкова база за цими операціями (якщо на цей момент вже виконані всі умови для відрахування), і закінчуючи тим, на який припадає дата закінчення 3 років з моменту ухвалення на облік відповідних товарів, робіт, послуг. У нашому прикладі таким останнім кварталом був би I квартал 2018 р. (див. , ) Лист Мінфіну від 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

Крім того, цей підхід припускав би, що якщо момент визначення податкової бази за такими операціями настає після закінчення 3 років з дати прийняття на облік, то платник податків взагалі залишається без вирахування, що очевидно неправильно.

На думку, вірним є підхід 1.

А ось думка спеціаліста ФНП.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Радник державної цивільної службиРФ 2 класу

“ Щодо відрахувань обчисленого ПДВ при будівництві господарським способом і відрахувань під час виробництва тривалого циклу діє спеціальне правило: вони визнаються на момент визначення податкової бази за названими операціями За вказаними відрахуваннями діє інший трирічний строк – передбачений п. 2 ст. 173 таки Податкового кодексу.

Таким чином, керуючись пп. 27, 28 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33, ці відрахування можна заявити за будь-який з тих, що входять у відповідний 3-річний термін податкових періодівпри виконанні умов, передбачених статтями 171, 172 ПК”.

При перенесенні експортного відрахування на майбутнє потрібно заповнити розділ 5 декларації - так само, як у випадку із заявою відрахування за рахунком-фактурою, отриманим вже після визначення податкової бази з експорту (див. , ).

ПДВ з витрат на відрядження та інші відрахування з особливостями

С. Зоріна, м. Санкт-Петербург

Переносити на майбутнє можна відрахування, зазначені у п. 2 ст. 171 ПК. Під нього, в принципі, підпадає відрахування ПДВ щодо витрат на відрядження- це відрахування податку, пред'явленого нам на придбання товарів, робіт, послуг.
Однак самі відрахування за відрядженням зазначені в іншому пункті ст. 171 ПК п. 7 ст. 171 НК РФ. Чи означає це, що їх не можна переносити до інших кварталів?

: Така сама ситуація склалася і з іншими відрахуваннями, яким присвячені окремі пункти ст. 171 ПК:

ПДВ, пред'явленого підрядниками під час проведення ними капбудівництва п. 6 ст. 171 НК РФ;
ПДВ з представницьких витрат м п. 7 ст. 171 НК РФ.

На наш погляд, переносити їх на інші квартали можна.

У п. 2 ст. 171 Податкового кодексу загалом сформульовано, який ПДВ у принципі підлягає відрахуванню. А в окремих пунктах цієї статті вже встановлені особливості для деяких його «різновидів». Тобто всі названі відрахування передбачено і п. 2 ст. 171 ПК теж. Додатковий аргумент - тлумачення непереборних протиріч на користь платник податків п. 7 ст. 3 НК РФ.

А ось як відповів на це запитання фахівець ФНП.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

На відрахування ПДВ за відрядженнями та представницькими витратами поширюється п. 1.1 ст. 172 Податкового кодексу. Тобто ці відрахування можна заявити за будь-який з податкових періодів, що входять у відповідний 3-річний термін з моменту прийняття до обліку товарів, робіт, послуг”.

Радник державної цивільної служби РФ 2 класу

Наслідки перенесення відрахування ПДВ за представницькими витратами

О. Резніченко, м. Саратов

Для ПДВ за представницькими витратами є спеціальне правило: до відрахування його можна прийняти тільки в тій частині, в якій витрати вкладаються в «прибутковий» норматив – не більше 4% від витрат на оплату праці за звітний (податковий) період з податку на прибуток. п. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ.
Чи означає це, що таке відрахування ПДВ прив'язане саме до того кварталу, в якому «представницькі» товари, роботи, послуги прийняті на облік і його не можна переносити?

: Зовсім ні. Це лише означає, що розмір належного відрахування ПДВ слід визначити за даними цього кварталу. А поставити відрахування можна й у будь-який інший квартал протягом наступних 3 років.

О. Резніченко, м. Саратов

Якщо таке вирахування ПДВ переносити на майбутнє, то в якомусь періоді загальна сума «представницьких» відрахувань може перевищити суму вхідного ПДВ, що припадає на величину визнаних у період у податковому обліку представницьких витрат. Чи допустимо це?

: Цілком. Нехай у ІІІ кварталі у вас були представницькі витрати. Вся їхня сума не «поміщається» до нормативу, обчисленого для податку на прибуток за підсумками 9 місяців. За цим нормативом ви визначаєте, яку частину ПДВ можете взяти до вирахування. Але це відрахування вам зараз не потрібне, і ви залишаєте його на рахунку 19. Три роки, протягом яких ви можете прийняти його до відрахування, відраховуєте від дати прийняття «представницьких» товарів, робіт, послуг до бухобліку.

Потім за підсумками року норматив виріс, і до нього вже вкладається вся сума представницьких витрат. Тому в IV кварталі у вас виникає право на відрахування залишку ПДВ за ними Лист Мінфіну від 06.11.2009 № 03-07-11/285. Але і це відрахування вам поки що не потрібне, і ви теж відкладаєте його на потім. Зверніть увагу: 3 роки для ухвалення до вирахування ПДВ з залишку все одно відраховуються від дати ухвалення «представницьких» товарів, робіт, послуг до бухобліку, тобто від III кварталу.

У I кварталі наступного року:

ви вирішили прийняти весь цей ПДВ до вирахування;
у вас були нові представницькі витрати, які з'їли весь норматив за I квартал. ПДВ за ними ви теж ставите до вирахування.

У результаті загальна сума «представницького» відрахування ПДВ за I квартал виявиться більшою, ніж представницькі витрати за цей квартал, що припадають на прийняті для податку на прибуток. Якщо це викликає в інспекції питання, поясніть, що така ситуація склалася через перенесення вирахування за правилами п. 1.1 ст. 172 ПК.

Усередині 3 років з дати прийняття на облік можна здати уточненню за будь-який квартал

О. Козирєва, м. Углич

Сумніваємось, чи не означає нове право відкладати вирахування заборони на подання уточненої декларації з цим вирахуванням за ті квартали, в які одразу її не поставили.
Наприклад, у ІІІ кварталі 2015 р. ми прийняли товар на облік, отримали рахунок-фактуру. Цього кварталу ПДВ до відрахування з якоїсь причини приймати не стали. Наступні кілька кварталів для відрахування нам теж не підійшли. Вирішили далі не відкладати, поставити вирахування у ІІІ квартал 2015 р. та здати уточнену декларацію за нього. А чи припустимо тепер це, враховуючи, що ми маємо право врахувати це відрахування у майбутніх кварталах?

: Поспішаємо заспокоїти: припустимо У такій ситуації ви можете подати уточнену декларацію за будь-який із кварталів, що входять у трирічний термін з дати прийняття покупки на облік, починаючи з того, в якому у вас вперше були виконані всі умови для відрахування. п. 2 ст. 81 НК РФ. І в цій декларації показати не заявлене одразу відрахування.

Якщо у декларації з ПДВ величина відрахувань перевищує суму нарахувань, податківці напевно розпочнуть перевірку із пристрастю. Ретельно ревізії з непередбачуваним результатом можуть піддатися всі рахунки-фактури за цей період. Тому іноді в інтересах компанії відкласти частину відрахувань на майбутнє. Але робити це потрібно з розумом.

Кирило Поляков, експерт «УНП»

Для відрахування ПДВ мають бути одночасно виконані три умови (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ПК РФ). По-перше, товари (роботи, послуги) мають бути прийняті на облік. По-друге, потрібний рахунок-фактура, виписаний постачальником. І по-третє, активи повинні призначатися для використання в операціях, що оподатковуються ПДВ.

Вирахування застосовується тоді, коли виконано всі три умови – не раніше, але й не пізніше. Тому просто «забути» частину, скажімо, жовтневих відрахувань, щоб відобразити їх у листопаді, не можна. Така забудькуватість не приведе ні до чого іншого, окрім необхідності здавати уточнені декларації.

Отже, щоб безпечно відкласти на майбутнє частину вирахувань, потрібно звернути увагу на перелічені умовидля заліку вхідного ПДВ.

Як відстрочити прийняття на облік

Відрахування ПДВ за основними коштами (а це, як правило, великі суми) можна перенести на наступний період, скориставшись роз'ясненнями чиновників.

Відстрочити залік ПДВ за товарами можна шляхом укладання договору постачання з переходом права власності після повної оплати. І тут покупець приймає майно на позабалансовий рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання». Вже на підставі цього запису в обліку компанія може прийняти до відрахування ПДВ за товарами. Податковий кодекс вимагає, щоб майно було прийнято до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ). Причому без вказівки, на яких конкретно рахунках бухгалтерського обліку(балансових або позабалансових) потрібно відобразити об'єкт. Чиновники вважають, що відрахування ПДВ можливе лише за майном, яке значиться на балансі*. Отже, відрахування можливе лише після повної оплати товару. А цей термін можна варіювати.

Відрахування ПДВ з робіт чи послуг можна перенести, відстрочивши підписання акта з контрагентом. Тільки на підставі цього документа, підписаного обома сторонами, роботи вважаються виконаними, а послуги надані та можуть бути прийняті до обліку. Таким чином, відрахування ПДВ можна перенести на майбутнє, узгодивши з контрагентом дату підписання акта.

Як притримати рахунок-фактуру

Якщо дата складання рахунку-фактури відрізняється від дати його отримання, то відрахування подається лише у періоді отримання документа. Саме такої позиції дотримуються спеціалісти Мінфіну Росії (лист від 16.06.05 № 03-04-11/133). Скориставшись цими роз'ясненнями, компанія може перенести відрахування за вибраними рахунками-фактури на майбутнє.

Для цього заведіть спеціальний журнал реєстрації вхідних рахунків-фактур (не плутайте з обов'язковим журналом обліку отриманих рахунків-фактур, до якого підшиваються ці документи). Такий журнал - це аналог журналу реєстрації вхідної кореспонденції, але тільки для рахунків-фактур. При надходженні рахунки-фактури до бухгалтерії у журналі реєстрації проставляється дата його отримання. Цим самим числом робиться запис у книзі покупок.

Платник податків має право переносити на пізнішому звітні періоди(квартали) не більше трьох років. Такий маневр може бути доцільним, наприклад, щоб уникнути суму податку до відшкодування в декларації. Наприклад, щоб уникнути ПДВ до відшкодування у декларації чи перевищення безпечної частки відрахувань по регіону. Контролюючі органи вважають, що правило про трирічний термін поширюється далеко не на всі відрахування. Підтвердженням цього є перші офіційні роз'яснення на цю тему. Так, Мінфін проти перенесення відрахувань (лист від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20290). Ми розглянули різні ситуації з перенесенням та показали їх на конкретних прикладах.

Відрахування по товарах, роботах, послуг та імпорту

Зверніть увагу! Відрахування можна переносити на будь-який квартал, необов'язково на найближчий. Наприклад, якщо ви не заявили відрахування у I кварталі, можете це зробити у III чи IV, а не лише у II кварталі.

Відрахування ПДВ компанія може заявити протягом трьох років після прийняття на облік товарів, робіт чи послуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Отже, роботи чи послуги можна зареєструвати у книзі покупок не тільки в тому кварталі, коли з'явилося право на відрахування, а й пізніше. Такі ж правила діють для ПДВ, який компанія сплачує під час ввезення товарів (п. 1 ст. 172 НК РФ).

З пункту 1.1 статті 172 Податкового кодексу РФ можна дійти невтішного висновку, що відраховувати трирічний період необхідно з дати, коли фірма прийняла товари на облік. У цей термін безпечніше не лише, але й здати декларацію з відстроченими відрахуваннями. У законі не сказано, що трирічний термін продовжується на період подання декларації. А отже, якщо подати звітність вже за межі трьох років, є ризик, що податківці відмовлять у вирахуванні.

приклад 1. У яких кварталах безпечно заявляти відрахування ПДВ за рахунком-фактурою постачальника

Компанія придбала товари та поставила їх на облік 8 червня 2015 року. Вартість товарів становить 236 000 руб., - 36 000 руб. Рахунок-фактура від постачальника також надійшов у червні. Отже, компанія має право прийняти податок до вирахування у II кварталі. Але за підсумками цього кварталу сума вирахувань перевищила нарахований ПДВ. Щоб обійтися без відшкодування податку, компанія не відбивала цей рахунок-фактуру в декларації за II квартал.

Три роки з дати прийняття товарів на облік у цьому випадку закінчуються 8 червня 2018 року. Отже, компанія вправі заявити відрахування на суму 36 000 крб. у декларації з ПДВ:

за І квартал 2018 року.

Перенести відрахування можна і за тими рахунками-фактурами, за якими компанія не заявила відрахування у 2014 році. Такі рахунки-фактури організація має право зареєструвати у книзі покупок у 2015 році. Здавати уточненню за 2014 рік не обов'язково.

У ФНП нам підтвердили, що в такій ситуації у покупця не повинно виникнути труднощів з відрахуваннями. Навіть незважаючи на те, що постачальник нарахував ПДВ у 2014 році, а покупець заявить вирахування у 2015 році. Адже вирахування за рахунками-фактурами, складеними до 2015 року, програма не зіставлятиме з податком, нарахованим у постачальника. Звичайно, податківці контролюватимуть і такі відрахування, але інакше. Наприклад, претензії можливі, якщо, за даними інспекторів, постачальник належить до несумлінних платників податків. Тоді податківці можуть запитати у покупця рахунки-фактури, первинку та інші документи.

Зверніть увагу! Безпечно переносити всю суму вирахування з рахунку-фактури, дробити її ризиковано

На думку Мінфіну Росії, на кілька кварталів можна розбити відрахування навіть за одним рахунком-фактурою (лист від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20293). Тобто компанія може відкласти не все відрахування, а лише його частину. Але ці роз'яснення поки що не розміщені на сайті nalog.ru як обов'язкові для податківців. А фахівці ФНП Росії вважають інакше - компанія має право зареєструвати в книзі покупок рахунок-фактуру частково лише у певних випадках. Наприклад, якщо постачальник поетапно відвантажує товари в рахунок авансу та заявляє відрахування ПДВ із передоплати. Таким чином, безпечний варіант — не розподіляти відрахування по одному рахунку між різними кварталами.

Відрахування за основними засобами

Компанія, яка придбала основні засоби, має право відкласти відрахування і за ними. У Мінфіні підтверджують. Водночас частково заявляти відрахування за рахунком-фактурою на основні засоби, обладнання до встановлення та нематеріальні активиризиковано. У Мінфіні Росії вважають, що компанія не має права так чинити (лист № 03-07-11/20293). Чиновники пояснюють свій висновок тим, що згідно із законом такі відрахування треба заявляти після ухвалення активу на облік у повному обсязі (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Із цим можна сперечатися, оскільки у зазначеній нормі немає заборони на часткове відрахування. І компаніям вдавалося довести в суді, що відрахування з одного рахунку-фактури на основний засіб можна ділити між кварталами (ухвала ФАС Поволзького округу від 13 жовтня 2011 р. у справі № А55-26765/2010). Але якщо компанія хоче уникнути суперечки, дробити вирахування у такій ситуації не варто.

приклад 2. У якому періоді можна без ризику заявити відрахування по основному засобу

Компанія 5 березня 2015 року придбала обладнання та врахувала його на рахунку 01 «Основні засоби». Вартість обладнання становить 590 000 руб., У тому числі ПДВ - 90 000 руб. У декларації за I квартал 2015 року бухгалтер не заявив відрахування щодо цього основного засобу. Трирічний термін з дати встановлення обладнання на облік закінчується 5 березня 2018 року. Отже, компанія має право відобразити відрахування у декларації з ПДВ:

за ІІ, ІІІ або ІV квартал 2015 року;
за будь-який квартал 2016 чи 2017 року.

Консультація Мінфіну Ви маєте право переносити відрахування за основними засобами
Анна Лозова, начальник відділу непрямих податків Департаменту митно-тарифної політики Мінфіну Росії Відрахування щодо представницьких витрат

Відрахування ПДВ з придбаних товарів можна заявити не більше трьох років із дати прийняття цих товарів на облік (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Ця нормапоширюється і на ті товари, які компанія використовуватиме як основні засоби. Тому відрахування за основними засобами можна відкласти. Тобто заявити не в тому кварталі, в якому для вирахування виконано необхідні умови, а пізніше. При цьому щодо основних засобів відрахування за одним рахунком-фактурою слід заявляти повністю. Дробити податок, зазначений у рахунку-фактурі, на кілька податкових періодів не можна (лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20293).

Відрахування за представницькими витратами

Вирахування ПДВ за представницькими витратами можна заявити на дату затвердження авансового звіту. Проте фірма вправі прийняти податку вирахування лише з витрат у межах нормативу, встановленого податку прибуток (п. 7 ст. 171 НК РФ). Тому рахунки-фактури за такими витратами краще реєструвати у книзі покупок за підсумками кварталу, коли компанія розрахує норматив.

Але, можливо, наступного кварталу наднормативні витрати впишуться в ліміт. Тоді залишок відрахування, який компанія не змогла заявити в минулому кварталі, можна відобразити в книзі поточних покупок (лист Мінфіну Росії від 6 листопада 2009 р. № 03-07-11/285). Але переносити відрахування за наднормативними витратами можна лише протягом календарного року. Адже такі витрати вже не можна врахувати наступного року. Відповідно, і відрахування щодо них заявити вже не вийде.

Примітка. 1 календарний рікє у компанії на те, щоб заявити вирахування за наднормативними представницькими витратами

приклад 3. Як перенести відрахування за представницькими витратами на наступний квартал

У I кварталі компанія сплатила представницькі витрати на суму 84 960 руб., У тому числі ПДВ - 12 960 руб. Витрати оплату праці цей період склали 950 000 крб. Норматив для представницьких витрат дорівнює 38000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Отже, компанія може заявити до відрахування ПДВ у сумі 6840 крб. (38 000 ₽ × 18%).

У ІІ кварталі компанія не проводила представницьких заходів. Витрати на оплату праці за півріччя становлять 1975000 руб. Норматив представницьких витрат - 79 000 руб. (1975000 ₽ × 4%). Таким чином, ліміт перевищує суму представницьких витрат без урахування ПДВ – 72 000 руб. (84960 - 12960). Отже, бухгалтер має право зареєструвати рахунки-фактури за представницькими витратами у книзі покупок за II квартал у сумі 6120 крб. (12960 - 6840).

Відрахування при поверненні товарів

Постачальник має право прийняти до відрахування ПДВ із вартості товарів, повернутих покупцем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Таке відрахування можна заявити протягом року після повернення товарів (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Якщо покупець вже прийняв товари на облік, то при їхньому поверненні він повинен виставити постачальнику рахунок-фактуру. На підставі цього документа постачальник і заявить вирахування ПДВ із вартості повернутих товарів. Якщо ж покупець не прийняв товари на облік та повертає частину продукції, то постачальник сам оформлює на її вартість коригувальний рахунок-фактуру. А потім реєструє його у книзі покупок (лист Мінфіну Росії від 10 серпня 2012 р. № 03-07-11/280).

Можливо, покупець повернув усю партію товарів, які не прийняті на облік. Тоді в книзі покупок можна зареєструвати відвантажувальний рахунок-фактуру (лист Мінфіну Росії від 19 березня 2013 р. № 03-07-15/8473). Аналогічні правила діють, якщо покупець застосовує спрощену систему або ЕНВД і не повинен виставляти рахунки-фактури.

приклад 4. У якому кварталі постачальник може заявити відрахування з вартості повернутих товарів

Покупець на спрощенці у березні 2015 року повернув постачальнику отримані товари. Постачальник не заявляв вирахування із вартості цих товарів у I кварталі. Тому цей вирахування можна заявити у II, III або IV кварталі 2015 року. Для цього рахунок-фактуру на відвантаження цих товарів слід зареєструвати в книзі покупок.

Втім, на практиці постачальнику зазвичай вигідніше одразу заявити таке відрахування, а не відкладати його на наступні квартали. Адже при відвантаженні товарів він нарахував ПДВ із реалізації. І якщо одразу не заявити вирахування з повернутої партії, то цей податок треба буде перерахувати до бюджету.

Відрахування по коригувальних рахунках-фактурах

Коли постачальник надає покупцю знижку, він може прийняти ПДВ до відрахування на підставі коригувального рахунку-фактури. Такі відрахування можна заявити протягом трьох років із дати складання коригувального рахунки-фактури (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Приклад 5. У якому кварталі заявити вирахування за коригувальний рахунок-фактуру

Постачальник у березні 2015 року відвантажив товари покупцю на суму 1593000 руб., У тому числі ПДВ - 243 000 руб. У квітні постачальник надав на ці товари знижку у розмірі 10%. У зв'язку з цим бухгалтер 28 квітня становив коригувальний рахунок-фактуру у сумі 159 300 крб., включаючи ПДВ — 24 300 крб. Компанія вправі заявити відрахування з цього рахунку-фактури у сумі 24 300 крб. у II кварталі. Або у наступному періоді протягом трьох років. Тобто у декларації:

за III чи IV квартал 2015 року;
за будь-який квартал 2016 чи 2017 року;
за І квартал 2018 року.

Однак постачальнику, як і у разі повернення товарів, вигідніше відразу зменшити податок, а не переносити відрахування на наступні періоди. Адже постачальник уже нарахував ПДВ із первісної, а не зниженої вартості товарів. Тому в його інтересах зменшити виторг на суму знижки. Якщо вартість товарів збільшується, відрахування у такому порядку заявляє покупець.

Відрахування з авансів

Відрахування ПДВ з авансу переносити на інші квартали ризиковано. У Податковому кодексі РФ немає прямої норми, яка б так поступити. Тому і постачальнику, і покупцю безпечніше заявляти відрахування авансового ПДВв загальні терміни. П'ять інших відрахувань, які не можна перенести, є в таблиці нижче.

Коли вирахування переносити не можна

Ситуація	У якому періоді заявити відрахування
Компанія заявляє відрахування ПДВ з витрат на відрядження	На дату, коли затверджено авансовий звіт (п. 18 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137)
Постачальник заявляє відрахування ПДВ з авансу, повернутий покупцю	Безпечніше заявити вирахування на дату повернення авансу покупцю, оскільки в Податковому кодексі РФ на цей випадок немає чіткого терміну. Як ми з'ясували, у Мінфіні Росії вважають так само
Компанія заявляє вирахування ПДВ з будівельно-монтажних робіт для власного споживання	На дату нарахування податку, тобто останнє число кожного кварталу (п. 5 ст. 172 НК РФ)
Продавець заявляє вирахування ПДВ із вартості товарів, реалізованих на експорт	У період, коли компанія зібрала пакет документів, що підтверджують експорт (п. 3 ст. 172 НК РФ)
Податковий агентзаявляє відрахування з вартості товарів, робіт чи послуг, якими він утримав ПДВ. Наприклад, при оренді муніципального майна	У кварталі, де компанія сплатила податок до бюджету. Але за умови, що придбані товари, роботи або послуги прийняті до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23 жовтня 2013 р. № 03-07-11/44418)

Вирахування авансового ПДВ у постачальника. Відрахування з передоплати безпечніше заявляти на дату відвантаження товарів (п. 6 ст. 172 НК РФ). Переносити їх на пізніші квартали ризиковано. Чиновники вважають, що компанія не має права так вчинити (лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20290). Пояснюють вони так. Нове правило, що дозволяє заявити відрахування протягом трьох років, поширюється лише з придбані товари, роботи чи послуги (п. 1.1 ст. 172 , п. 2 ст. 171 НК РФ). А податок з авансу компанії приймають до вирахування на підставі інших норм.

Обережно!Безпечніше не переносити відрахування авансового ПДВ на інші квартали. Інакше податківці можуть перерахувати податок та нарахувати пені та штраф.

Звичайно, якщо компанія готова до суперечки, можна заявити на перевірці, що відрахування — це право платника податків, а не його обов'язок. Але з огляду на те, що в кодексі прямо не встановлено трирічний термін для відрахувань авансового ПДВ, такий підхід проблематично захиститиме навіть на рівні УФНС. А яке рішення ухвалять судді, зараз сказати складно.

Приклад 6. У якому кварталі відображатиме відрахування ПДВ з отриманого авансу

Компанія у березні 2015 року отримала від замовника аванс у рахунок надання маркетингових послуг на суму 182 900 руб. Бухгалтер нарахував ПДВ із передоплати у вигляді 27 900 крб. (182900 × 18/118). Цю суму бухгалтер відобразив у декларації з ПДВ за І квартал. Акт здачі-приймання послуг сторони підписали у червні. Вартість послуг без урахування ПДВ становила 250 000 руб. Бухгалтер нарахував ПДВ із реалізованих послуг у розмірі 45 000 руб. (250 000 × 18%). Отже, відрахування ПДВ з авансу у сумі 27 900 крб. Необхідно заявити у книзі покупок та декларації за II квартал.

Вирахування авансового ПДВ у покупця. Покупець має право прийняти ПДВ до відрахування в тому періоді, в якому перераховано передоплату та отримано від постачальника авансовий рахунок-фактура. Крім того, у договорі має бути прописана умова про передоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). Цього кварталу авансовий рахунок-фактуру можна зареєструвати у книзі покупок.

Приклад 7. У якому кварталі приймати до вирахування ПДВ з перерахованого авансу

Скористаємося умовами прикладу 6. Замовник відбив відрахування ПДВ з авансу у сумі 27 900 крб. у декларації за І квартал 2015 року. У II кварталі замовник заявив відрахування податку з придбаних послуг у сумі 45 000 крб. Суму податку з авансу необхідно відновити. Тому бухгалтер зареєстрував авансовий рахунок-фактуру у сумі 27 900 крб. у книзі продажів за II квартал.

Нерідко в бюджетному обліку вже зроблено записи щодо відображення продажів, а зобов'язань щодо сплати ПДВ ще немає. Причина в тому, що бюджетний облік ґрунтується на методі нарахування, а податок на додану вартість більшість установ нараховують “з оплати”.

Борг, який не існує

Не вдаючись до етимології поняття “відкладені податкові зобов'язання“, пояснимо суть “відкладеного ПДВ” з прикладу.

приклад. НДІ СМТ нараховує ПДВ щомісяця, "з оплати". Акт про надання послуг, виконаних НДІ СМТ для ТОВ "Тепловік" підписано 30 вересня 2005 року. Оплата за актом у сумі 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.) Надійшла 5 жовтня 2005 року. Припустимо, що 31 жовтня 2005 року бухгалтер НДІ СМТ робить два бухгалтерські записи:

Дебет 2 205 03 560
“Збільшення дебіторської заборгованостіза доходами від ринкового продажу товарів, робіт, послуг“
Кредит 2 401 01 130

- 118 000 руб. - Закрито акт про виконання послуг;

Дебет 2 401 01 130
"Доходи від ринкового продажу товарів, робіт, послуг"
Кредит 2 303 04 730
“Збільшення кредиторської заборгованостіз ПДВ“
- 18 000 руб. - Нараховано ПДВ.

ПДВ, нарахований у бюджетному обліку за вересень, буде відображено лише у жовтневому податкової деклараціїабо пізніше (залежно від виконання договірних зобов'язаньз оплати ТОВ "Тепловик"). Тобто "відкладений" податок на додану вартість - це відображені у бюджетному обліку суми ПДВ, зобов'язання щодо сплати яких виникнуть у майбутніх звітних періодах.

Бухгалтери деяких бюджетних установу ситуації, описаній у прикладі, не нараховують ПДВ до того часу, доки з'являться зобов'язання з податкових платежах (подробиці стор. 36). У такому разі, для того, щоб показуваний у звітності фінансовий результатвід продажу товарів не було завищено на суму ПДВ, необхідно зробити спеціальний коригувальний запис на суму потенційної заборгованості перед бюджетом з ПДВ.

Паралель з господарським Планомрахунків

Проблема обліку “відкладеного” ПДВ для комерційних фірм було вирішено ще 1996 року. Відповідно до листа Міністерства фінансів РФ від 12 листопада 1996 р. N 96 такі записи складаються з використанням рахунку 76 .

В даний час бухгалтери комерційних фірм відображають "відкладений" ПДВ такою проводкою:

Дебет 90
"Продаж"
Субрахунок 3 "ПДВ"
Кредит 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом з ПДВ".

Після оплати складають проведення:

Дебет 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом"
Кредит 68
"Розрахунки з податків та зборів".

Чи буде внесено зміни до Інструкції N 70н з цього питання? Розробники нормативних документіводнозначно кажуть: "ні", оскільки з 2006 року метод нарахування ПДВ "по оплаті" перестане існувати (подробиці на стор. 32). Тому вирішувати проблему балансових перекосів доведеться, мабуть, за допомогою позабалансового або управлінського обліку.

А щоб не погрішити проти істини і показати головному розпоряднику реальну картину (з посиланнями на дані позабалансового або управлінського обліку), ситуацію потрібно буде описати в Пояснювальній записці.

Н.І. Лейман,

редактор-експерт журналу "Бюджетний облік"