Чи можна враховувати у складі НМА документальний фільм, створений на честь ювілею організації Допустимо, організація на честь свого 30-річного ювілею виготовила документальний фільм про колектив та виробництво. Виробництво фільму здійснювала стороння організація- Підрядник. Згідно з актом виконаних робіт підрядника, вартість фільму – 120 000 руб., У т.ч. ПДВ 18 305,08 руб. Виняткове право на фільм належить замовнику. Організацією було ухвалено рішення зберігати фільм в архіві. Термін зберігання: безстроково. Організація на загальному режиміоподаткування. Перевіримо документальний фільм на одноразове виконання умов віднесення фільму до НМА.
14.4. рахунок 004 «товари, прийняті на комісію»
Розберемо з прикладу як провести перевірку на одноразове виконання умов віднесення цінностей до НМА. Приклад № 1. Оприбуткування та вибуття НМА за 04 рахунком до закінчення строку корисного використанняРозглянемо як відобразити оприбуткування НМА, нарахування амортизації на рахунку 04 та вибуття нематеріального активу до закінчення терміну корисного використання.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
- Безкоштовний відео самовчитель з 1С Бухгалтерії 8.3 та 8.2;
- Самовчитель з нової версії 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс 1С Управління торгівлею 11.
Припустимо, організація виготовила рекламний відеоролик у січні 2015р. вартістю 80 000 руб. без ПДВ. Ролик містить інформацію про товар організації і призначений для показу на екранах в супермаркетах.
Виключне право на відеоролик належить організації та згідно з ЦК не потребує реєстрації.
Рахунок 04 у бухгалтерському обліку «нематеріальні активи»
Картка обліку НМА-1 Про бухгалтерські рахунки, що використовуються в обліку, читайте у статтях: рахунок 60 (облік розрахунків з постачальниками та підрядниками), рахунок 08 (вкладення у необоротні активи). Рахунок 04. Створення НМА власними силами ТОВ «Моноліт» було створено власний товарний знак, визнаний нематеріальним активом
Процес розробки знака зайняв 1 місяць, протягом якого співробітникам ТОВ «Моноліт» було виплачено зарплату та нараховано страхові внески:
- зарплата – 67 000 руб.;
- обов'язкові страхові внески- 20100 руб. (67 000 руб. * (22% + 2,9% + 5,1%));
- страхування від нещасних випадків та профзахворювань - 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).
За фактом закінчення процесу розробки ТОВ «Моноліт» отримав свідоцтво виняткового права на знак, сплативши при цьому держмито 28800 руб.
Бухгалтерський рахунок 04: проводки. нематеріальні активи
Даний винахід рахується в обліку як НМА. Станом на 01.02.2016:
- первісна вартість НМА – 132 000 руб.;
- сума нарахованої амортизації (рахунок 05) – 43 500 руб.
Згідно з договором, ТОВ «Глобус» реалізує виняткове право на винахід ТОВ «Бріз» за ціною 118300 руб. Операції зі списання НМА у зв'язку з реалізацією було відображено в обліку ТОВ «Глобус» проводками: Дебет Кредит Опис Сума Документ 76 91.1 Враховано суму доходу від реалізації НМА 118 300 руб.
Договір поступки патенту 05 04 Списано суму амортизації, нарахованої на реалізований НМА 43 500 руб. Договір поступки патенту, картка обліку НМА-1 91.2 04 Списано залишкову вартість реалізованого НМА 88 500 руб.
Договір відступлення патенту, картка обліку НМА-1 51 76 Зараховані кошти від ТОВ «Бриз» в рахунок оплати за право на винахід 118 300 руб.
004 - товари, прийняті на комісію - рахунок плану рахунків
- незареєстровані об'єкти нематеріальних активів, патенти та корисні моделі, свідоцтва щодо яких не опубліковані органом, який здійснює захист інтелектуальної власності;
- наукові роботи, результати яких виявилися негативними чи незакінченими, оформленими у неналежному порядку;
- фінансові вкладення – об'єкти, спочатку придбані щоб одержати прибутку у вигляді передачі прав користування третім особам (а чи не використання у власному виробництві).
Використані субрахунки Інструкцією до Плану рахунків не встановлено, які субрахунки повинна застосовувати організація, проте прописано, що аналітика повинна вестися в розрізі різних видівмайна, наприклад: 04/1 - патенти, 04/2 - винаходи, 04/3 - бази даних, 04/5 - інші НМА.
004 рахунок
Відомість нарахування амортизації 23 05 Врахована сума амортизаційних відрахувань на об'єкт НМА, який використовується в обслуговувальному виробництві писана такими проводками: Дебет Кредит Опис Документ 58.4 04 Списано залишкову вартість НМА (передано як внесок за договором простого товариства) Картку обліку НМА-1 91.2 04 Списано залишкову вартість НМА (безоплатно передано) Картку обліку НМА-1 58.1 04 Списано залишкову як внесок у статутний капіталіншої організації) Картка обліку НМА-1 Рахунок 04: приклади відображення операцій До основних операцій з НМА відносять їх придбання, створення та списання.
Бухгалтерський облік: 04 рахунок
Банківська виписка 91.9 99 Враховано суму фінансового результату(118 300 руб. – 88 500 руб.) 29 800 руб. Оборотно-сальдова відомістьПро бухгалтерські рахунки, що використовуються в обліку, читайте у статтях: рахунок 91.1 та 91.2 (курсова різниця), рахунок 99 (облік фінансових результатів).
Відео-урок «Рахунок про4» Нематеріальні активи»: облік, основні проводки та типові ситуаціїУ даному відео уроці експерт сайту «Бухгалтерія для чайників» Гандева Наталія Василівна пояснює практичні прикладияк враховувати нематеріальні активи в організації, як формувати проводки та які існують особливості. Натисніть відео нижче для його запуску ⇓ Слайди і презентацію до відео ви можете завантажити за посиланням нижче.
Рахунок 004 у бухгалтерському обліку
Прийняття до обліку придбаного (створеного) нематеріального активу відбувається за рахунок 08, у якому формується фактична собівартістьмайна. Прийняття об'єкта до обліку оформляється проводками: Дп 08 Кт 60 - Витрати купівлю; Дп 08 Кт 10 (70, 69) – витрати на матеріали (зарплату, страхові внески) щодо створення об'єкта НМА; Дп 19 Кт 60 – виділено ПДВ; Дп 04 Кт 08 – сформовано фактичну вартість.
Увага
Продаж При реалізації НМА бухгалтеру необхідно розрахувати залишкову вартість, зменшуючи облікову ціну (рах. 04) у сумі амортизації (рахунок 05): Дп 62 Кт 91 – відбито продаж; Дп 91 Кт 68 – виділено ПДВ; Дп 05 Кт 04 – списано амортизацію; Дп 91 Кт 04 – списано залишкову вартість. Увага! Варто пам'ятати, що майно, що спочатку купується для перепродажу, у тому числі не має матеріальної форми, не враховується у складі необоротних активів.
3.
Рахунок 04 Нематеріальні активи необхідний з метою максимального об'єднання відомостей, що вказують на склад та динаміку активів нематеріального характеру певного підприємства та всіх витратних показників юридичної особи, спрямованих на такі види комплексів робіт:
- у сфері дослідних розробок у сфері науки;
- технологічного характеру;
- дослідно-конструкторського вигляду.
Нематеріальні активи є виняткові права на об'єкти власності, отримані шляхом використання інтелектуальної діяльності, репутацію ділового виду певної юридичної особи та інші видаткові кошти, спрямовані на організаційні фінансові потреби. Права виняткового виду по загальному правилупредставлені у вигляді різних патентів та ліцензій.
Проведення за рахунком 04
Вступ НМА
Активи нематеріального характеру приймаються до обліку у сфері бухгалтерії виключно за їх первісної вартості, що складається із суми всіх витрат на придбання, створення, отримання НМА. Дані витрати збираються за . Прийняття НМА до обліку знаходить відображення за дебетом 04 рахунки.
Проведення за рахунком 04 під час вступу НМА:
Вибуття НМА
У момент вибуття нематеріальних об'єктів вартість, яка була врахована за дебетом рахунка 04, знижується на сумарне значення за часовий проміжок використання амортизаційної складової (береться з рахунку 05, якщо відбивається на ньому). Та вартість, що утворилася в залишку після проведення вищевказаної процедури, повністю списується з кредиту рахунку 04 до дебету рахунків, вид яких залежить від операції вибуття.
Проведення за рахунком 04 під час вибуття НМА:
Ті витрати на роботи у сфері дослідження, технологічної складової та дослідно-конструкторського значення, показові результати яких будуть використані для різних потреб виробничого чи управлінського характеру, проходять облік на рахунку 04 у спеціальному відокремленому порядку. Зокрема витрати на цей вид робіт враховуються у вигляді витратних сум фактичного характеру.
При процедурі списання видаткових коштів на аналізований вид робіт рахунок 04 кредитується з дебетовим рахунком з витратного обліку. Після того, як результати робіт припиняють своє експлуатаційне функціонування, видаткові суми, які не належать до витрат щодо звичайних видів трудової діяльності, за загальним правилом проходять списання до дебетової частини рахунку.
Аналітичний облік
Облік аналітичного виду проводиться у кожному об'єкту активів нематеріального характеру, і навіть по витратним різновидам аналізованих робіт. Ведення вищевказаного обліку має здійснювати забезпечення можливості прийому інформації про динаміку активів нематеріального характеру та видаткових сумарних показників, стосовно даних видів робіт.
Проведення за рахунком 04 відбивають:
- Введення у експлуатаційне функціонування активів нематеріального характеру;
- Збільшення початкового вартісного показника активів нематеріального характеру у зв'язку з їх повторним розрахунком внаслідок виникнення помилки;
- Одержання активів нематеріального характеру із відділення головного типу;
- Отримання внеску, згідно з умовами укладеної між сторонами угоди про діяльність спільного виду, у вигляді активу нематеріального характеру;
- Нарахування амортизаційної складової активів нематеріального характеру;
- Передача активу нематеріального характеру до філії певного підприємства чи організації;
- У момент закінчення юридичного функціонування угоди про товариство простого типуактив нематеріального характеру передано учасником цього об'єднання;
- Списання активів нематеріального характеру внаслідок їхнього продажу.
Нематеріальні активи – комплекс ресурсів підприємства, що у нематеріальної формі. Це різні прававласності на об'єкти ноу-хау, винаходи, промислові зразки. Відображення цієї ресурсної бази в бухгалтерській здійснюється на рахунку 04.
Визначення та призначення
Рахунок 04 використовується з метою узагальнення інформаційних відомостей про присутність та рух НМА фірми, а також про її видаткові напрямки на наукові, дослідницькі, досвідчені, конструкторські, технологічні роботи. Прийняття НМА до бухобліку здійснюється в рамках 04 рахунки на підставі первісної вартості.
По об'єктах, за якими здійснюється облік амортизації, відрахування списуються в Кт 04. Якщо вони прийняті до бухгалтерських облікових дій, відображення відбувається по Дт 04.
У процесі вибуття об'єктів НМА в ході реалізації, простого списання, безоплатної передачі їх вартість, яка раніше підлягала обліку за рахунком 04, підлягає зменшення на суму амортизації, нарахованої за час застосування
Списання залишкової вартості здійснюється з рахунку 04 на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».
Видаткові напрями на науково-дослідні, дослідно-конструкторські, технологічні заходи приймаються до ведення бухобліку на підставі рахунку 04 «Нематеріальні активи» у величині фактичних витрат.
У цьому дебетується 04 рахунок кореспонденції з рахунком 08. У процесі списання ресурсів відбувається кредитування рахунки 04 з дебетом рахунки 20, 26.
У результаті припинення застосування підсумків цих заходів витрати, не віднесені витрати з класичним видам діяльності, підлягають списанню в Дт 91 кореспонденції з Кт 04.
Ведення аналітичного облікуздійснюється за окремим об'єктамта напрямки витрат. Аналітичний облік забезпечує шанс на отримання матеріалів про присутність та рух активів, а також про величини відповідних витрат.
Нормативні акти
Разом з ПБО 14/2000 використовуються допоміжні папери, які, як і в інших рахунках, представлені в декількох рівнях. Документи першого рівня - Постанови Уряду РФ, Розпорядження та Накази.
Документи другого рівня – вказівки методичного характеру та регіональні закони. Третій рівень включає локальні норми ведення бухгалтерського обліку.
З якими рахунками кореспондує
За дебетом та кредитом цей напрямок кореспондує з кількома групами інших рахунків.
За дебетом
Це короткий перелік рахунків, з якими взаємодіють НМА у процесі ведення СУ. Як показує практика, він є більшим.
За кредитом
За кредитом цей рахунок перебуває у прямій взаємодії з такими рахунками:
- 05 – зменшення показника амортизації на підставі НМА, що вибули;
- 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) – відбулося нарахування амортизації у зв'язку з НМА без застосування рахунка 05;
- 91 - Відображення вибуття нематеріальних активів, а також залишкової вартості.
Приклади обліку та опис проводок
Практика свідчить про те, що проводок у рамках 46 рахунку існує достатньо. Типові господарські операціїз урахуванням напрямку 04 по дебету здійснюються в такий спосіб.
- Дт 04 Кт 08. НМА введено у безпосередню експлуатацію з боку організації.
- Дт 04 Кт 76. Збільшення стартової вартості нематеріальних активів у ході перерахунку через помилкові відомості.
- Дт 04 Кт 79. Отримання нематеріального активу з головного офісу, коли облік напряму, що розглядається, здійснюється в рамках філії.
- Дт 04 Кт 80. Отримання вкладу за згодою про спільну роботу у формі НМА.
Крім цього, є кілька напрямків, які варто взяти до уваги за Кредитом 04.
- Дт 05 Кт 04. За НМА відбулося нарахування амортизації.
- Дт 79 Кт 04. Передача нематеріального активу філії.
- Дт 80 Кт 04. У результаті завершення дії угоди простого товариства відбулася передача її безпосередній учаснику.
- Дт 91 Кт 04. Операція, при якій виявлено списання нематеріальних активів у ході їхнього продажу.
Наведені операції свідчать про те, що рахунок 04 є вкрай важливим у всьому бухгалтерському обліку та відповідає за проведення великої кількості операцій.
Особливості продажу та реалізації НМА
Реалізація об'єкта НМА виступає як одна з обставин, за яких необхідно забезпечити відображення списання в рамках ПБО 14/2007.
До інших ситуацій, які вимагають списання, можна віднести передачу об'єктів як вкладів у статутний капітал організації, і навіть завершення термін дії прав на активи, їх передачу у межах договору міни тощо.
У процесі списання активів з бухгалтерського обліку організація зобов'язується забезпечити списання суми боргу, накопиченого з них.
Відображення доходів та відрахувань здійснюється в рамках того ж звітного періоду, до якого вони належать, це відображено у ПБО 14/2007. Відображення прибутків від відбувається на рахунку 91.
Якщо йдеться про продаж ресурсів матеріального значення, облік здійснюється за рахунком 90. А процес продажу відбувається наступні господарські операції:
- Дт 62 Кт 91- Відображення доходних надходжень від реалізації активів;
- Дт 05 Кт 04- Списання амортизації, накопиченої на момент реалізації об'єкта;
- Дт 91 Кт 04- Списання залишкової ціни реалізованого об'єкта.
Таким чином, рахунок 04 відіграє важливу роль у рамках бухгалтерського обліку, оскільки бере безпосередню участь у велику кількістьоперацій.
Необхідно забезпечити грамотне розпорядження їм з метою поліпшення якості облікових дій та деталізації доходів та витрат, пов'язаних із угодами щодо нематеріальних активів.
Додаткова інформація щодо рахунку 04 представлена нижче на відео.
Визначення НМА
Нематеріальними активами називається вкладення коштів у об'єкти без матеріальної форми у тому, щоб отримати фінансову вигоду. Вони є важливим складником процесу виробництва для підприємства. Для їхнього обліку застосовується бухгалтерський рахунок 04.
Необоротні фонди припадають на рах. 04 за дотримання таких умов:
- вони гарантовано є економічно вигідними;
- підприємство має офіційні права ці фонди;
- є можливість провести ідентифікацію певного активу серед інших;
- запланований термін використання становить понад рік;
- можна відобразити у вартісному вираженні;
- вони не мають уречевленої форми.
Усі ці параметри зарахування активу до НМА мають виконуватися одночасно.
Особливості рахунку 04
Застосування бухгалтерського рахунку для нематеріальних активів супроводжується такими нюансами:
- Якщо облікова політикаПідприємства дозволяє, то на бухрахунку можна проводити облік нарахованої амортизації.
- Аналітичний облік проводиться за всіма нематеріальними фондами, видами витрат на НДДКР, технологічні роботи та ін.
- На дебет рахунку належить надходження об'єкта за первісною вартістю, кредит — вибуття НМА за залишковою вартістю.
Оприбуткування НМА: основні проводки
Важливим питанням є відображення первісної вартості об'єкта за необхідності оприбуткування нематеріальних засобів. На рахунку 04 бухгалтерського обліку відображається первісна вартість, яка вже сформована та збирається на рах. 08. Якщо об'єкт придбання не передбачає здійснення додаткових витрат, то проводки по 04 рахунку (та інші) будуть такими:
Операція вибуття НМА здійснюється у таких випадках:
Чи не знаєте свої права?
- минув термін використання виключного права;
- право продано або передано іншій юрособі;
- внаслідок морального зносу;
- внесено внесок до статутного капіталу;
- виявлено недостачу та ін.
Списання нематеріальних об'єктів відбувається за залишковою вартістю (з первісної вартості віднімаються амортизаційні нарахування за період його застосування) на дебет рах. 91. Виручка від чи іншого вибуття входить до складу інших доходів за кредитом сч. 91:
- Дп 62 Кт 91 - реалізація виняткового права;
- Дп 05 Кт 04 - величина нарахованої амортизації по реалізованому об'єкту;
- Дп 91 Кт 04 - залишкова вартість об'єкта включена до витрат.
Субрахунки рахунку 04
Розглянемо докладно субрахунки, які можна відкрити для нематеріальних активів у бухгалтерському обліку:
- Субрахунок 04-1 Виняткові права» служить для узагальнення відомостей про права власника патенту, автора або власника товарного знака.
- На субрахунку 04-02 «Організаційні витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із створенням юрособи та є частиною вкладу засновників у статутний капітал підприємства.
- Субрахунок 04-03 «Ділова репутація» відображає позитивну ділову репутацію, що виникає при купівлі підприємства (як майно), якщо ціна придбання перевищує балансову вартість усіх активів компанії, а при купівлі на аукціоні чи конкурсі — оцінну вартість.
- Субрахунок 04-04 "Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" необхідний для узагальнення відомостей про витрати підприємства на дані види робіт.
З якими рахунками кореспондує
рах. 04 може перебувати у кореспонденції з такими основними групами бухрахунків:
За дебетом:
- 08 - облік нематеріальних ресурсів, придбаних на платній основі;
- 08 - облік нематеріальних об'єктів, внесених засновниками у вигляді внеску до статутного капіталу підприємства;
- 08 - безоплатне прийняття НМА на облік;
- 79 - відображаються нематеріальні фонди у разі припинення дії угоди довірчого управління.
За кредитом:
- 05 - зниження рівня амортизації з урахуванням вибуття НМА;
- 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) - нарахована амортизація без використання рах. 05;
- 91 - вибуття НМА за залишковою вартістю.
Документи, що підтверджують надходження НМА
Проведення з нематеріальними фондами здійснюється на підставі наявної первинної правильно оформленої документації:
- патенту;
- свідоцтва про реєстрацію права при створенні активу;
- документів про купівлю цього виду активів;
- свідоцтва про реєстрацію права (оформленого в Роспатенті);
- договори купівлі-продажу з реєстрацією в Росреєстрі та ін.
Бухрахунок 04 «Нематеріальні активи» служить для узагальнення інформації про наявність і переміщення нематеріальних фондів підприємства, а також витрати компанії на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи. Цей видфондів організації припадає згідно певним умовам. Субрахунки 04 рахунки можуть бути відкриті для аналітичного обліку. Усі операції з рах. 04 виробляються суворо за наявності документів-підстав.
НМА чи нематеріальні активи — це будь-які цінності, що належать юридичним особамякі не маю фізичної форми, але за своїм статусом мають цінову характеристику. Нематеріальні активи обліковуються у проводках на бухгалтерському рахунку обліку 04.
НМА мають можливість бути оціненими у грошовій розмірності, а також використовуватись для отримання прибутку від доходу. Крім того, вартість нематеріальних активів є показником репутації та оцінки роботи підприємства.
Як правило до нематеріальних активів організації відносять різноманітні патенти, технологічні розробки, програмне забезпечення, Ліцензії на продукти та іншу інтелектуальну власність. Крім того, слід враховувати, що до НМА зараховують також товарні знаки та привілеї будь-якого власника.
p align="justify"> При роботі з нематеріальними активами слід особливу увагу приділити ознакам, за якими вони виділяються в свою групу, а саме:
- Відсутність фізичної складової;
- Обов'язкова можливість експлуатації для отримання зиску підприємством у майбутньому;
- Здатність відокремлення від іншого майна організації;
- Можливість використання тривалого періоду часу (більше року);
- Наявність документів, що підтверджують існування цього нематеріального активу;
- відсутність планів на перепродаж активів;
Субрахунки бухгалтерського рахунку 04
Основні операції з НМА
Створення нематеріального активу
НМА визнаються створеними, якщо дотримано двох правил:
- Якщо їх отримано внаслідок виконання службових обов'язків або за індивідуальним дорученням підприємця.
- Якщо були отримані від інших осіб, у результаті укладення договору створення НМА.
- Якщо на ім'я організації були видані свідоцтва на товарний знак, що використовується, або ж на право використання назви місця, де виробляється необхідний товар.
Проведення при купівлі нематеріального активу
| Дебет | Кредит | Назва операції | Сума операції | Документ - підстава |
| 60.01 (76.05) | 51 | Сплачено вартість НМА | З урахуванням ПДВ | Картка обліку НМА-1 |
| 60.01 (76.05) | Враховано вартість купленого НМА | З урахуванням ПДВ | Картка обліку НМА-1 | |
| 19.02 | 60.01 (76.05) | Виділено ПДВ | ПДВ | Картка обліку НМА-1 |
Амортизація HMA
Ціну HMA можна компенсувати шляхом обчислення амортизації. Ця операція над НМА дозволить перенести ціну активів на собівартість продукції.
Амортизація відбувається щомісяця, і всі відрахування припадають на витрати підприємства.
Проведення при амортизації нематеріального активу
Списання НМА
Цей процес багато в чому аналогічний з вибуттям основних засобів. Так само доходи і витрати, отримані від списання НМА, потрібно віднести до інших доходів і витрат. Єдиною відмінністю від ОС і те, що з нематеріальних активів немає необхідності відкривати персональний субрахунок на 04 рахунку.
Проведення за рахунком 04 при списанні нематеріального активу
| Дебет | Кредит | Назва операції | Сума операції | Документ - підстава |
| 05 | 04.01 | Списано амортизацію НМА | З урахуванням ПДВ | Картка обліку НМА-1 |
| 91.02 | 04.01 | Списано залишкову вартість | З урахуванням ПДВ | Картка обліку НМА-1 |
| 99.01.1 | 91.09 | Відбито збиток | З урахуванням ПДВ | Картка обліку НМА-1 |
Продаж НМА
Підприємство має право відмовитися від нематеріального активу, якщо було скоєно:
- Поступки прав;
- Списання активу;
- Перенесення його до інших організацій;
- Безоплатна передача.
Проведення під час продажу нематеріального активу
| Дебет | Кредит | Назва операції | Документ - підстава | Сума операції |
| 62.01 | 91.01 | Відображено заборгованість покупця за об'єкт НМА, проданий за вартістю, зазначеною у договорі. | Договір купівлі-продажу, Відвантажувальні документи постачальника. |
З ПДВ |
| 05 | 04.01 | Списано нараховану амортизацію проданого об'єкта НМА. | Бухгалтерська довідка-розрахунок, Акт списання НМА |
З ПДВ |
| 91.02 | 68.02 | Нараховано ПДВ від продажної вартості об'єкта НМА. | Рахунок-фактура | ПДВ |
| 51 | 62.01 | Вступили грошові коштивід покупця. | Виписка банку за розрахунковим рахунком | З ПДВ |
Детальне відео про облік НМА у бухгалтерському обліку: