Порой работодатели материально помогают своим работникам, которые оказались в ситуации, требующей больших трат. Что же можно признать материальной помощью, как правильно учесть ее для целей налогообложения?
Предоставляем матпомощь
Далее мы будем говорить исключительно о выплатах работникам, которые никак не связаны с их трудовой деятельностью, не зависят от результатов их труда и призваны поддержать работника в каких-то особых ситуациях. Например, в случае смерти члена семьи работника, при рождении у работника ребенка, при необходимости провести дорогостоящее лечение самого работника или его родственников. Только к таким выплатам можно применять определенный льготный порядок налогообложения, который мы рассмотрим ниже.
Обратите внимание, прописать в приказе, что вы выплачиваете матпомощь, мало. Важна суть этой выплаты. К примеру, организация начисляет всем хорошо работающим сотрудникам так называемую материальную помощь к отпуску. Эти выплаты налоговики и сотрудники внебюджетных фондов однозначно будут переквалифицировать в трудовые доходы (премии). И соответственно, попытаются доначислить налоги. Ведь по сути такие доплаты к отпускам связаны с трудовой деятельностью работников и зависят от ее итогов.
Перечень событий, когда работнику может быть выплачена материальная помощь, и ее размер могут быть закреплены в коллективном договоре, локальных нормативных актах или трудовом договоре. Но это необязательно. Как правило, начисление матпомощи оформляется так:
- работник пишет заявление, указав в нем основание для получения помощи;
- к заявлению он прикладывает документы, подтверждающие событие, с наступлением которого связывается возникновение права на помощь (копия свидетельства о рождении, копия свидетельства о регистрации брака, копия свидетельства о смерти и т. п.). В принципе, он может сдать эти документы в бухгалтерию и через какое-то время после выплаты помощи;
- работодатель издает приказ о выплате помощи в определенном размере. Для приказа можно использовать произвольную форму.
Общество с ограниченной ответственностью «Рыбка»
ПРИКАЗ
О выплате материальной помощи
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. В связи с вступлением в брак выплатить единовременную материальную помощь секретарю И.А. Кузнецовой в размере 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.
2. Выплату материальной помощи произвести в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка для перечисления заработной платы за вторую половину месяца. Денежные средства перевести на банковский счет И.А. Кузнецовой.
Основание:
- копия свидетельства о браке И.А. Кузнецовой;
- заявление И.А. Кузнецовой от 16.08.2015 об оказании материальной помощи.
Помощь, полностью освобождаемая от НДФЛ и страховых взносов
В связи со смертью члена семьи работника
Единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи освобождается от НДФЛ и страховых взносов в полной сумм еп. 8 ст. 217 НК РФ ; подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) . При этом Минфин разъяснил, что выплаты материальной помощи физлицам, производимые в связи с одним и тем же событием, но согласно разным распоряжениям организации, не могут рассматриваться как единовременные. А вот по единожды принятому организацией решению помощь может выплачиваться как разовым платежом, так и несколькими платежами, и она продолжает оставаться единовременно йПисьма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46587 , от 22.08.2013 № 03-04-06/34374 , от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006 .
Членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленны е)ст. 2 Семейного кодекса РФ ; Письмо Минтруда от 05.12.2012 № 17-3/954 . Правда, Минфин однажды признал членами семьи не только указанных лиц, но и братьев, сестер, проживающих совместно с работнико мПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318 . Такой же вывод был сделан в судебном решени иПостановление Президиума Леноблсуда от 01.10.2013 № 44г-33/2013 . В суде также удавалось признать членами семьи для целей получения освобождения от НДФЛ и страховых взносов родителей супруг аПостановление ФАС СЗО от 22.12.2010 № А56-14851/2010 .
В связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями
Такая помощь тоже полностью освобождается от НДФЛ и взносо вп. 8.3 ст. 217 НК РФ ; подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ . Правда, есть такие нюансы:
- должна быть документально подтверждена стихийная природа несчастья. Для этого пострадавший должен получить соответствующую справку. Например, при пожаре - в Государственной противопожарной службе МЧС России. Ведь по законодательству от налогообложения освобождаются выплаты, связанные со стихийными бедствиями и ЧС, а возгорание, вызванное, в частности, поджогом или бездействием пострадавших, к стихийным бедствиям не относитс яПисьмо Минфина от 04.08.2015 № 03-04-06/44861 ;
- для целей освобождения от обложения НДФЛ неважно, будет эта помощь разовая или многократная. Кроме того, полностью освобождается от налогообложения помощь, выплаченная работнику в связи с гибелью члена его семьи в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
- для освобождения от взносов это должна быть именно единовременная помощь, выплаченная работнику в связи с тем, что пострадал он сам.
Материальная помощь, освобождаемая от НДФЛ и взносов в пределах лимита
В связи с рождением ребенка
Такая материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, только если она не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка и выплачена в течение первого года после рождения малыш ап. 8 ст. 217 НК РФ ; подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .
Обратите внимание на такую особенность. Указанный лимит 50 000 руб. действует:
- для взносов - в отношении каждого родителя;
- для НДФЛ - в отношении обоих родителе йПисьма Минфина от 24.02.2015 № 03-04-05/8495 ; ФНС от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@ ; Постановление 17 ААС от 15.04.2015 № 17АП-3132/2015-АК . То есть ваш работник должен подтвердить, что второй родитель не воспользовался таким вычетом у своего работодателя. А поскольку ответственность за своевременность и полноту перечисления НДФЛ в бюджет возлагается на организацию, являющуюся налоговым агентом, именно ей надо следить за выполнением этого требования. Например, можно попросить работника представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную второму родителю, которая подтверждает, что матпомощь ему не выплачивалась или выплачивалась в сумме меньшей, чем 50 000 руб. Если же второй родитель не работает, можно взять копию его трудовой книжки, справку из службы занятости или просто заявление о том, что он такую помощь не получал.
В связи с другими событиями (при регистрации брака, на лечение, на обучение и т. д.)
Материальная помощь по всем другим основаниям не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если суммарно за год она не превышает 4000 руб. на одного получател яп. 28 ст. 217 НК РФ ; п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144 .
Хотя есть и такое исключение. Матпомощь на лечение можно в полной сумме не облагать НДФЛ, еслип. 10 ст. 217 НК РФ ; Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@ :
- лечение оплачено за счет средств, оставшихся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. При этом Минфин разъяснял, что для выполнения этого условия организация должна полностью и своевременно уплачивать налог на прибыль. Тогда считается, что у нее остались средства после уплаты налог а
Сотруднику организации зимой была выплачена материальная помощь. Сейчас он собирается в отпуск, и ему нужно рассчитать отпускные. Кадровик сомневается, учитывается ли материальная помощь при расчете среднего заработка. Наши эксперты подскажут правильный ответ на данный вопрос.
Решение о выплате матпомощи в том или ином случаемает директор
Материальная помощь – это денежные средства, которые выпла приничиваются физическим лицам (работникам организации, их родственникам, посторонним лицам) в связи с некими обстоятельствами, требующими финансовой поддержки со стороны: рождением ребенка, смертью члена семьи, отпуском, праздником и т.д.
К сведению
Если у предприятия единственный учредитель, то должно быть составлено решение об использовании чистой прибыли, в том числе, на выплату материальной помощи (п.3 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ, ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ).Если в организации несколько учредителей (участников или акционеров), то итоги общего собрания должны быть оформлены протоколом (ст. 63 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ). Протокол общего собрания в ООО может быть составлен в произвольной форме, в то время как протокол в акционерных обществах должен включать в себя обязательные реквизиты (п. 2 ст. 63 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ, п. 4.29 Положения, утв. Приказом ФСФР России от 02.02.2012 №12-б/пз-н).
Процедура оформления материальной помощи выглядит так:
- работник организации пишет заявление на имя руководителя о предоставлении ему материальной помощи (подробнее об этом см., « »);
- организация выпускает приказ за подписью руководителя (подробнее об этом см., « »).
Матпомощь к зарплате не относится и в средний заработок не включается
При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и выплаты, не относящиеся к оплате труда, в том числе, материальная помощь (ст. 129 ТК РФ, п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от24.12.2007 №922). Таким образом, вследствие того, что материальная помощь к зарплате не относится, включать в средний заработок сотрудника ее не нужно.
К сведению
В общем случае, материальная помощь облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако в некоторых ситуациях налог платить не нужно. Так, например, НДФЛ не взимается:
- с матпомощи до 4000 рублей за год на одного сотрудника;
- с материальной помощи в размере не более 50 000 руб. при рождении (усыновлении) ребенка;
- с единовременной материальной помощи сотруднику или бывшему работнику-пенсионеру в связи со смертью родственника – члена семьи.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
О материальной помощи с точки зрения начисления страховых взносов и НДФЛ мы рассказали в «Актуальной бухгалтерии» № 7, 2011 на странице 44. Теперь поговорим о том, можно ли учесть материальную помощь в расходах по налогу на прибыль.
С одной стороны, в Налоговом кодексе (п. 23 ст. 270 НК РФ) четко сказано, что суммы материальной помощи работникам в расходах не учитываются.
С другой - компания имеет право учесть любые начисления работникам как расходы на оплату труда, если они оговорены в трудовом или коллективном договоре (ст. 255 НК РФ).
Что делать, если выплата работникам материальной помощи предусмотрена, например, в коллективном трудовом договоре ? Можно ли отнести ее к расходам на оплату труда и уменьшить налогооблагаемую прибыль?
Матпомощь - выплата для личных нужд?
В Минфине России считают, что материальную помощь в любом случае нельзя учитывать в расходах (письма Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504, от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309). Даже если ее выплата определена в трудовом или коллективном договоре, а сама материальная помощь имеет явную «производственную» направленность. Например, выплачена работникам к отпуску или на обучение.
С мнением финансового ведомства согласны и налоговики. В частности, одно из писем ФНС России (письмо ФНС России от 27.04.2010 № ШС-37-3/698) подробно разъясняет, почему материальную помощь нельзя отнести к расходам на оплату труда. В нем идет речь о выплатах работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию. Налоговики отметили: несмотря на то, что материальная помощь предусмотрена коллективным договором, она носит «социальный» характер и «по своему назначению является поощрением, способом выражения благодарности со стороны работодателя работнику, уходящему на заслуженный отдых». А также сделали вывод, что «материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время».
Обратите внимание: страховые взносы на подобные «не принимаемые» выплаты все равно нужно начислять (при условии, что сами выплаты превышают 4000 руб. в год на сотрудника). По мнению Минздравсоцразвития России (письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19, от 17.05.2010 № 1212-19), выплата материальной помощи работнику всегда связана с трудовыми отношениями. Даже если в самом договоре о ней ничего не сказано. Правда, в данном случае речь шла лишь о материальной помощи «действующим» работникам компании, выплаты бывшим сотрудникам страховыми взносами не облагаются (письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 № 1354-19).
Сумму начисленных взносов компания имеет право полностью включить в состав расходов. Ведь положения Налогового кодекса не содержат никаких ограничений на этот счет (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).
В 2011 г. торговая компания на ОСН оказала материальную помощь работнику к свадьбе - 15 000 руб. Других подобных выплат в этом году сотрудник не получал. В учете эта операция была отражена так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)
15 000 руб. - начислена работнику материальная помощь (на основании приказа руководителя);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69
3740 руб. ((15 000 руб. - 4000 руб.) × 34%) - начислены страховые взносы с суммы, превышающей 4000 руб. (подп. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»
1430 руб. ((15 000 руб. - 4000 руб.) × 13%) - удержан НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)
13 570 руб. (15 000 - 1430) - выплачена работнику материальная
помощь.
При расчете налога на прибыль компания может учесть только расходы в виде страховых взносов (3740 руб.). Сумма материальной помощи (15 000 руб.) в расходы не включается, в результате чего в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница за 2011 г., формирующая ПНО:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
3000 руб. (15 000 руб. × 20%) - начислено ПНО.
ВАС РФ: нужно учитывать цель выплаты
И хотя позиция чиновников пока остается неизменной, теперь у компаний появилось больше шансов доказать экономическую обоснованность расходов в виде материальной помощи.
В конце прошлого года ВАС РФ вынес решение (пост. Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10), в котором обозначил основные критерии материальной помощи, которая не относится к расходам на оплату труда и потому не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Так, если оказание денежной помощи не связано с выполнением трудовой функции и носит «социальный» характер (т. е. выплачивается в связи с возникшей трудной жизненной ситуацией или при наступлении определенного события), то ее сумму в расходах учесть нельзя. Например, это касается выплат в связи со смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и т. д. В остальных случаях материальная помощь, если она предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, относится к расходам на оплату труда.
Из документа:
<...> К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п. <...>
Уже появилась свежая арбитражная практика (пост. ФАС СЗО от 04.03.2011 № Ф07-660/2011, ФАС ЗСО от 03.02.2011 по делу № А75-13089/2009), в которой судьи, руководствуясь позицией ВАС РФ, позволили отнести к расходам материальную помощь к очередному отпуску, а также выплату «в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников».
Из документа:
<...> выплата работникам спорных сумм материальной помощи к отпуску определена коллективным договором и положением о социальных выплатах , в соответствии с которым такая помощь выплачивается работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины в трудовом году, при уходе в очередной отпуск.
<...> данные выплаты отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление заявителем приносящей ему доход деятельности, а следовательно входят в установленную систему оплаты труда и подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль. <...>
Такая позиция согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации , приведенной в постановлении от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 <...>
Из документа:
<...> Положением об оплате труда, премировании и материальном стимулировании работников Общества предусмотрена выплата материальной помощи в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников.
<...> Спорные выплаты на основании статьи 236, статьи 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. <...>
Подведем итоги
Во всех судебных решениях, которые приведены в статье, речь идет о материальной помощи, выплаченной еще в «эпоху» ЕСН (т. е. до 2010 г.). Тогда в Налоговом кодексе не было четкой определенности, как учитывать некоторые виды выплат: облагать их ЕСН, но не включать в расходы по налогу на прибыль или, наоборот, включать в расходы, но не начислять ЕСН.
А поскольку ставка «социального» налога была выше, то выгоднее было не учитывать материальную помощь в расходах. Поэтому в большинстве судебных споров, затрагивающих период до 2010 года, налоговики были заинтересованы в признании сумм материальной помощи расходами на оплату труда, чтобы доначислить ЕСН.
В 2010 году ситуация изменилась: в отличие от ЕСН страховые взносы начисляются и на «не принимаемые» выплаты. Поэтому теперь единственный шанс у бизнеса как-то сэкономить - это учитывать материальную помощь в налоговых расходах.
А значит, можно сделать вывод, что налоговики при проверках за период 2010-2011 годов будут пытаться исключить подобные выплаты из состава расходов на оплату труда.
Входит ли в расчет отпускных материальная помощь ? Таким вопросом часто задаются при начислении выплат специалисты, ранее не сталкивавшиеся с этой проблемой. И действительно, ответ тут не совсем очевиден. Попробуем разобраться с тем, как конкретно нужно действовать бухгалтеру.
Как учитываются матпомощь и разовая премия в расчете отпускных в организации?
Прежде всего необходимо разобраться в том, из чего вообще должны складываться выплаты, причитающиеся работнику перед уходом в отпуск. Согласно ст. 115 ТК РФ каждому работнику, независимо от стажа и прочих обстоятельств, предоставляется отпуск сроком не менее 28 календарных дней за отработанный год, а в установленных законодательством случаях отпуск может быть и дольше. Согласно ст. 136 ТК РФ отпуск оплачивается как минимум за 3 дня до его фактического начала.
При этом, согласно ст. 114 ТК РФ, на время отпуска за сотрудником должен быть сохранен средний заработок. Соответственно, при оплате отпускных нужно определять, что именно входит в понятие «средний», а что нет. И все вопросы как раз и связаны с тем, материальная помощь входит в расчет отпускных или нет?
Исходить при этом нужно из следующего:
Таким образом, предварительный вывод будет следующим: материальная помощь, предоставленная работнику от предприятия, не может учитываться при начислении средней зарплаты, а значит, размер отпускных не должен пропорционально увеличиваться. То же самое касается и любых других выплат, не предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами , которые действуют на предприятии.
Учет материальной помощи при расчете отпускных на предприятии
Однако вышеприведенные положения нельзя однозначно принимать за основу, поскольку на практике под выражением «материальная помощь» может пониматься всё что угодно. Ситуация осложняется тем, что ТК РФ этого понятия вообще не содержит, и соответственно, здесь приходится руководствоваться иными нормативными актами.
В частности, п. 6 ч. 5 ст. 50 закона «О государственной гражданской службе РФ» от 27.07.2004 № 79-ФЗ прямо упоминает такого рода выплаты для госчиновников, приурочивая их к очередному отпуску.
Таким образом, чтобы однозначно ответить на вопрос о том, должна ли материальная помощь, полученная в течение года, учитываться при расчете отпускных и иных платежей, требующих расчета среднемесячной зарплаты, нужно для начала разобраться с тем, что фактически имеет место на предприятии:
- реальная материальная помощь, то есть выплаты из прибыли организации, направленные на финансовую поддержку действующих и бывших работников, оказавшихся в тяжелом материальном положении, выплачиваемая нерегулярно, а именно по факту нуждаемости;
- регулярные выплаты, фактически стимулирующие работников за их успешный труд в течение года, и приуроченные к определенным событиям (окончание квартала, полугодия, года и т. д.).
В последнем случае такого рода выплаты предусматриваются локальными актами (ст. 41, 57 ТК РФ). Они на практике могут называться «материальной помощью», поскольку законодательство этого не запрещает - и в некоторых случаях так и происходит. Такие выплаты должны учитываться во время расчета отпускных. Однако ради единообразия применения закона, а также во избежание путаницы и возможных претензий со стороны налоговых органов от названия «материальная помощь» лучше отказаться, заменив его терминами «премия», «поощрительная выплата» и т. д.
Материальная помощь входит в расчет отпускных или нет? По трудовому законодательству взрослые граждане нашей страны обладают правом на труд и на ежегодный оплачиваемый отпуск.
Что такое отпускные
В соответствии с Трудовым кодексом РФ, каждому работающему гражданину положен ежегодный оплачиваемый отпуск минимум в 28 календарных дней с сохранением рабочего места.
Отпускные - это выплата, которую получает работник за 3 дня до отпуска за ранее отработанное время. Отпускные деньги являются второй статьей доходов после зарплаты, поэтому расчет должен быть очень скрупулезным. Получение отпускных денег гарантировано сотрудникам, которые оформили официальные трудовые договоры с работодателем. Деньги выдаются всем сотрудникам, независимо от занимаемой должности. Исчисление выплаты за отпуск ведется из бухгалтерского расчета последних 12 рабочих месяцев.
Для расчета принимают значение календарного месяца, то есть действительного периода с 1 по 30 (или 31) число. При найме на работу не с первого числа рабочие дни до начала следующего месяца в расчете не участвуют.
Выплаты за отпуск начисляют, отталкиваясь от двух показателей:
- Период расчета - сумма отработанных дней между отпусками.
- Усредненная зарплата - тоже рассчитывается за период между отпусками.
В денежном выражении каждый день отдыха равен усредненной дневной зарплате. Поэтому нужно сложить плату за выполненную работу и остальные денежные выплаты, которые являются обязательством предприятия.
Особый вид денежных выплат - материальная помощь
Надо разобраться, что такое материальная помощь и к каким выплатам ее относить.
Точного определения понятия "материальная помощь" не дает ни трудовое законодательство, ни налоговое. Но, изучив нормы закона "О страховых взносах" и Налогового кодекса РФ, можно прийти к следующему заключению. Законодатели отнесли материальную помощь к доплатам социального характера и не связали ее напрямую с работой, выполняемой сотрудником.
Так как матпомощь не имеет зависимости от экономических показателей деятельности предприятия (будь то объемы продаж, выполнение плана или др.), в отличие, например, от ежеквартальных премий, ее нельзя отнести к расходам на заработную плату работников предприятия.
Иногда по воле директора организации работнику выдается определенная сумма материальной помощи.
Возможно, это стандартная денежная выплата, возвращаемая за поездку в санаторий, или поощрительная сумма.
Коллективный корпоративный договор или положения, регулирующие оплату труда и выплату материальной денежной помощи на данном предприятии, решают, какие выплаты будут относиться к зарплате.
Но так как эти доплаты не привязаны к заработной плате, то и в расчете отпускных они не принимают участия.
Специалисты, ведущие бухгалтерский учет, четко разъясняют, участвует ли материальная помощь в расчете отпускных. Социальные доплаты, не участвующие в расчете средней дневной заработной платы, следующие:
- Средства на оплату коммунальных услуг.
- Единоразовая социальная материальная помощь.
- Возврат средств за спецодежду, проезд, отдых или питание сотрудника.
- Выплаченные дивиденды от акций предприятия или проценты по корпоративным кредитам.
При исчислении среднедневной заработной платы в расчет входят выплаты:
- Ставка оклада, закрепленная трудовым договором.
- Процентные выплаты от выручки.
- Вознаграждение в организациях, работающих в сфере культуры и искусства, редакциях газет, журналов и интернет-изданий, авторские гонорары.
- Оплата труда сотрудника, выданная произведенной продукцией, материалами или сырьем.
- Доплаты за руководство, за переработку, за ночные смены, за трудовой стаж и т.п.
- Денежное вознаграждение депутатам, муниципальным и региональным служащим.
- К этому списку могут относиться постоянные дополнительно выдаваемые премии, закрепленные внутренними документами.
Пояснения правительства РФ
Сложившуюся ситуацию разъясняет постановление правительства РФ №922, вступившее в силу 24.12.2007, и ст. 139 Трудового кодекса.
Комментарии, поясняющие способы расчета среднемесячного и среднего заработка в день, предоставляет Министерство социального развития и здравоохранения.
Пункт 2 данного документа утверждает, что для вычисления усредненного заработка нужно придавать значение всем заявленным системой видам оплаты труда в отдельно взятой организации, видам выплат, никак не подчиняющимся источникам, совершившим выплаты.
Этот пункт вошел в новое постановление правительства и внес некоторые модификации в существующий перечень выплат.
Теперь из него исключили разность в оплате между должностными ставками сотрудников, заниженных в должности, но с сохраненной оплатой труда. Эту компенсацию выплачивают только в случае передвижения по технической или производственной необходимости (подробные разъяснения в ст. 74 и 182 Трудового кодекса РФ).
Приложение к положению №922 содержит обновленный список выплат. Вот некоторые из них.
- Доплата в денежном выражении, начисляемая работникам муниципальных ведомств за реально отработанные дни.
- Материальные выплаты за классное руководство сотрудникам педагогических коллективов муниципальных, региональных и государственных образовательных учреждений.
- Закреплены уточнения, разъясняющие основания выдачи денежного вознаграждения (или содержания), которое начисляется лицам за дни, отработанные по замещению государственных должностей.
Законодательно подтверждается, что эта доплата должна войти в расчет усредненной заработной платы лицам, которые временно замещают должности в субъектах РФ или государственные должности страны. К этому перечню отнесли депутатов, лиц, служащих на выборных должностях в местном самоуправлении, участников избирательной комиссии на постоянной основе.
Пункт 3 законодательно закрепил социальные и другие доплаты, которые не относят к плате за труд, и они не участвуют в расчете при исчислении средней заработной платы.
К этим выплатам отнесли единоразовую материальную помощь, возврат средств на оплату проезда, питания, отдыха, коммунальных услуг и др. Законодатель оправдывает это тем, что данные выплаты не могут называться заработной платой.
Трудовой кодекс так раскрывает понятие "заработная плата": это материальное вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику за выполнение трудовых функций в определенное время.
В бюджетных учреждениях разного уровня вышеописанные выплаты входят в систему оплаты труда работников, но по закону эти выплаты не учитываются при исчислении средней заработной платы.
Трудовое законодательство предусматривает положения, касающиеся не только работы, но и отпуска. Период отдыха длится 28 дней. За него выплачивается определенная сумма — отпускные, которые рассчитывают, исходя из средней зарплаты. Встает вопрос: как ее рассчитать и стоит ли учитывать при этом мат. помощь и прочие социальные выплаты?
Социальные выплаты выделяются на проезд, питание, обучение и прочие нужды. Одна из их разновидностей - материальная помощь. Она не имеет отношения к выполнению работником его непосредственных обязанностей, не выплачивается систематически и начисляется в индивидуальном порядке. Цель мат. помощи - помочь сотруднику в сложных финансовых обстоятельствах.
Выплаты предусмотрены для таких случаев:
- приближение события, требующего больших затрат - например, свадьба или похороны;
- необходимость в лечении;
- неожиданные потери средств.
Мат. помощь оказывается работающим сотрудникам, членам их семей, пенсионерам, трудившимся на этом предприятии. Информация о порядке выплат входит в текст трудового договора. Возможно и принятие организацией отдельного положения, регулирующего начисление финансовой помощи.
Важно! Дополнительные выплаты к отпускным, которые начисляются в качестве поощрения, не могут приравниваться к материальной помощи. Они связаны с трудовыми достижениями работника.
Какие выплаты берут в расчет
Для определения отпускных смотрят размер среднего заработка. В расчет включают все выплаты сотруднику, входящие в систему оплаты. При этом не учитываются:
- материальная помощь и прочие социальные выплаты - на оплату питания, обучения или проезда;
- суммы, начисленные вне расчетного периода, среди прочего сюда включаются выплаты за командировки и за простой;
- поощрения, не входящие в систему оплаты на предприятии.
Помимо мат. помощи, которая выплачивается в связи с событием, требующим больших расходов, может начисляться дополнительная сумма к отпускным. Подобные выплаты производятся по инициативе руководителя и часто применяются для стимулирования работников. Такие дополнительные перечисления также не учитываются при расчете среднего заработка
Важно! Материальная помощь не учитывается при определении размера отпускных.
Порядок начисления материальной помощи
Порядок, как будет начисляться материальная помощь, определяется руководством организации. Чтобы зафиксировать положения, издается отдельный приказ или формулируется соответствующий пункт в коллективном договоре. Понятие материальной помощи должно быть четко оговорено. Если в уставных документах прописаны неоднозначные формулировки, для налоговой инспекции это может выглядеть как занижение налоговой базы.
Должно быть ясно оговорено:
- основания для начисления мат. помощи;
- суммы;
- сроки перечисления;
- виды - денежные средства, продукты, предметы первой необходимости;
- порядок осуществления выплат.
На практике перечисление мат. помощи должно полностью соответствовать пунктам уставных документов. Такая финансовая поддержка предоставляется и на масштабных предприятиях. Уставная документация должна предписывать один порядок как в главном офисе, так и в филиалах.
Как выплачивается финансовая поддержка
Чтобы получить мат. помощь, сотруднику нужно написать заявление и прикрепить документы, подтверждающие необходимость в этих средствах. Такую помощь отличают следующие характеристики:
- рассчитывается индивидуально;
- не выплачивается систематически;
- не является поощрением;
- не компенсирует затраты;
- начисляется вне зависимости от заработной платы, карьерного роста или сферы деятельности компании.
Заявление подается руководителю. Если он принимает решение в пользу перечисления финансовой помощи, издается отдельный приказ. В нем прописывается ФИО сотрудника, причина и ссылка на документ, подтверждающий ее, конкретная сумма, срок выплаты. Берется в расчет и источник, откуда будут выделяться средства - из прибыли за период времени или из заработной платы.
Порядок выдачи средств и бухгалтерского учета
Средства, выделенные в качестве материальной помощи, выдаются наличными либо перечисляются на счет. В первом случае ее начисление может проводиться:
- Вместе с зарплатой. Тогда перечисление вносится в ведомость.
- Отдельно от заработной платы. В такой ситуации заполняют расходный кассовый ордер.
Учет материальной помощи зависит от того, выплачивается она бывшему сотруднику, вышедшему на пенсию, его родственнику или тому, кто еще работает на предприятии. В первом случае сумма идет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если средства передаются на руки работнику предприятия, используется для учета кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В зависимости от того, из какого источника выделяется сумма, указывается соответствующий дебет.
- Если средства выделены из текущей прибыли - дебет счета 91.
- Если средства взяты из прибыли, полученной в прошедших годах, - дебет счета 84.
- Когда финансовая поддержка берется из заработной платы - дебет счетов 20, 26, 44.
Начиная с 2010 года, материальная помощь подлежит налогообложению - уплачивается НДФЛ и взносы в фонды. Объясняется это тем, что оказание такой поддержки проходит как часть трудовых отношений между работником и предприятием.
Однако в ряде случаев перечисления освобождаются от налогообложения:
- помощь оказывается бывшему сотруднику и не превышает 4 тысячи рублей;
- средства передаются в связи со смертью близкого родственника либо самого работника;
- выплата делается по случаю рождения ребенка, усыновления, удочерения, оформления опекунства и не превышает 50 тысяч рублей на одного ребенка;
- деньги выплачиваются вследствие стихийного бедствия или другого чрезвычайного происшествия.
Важно! Материальная помощь освобождается от налогообложения и начисления страховых взносов только в случае, когда она выдана единовременно.
Общая формула для расчета отпускных
Таким образом, при расчете отпускных оказанная сотруднику материальная помощь не учитывается. Используется следующая формула:
Отпуск составляет в обычных случаях 28 календарных дней. Для расчета среднего дневного заработка используется две формулы. Если сотрудник полностью отработал расчетный период алгоритм следующий:
Если расчетный период отработан не полностью, берется следующая формула:
25.08.2019
Это быстро и бесплатно!
Входит ли?
В ст.139 ТК РФ говорится, что в среднюю зарплату следует включать только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда. Материальная помощь — это разовая выплата, выплачиваемая в качестве финансовой поддержки работнику. По общему правилу, данные средства не могут быть предусмотрены оплатой труда, а потому не должны включаться в отпускные.
Это же подтверждает и п. 2 Положения, утвержденного Постановлением №922, где поясняется, какие именно доходы следует учитывать при расчете, а какие не нужно включать. В приведенном списке учитываемых сумм материальная помощь отсутствует.
В п.3 Положения указываются те доходы, которые не входят в расчет среднего заработка, а, значит, и в вычисление отпускных — средства социального и иного характера, не предусмотренные оплатой труда, в скобках указывается, что в их число входит и материальная помощь.
Финансовые материальные выплаты работнику не следует учитывать в составе заработка для отпускных в том случае, если их можно трактовать как социальные или не имеющие отношение к оплату трудовой деятельности работника.
Казалось бы, все понятно, однако на практике возникают спорные моменты относительно, нужно ли учитывать отдельные выплачиваемые суммы в составе заработка для оплаты отпуска. Связано это с тем, что в трудовом законодательстве нет четкого определения понятия «материальная помощь».
Поэтому некоторые организации маскируют под данным словосочетанием премии разового и единовременного характера, выплачиваемые сотруднику по различным основаниям.
Это быстро и бесплатно!