Єдиний сільськогосподарський податок (аналог: ЕСХН) - особливий податковий режим, утворений виключно для сільгоспвиробників з максимальним врахуванням особливостей їхнього виробництва. Зазначений спосіб оподаткування регламентує податковий кодекс Російської Федерації, гл. 26.1 у редакції 2016 р. Російські виробники сільгосппродукції мають право (але не зобов'язані) використовувати цей режим.
Єдиний сільськогосподарський податок: критерії
До представників сільськогосподарського сектора, які займаються виробництвом, належать організації, підприємці, які відповідають встановленим критеріям:
- біля Росії виготовляють сільгосппродукцію;
- займаються переробкою своїх сільгосппродуктів (первинної та промислової);
- реалізують їх.
Разом з цим розмір отриманого виторгу при реалізації повинен становити не менше 70% від сукупного доходу(За ст. 346.2, п.2). Прибуток, зменшений на витрати, - об'єкт оподаткування ( ст. 346.4). Зазначена частка розраховується з урахуванням одержаного прибутку від вирощеної та первинно переробленої продукції. Що стосується промислової переробки розрахунок ведеться за статтею кодексу 346.2, п.2, п. 2.2.
Сільгосппродукцію визначає загальний класифікатор ( ОК 005-93). Детальний упорядкований список її та продукції першої переробки затверджено урядовою Постановою № 458 від 25.06.2006. із внесеними у 2010 р. змінами.
| До сільськогосподарської відносять продукцію | Деяка первинно перероблена продукція із сировини власного сільгоспвиробництва |
| Овочевих, зернових, технічних культур. | М'ясо, м'ясні, молочні та інші харчові продукти. |
| Насіння з сіянцями чагарників та дерев; насіння плодів. | Овочі з переробленими фруктами. |
| Кормові польового обробітку. | Риба та рибопродукти перероблені. |
| Скотарства, оленярства, конярства, вівчарства, свинарства, козівництва, іншого тваринництва. | Жири, олії тваринні та рослинні. |
| Птахівництва, рибництва, бджільництва, інших галузей сільського господарства. | Борошномельної промисловості, солод. |
| Пушних звірів, мисливських господарств. | Виноматеріали. |
| Харчову, рибну, садову. | Дикорослі лісові. |
| Сировина для текстилю, виготовлення хутряних та шкіряних виробів. |
Первинно перероблена продукція є сировиною для подальшої промислової переробки та виготовлення іншої продукції.
Нижче в інфографіці відображено переваги та недоліки спеціального режиму оподаткування ЄСХН, терміни сплати, податкова ставка та умови переходу ⇓
Приклад №1. Розрахунок ЄСХН
Невелике селянське (або фермерське) господарство зі свого молока виробляє молочні продукти, самостійно їх реалізує, отримуючи при цьому прибуток у сумі понад 70% від загального доходу. Тут господарство виступає як сільськогосподарський виробник, відповідає всім критеріям, зазначеним у ст. 346.1 кодексу. Тому господарство має право використовувати ЄСХН. Цільномолочне молоко – продукція першої обробки, а виготовлені з нього продукти – результат промислової обробки.
Особливості оподаткування для виробників сільгосппродукції
Докладний список визнаних сільгоспвиробників наведено у ст. 346.2 російського кодексу. Податкову ставку у 6% визначено ст. 346.8. Її величина залежить також від прибутку, вироблених товарів, кількості працівників, статусу платника. Податковий період – це календарний рік, а звітний – півріччя. Переказ на ЕСХН звільняє від певних податкових зобов'язань.
| Сільгоспвиробник | Від яких податків звільняється | Винятки | Чинне законодавство |
| Підприємці | - ПДВ; – ПДФО та на майно фізосіб у підприємницької діяльності. | - Крім ПДВ за ввезення товарів до РФ, виконання договорів простого та інвестиційного товариства та довірчого управління майном; – крім ПДФО у дивідендах та податках за ставками, зазначеними у ст. 224, п 2 та 5 ПК. | НК РФ, ст.346.1, п. 3, абзац 4. |
| Організації | - ПДВ; – на прибуток та майно. | - Окрім ПДВ за ввезення товарів до РФ, при виконанні договорів простого та інвестиційного товариства та довірчого управління майном; - Крім податку на прибуток за ставками, передбаченими ст. 284, п. 1.6, 3 та 4 ПК. | НК РФ, ст.346.1, п. 3, абзац 1. |
ЄСХН суттєво знижує податкове навантаження. До явних переваг податку віднести слід також мінімум звітності, прийнятні терміни оплати, спрощений порядокведення бухобліку.
Розрахунок та платежі по ЄСХН
Наприкінці кожного звітного періоду підбиваються підсумки, розраховується ЕСХН для сплати: ставка податку * податкова база, де база - зменшені розмір витрат доходи у грошах ( ст. 346.6). Сплата провадиться не пізніше 25 календарних днів з останнього днязвітного півріччя. Прибуток із витратами розраховуються наростаючим підсумком початку календарного року.
За податковий періодсплачувати ЕСХН сільгоспвиробники зобов'язані до 31 березня, що йде за цим періодом. ІП здійснюють оплату всіх платежів за місцем свого проживання, а організації - за місцем свого перебування. За затримку подання податкової деклараціїнакладається штраф. При частковій сплаті або несплаті сум зборів платники штрафуються ( НК РФ, ст. 119 та 122), якщо відсутні податкові правопорушення.
Витрати при підбитті підсумків за податковий період можуть виявитися більшими за прибуток. У разі податкову базу знижують до обсягу збитків, понесених у період не перевищуючи 30%. Якщо розмір збитків минулий календарний рік більше, залишок суми переносять наступного податкового періоду.
Звітність з ЄСХН
Сільгоспвиробники, які застосовують систему ЄСХН, повинні продовжувати вести звітність, яка відображає всі показники діяльності, грошові витратиз надходженнями. Формується вона на основі первинного бухобліку. Для сільгоспвиробників обов'язковими є:
ІП достатньо для цього вести книгу доходів та витрат, використовуючи касовий метод обліку. Головним документом для всіх є податкова декларація, яка подається кожним платником у податкову службунаприкінці закінчення податкового періоду пізніше наступного його 31 березня. Подають її:
- платник податків;
- його представник;
- поштою;
- в електронному вигляді.
Декларація – письмова заява, що включає дані платника про суму ЄСХН, яку потрібно заплатити, розрахунки податку та розміру збитку, що знижує податкову базу. Електронний варіантдекларації надсилають у встановленому порядку ( Наказ МНС РФ №БГ-3-32/169 від 2 квітня 2002 р.).
Перехід на ЄСХН
Перейти на цей режим оподаткування для сільгоспвиробників за всіма критеріями можна, подавши повідомлення за формою № 26.1–1 ( ст.346.3, п. 2). У ньому обов'язково вказується частка прибутку від реалізації виробленої сільгосппродукції в сумарному обсязі доходу від робіт, послуг. Для цього встановлено такі терміни:
- місяць із моменту реєстрації організації чи ІП;
- до 31 грудня – в інших випадках.
Ті, хто працює тривалий час у цій сфері, стати на облік як платники ЄСХН зможуть уже тільки з наступного календарного року. Якщо виробники сільгосппродукції не повідомили своєчасно податкові органи про рішення перейти на новий режимоподаткування, вони мають права його застосовувати. Перевестися на систему оподаткування ЄСХН також не можуть:
- виробники підакцизних товарів;
- ті, хто займається гральним бізнесом;
- державні установи бюджетного, казенного, автономного типу.
Після закінчення річного терміну аграрії та господарники можуть продовжити наступного року застосовувати ЄСХН на встановлених умовах. По-перше, якщо були відсутні порушення за п. 2, 2.1, 5 і 6 статті 346.2 (про критерії). По-друге, якщо тільки що зареєстровані та перейшли на ЄСХН не мали доходів за перший податковий період.
Кожен сільгоспвиробник зобов'язаний своєчасно повідомляти податкову службу про припинення своєї діяльності як сільгоспвиробника (за невідповідності встановленим кодексом критеріям) протягом 15 наступних робочих днів. Тоді декларація подається наступного місяця не пізніше 25 числа, а також проводиться перерахунок за весь календарний рік згідно загального оподаткування. Повернення до ОСНО здійснюється також на добровільній основі.
Останні зміни до податкового законодавства вносилися у червні 2016 р. Вони стосуються статей 346.2 та 346.3. Відповідно до них право застосовувати ЄСХН надаватиметься окремим категоріямсільгоспвиробників. До них зараховують тих, хто надає додаткові послугиу виробництві с/г культур, а також післязбиральному обробці сільгосппродукції ( ФЗ №216 від 23 червня 2016 р.).
Приклад №2. Як перейти на ЄСХН
Організація займається виробництвом сільськогосподарської продукції: вирощує картоплю, зернові, розводить велику рогату худобу, кроликів, виробляє молоко. Виручений прибуток від продажу всієї продукції за 9 місяців склав 80% від загального доходу. При цьому переробка вирощеної та виробленої продукції не здійснювалася. Проте організація має право перейти на єдиний режимоподаткування для сільгоспвиробників та застосовувати ЄСХН. Відповідно до гол. 21 кодексу вона може це зробити, оскільки на момент подання заяви для переходу на ЄСХН за дев'ятимісячний період частка доходу від реалізації випущеної їй сільгосппродукції становила понад встановлені кодексом 70%.
Відповіді на актуальні питання щодо застосування єдиного сільськогосподарського податку
Питання №1: Чи є сільгоспвиробником організація, яка переробляє закуплену сировину інших господарств?
Відповідь: Ні, вона не визнається сільськогосподарським товаровиробником, оскільки не виробляє сільськогосподарську продукцію
Питання №2: Чи оподатковуються гранти, субсидії, інші види допомоги, видані селянському господарству?
Відповідь: Усі суми, отримані главами селянських господарств з бюджетних коштівстворення, облаштування, розвиток, податком не оподатковуються ( ст. 217, п. п. 14.1 та 14.2).
Питання №3: Як караються сільгоспвиробники при частковій сплаті податків?
Відповідь: Штрафуються згідно зі ст.122 кодексу Неповна сплата збору як наслідок будь-якого неправильного обчислення за відсутності ознак правопорушень карається у вигляді 20% від не сплаченої суми податкового збору і 40% – якщо діяння скоєно зумисне.
Питання №4: За якими напрямками звітує сільськогосподарська організація на ЄСХН?
Відповідь: Переведена на ЄСХН організація здає декларацію за формою, бухгалтерську звітність щокварталу та за підсумковий період року.
Питання №5: Як розраховуватися за податковими платежами, якщо наприкінці року в організації виявлено невідповідність критеріям щодо суми частки?
Відповідь: Необхідно здійснити повний перерахунок за календарний рік за принципами загального режиму оподаткування ( ст. 346.3, п.4), оскільки організація з цього моменту позбавляється права застосовувати ЄСХН.
Питання №6: Чи можна сільськогосподарській організації на ЄСХН зареєструвати свій підрозділ в іншому російському регіоні, залишаючись на колишньому оподаткуванні?
Відповідь: За ст. 346.2, п. 3 кодексу організація немає права переходити на ЕСХН, якщо вона має філії (представництва). Тому якщо зареєстрований підрозділ не має ознак філії (або представництва), то організація може залишатися на ЄСХН та після її реєстрації.
Питання №7: Чи можна сільгоспвиробнику повторно перейти на ЄСХН після втрати права його використати?
Відповідь: Знову застосовувати єдиний сільськогосподарський податок можна лише через рік після позбавлення права на сплату цього податку. с. 346.3, п.7 НК РФ).
В даний час для виробників сільськогосподарських товарів існує 2 режими оподаткування: загальний та спеціальний (ЕСГН).
Єдиний сільськогосподарський податок спрямовано сферу діяльності аграрних організацій та індивідуальних, яку впливає багато чинників (природні, кліматичні, сезонні та інших.). До продукції сільського господарства належить тваринництво, виробництво рослинних культур, розведення риб та ін.
Що це таке?
Під ЄСХН розуміється система оподаткування для виробників сільськогосподарської продукції, якою можуть користуватися підприємці та компанії, що відповідають показникам гол. 26.1 НК РФ.
При її використанні організації не повинні сплачувати ПДВ, податок на майно та прибуток. А індивідуальні підприємці звільняються від сплати податку на майно, ПДВ та ПДФО. Інші збори та платежі сплачуються у звичайному порядку.
Податкова база та об'єкти оподаткування
До платників податків належать підприємці та компанії-виробники сільськогосподарських товарів, які в установленому порядку перейшли на оплату ЄСХН. Зокрема, до сільськогосподарських товаровиробників належать:
- сільськогосподарські кооперативи (тваринницькі, садівничі, збутові, городницькі, переробні) відповідно до ФЗ №193 від 08.12.95 р. з доходами від продажу своєї продукції;
- підприємці та компанії, що випускають сільськогосподарські товари, що виконують їх промислову та первинну переробку, що займаються продажем продукції;
- підприємці та компанії, що здійснюють рибальство.
Дохід від прямої діяльності сільськогосподарських виробників не має бути менше 70%. У рибогосподарських компаній мають бути у наявності судна, оформлені за орендним договором або які перебувають у власності. Важливо враховувати визнання доходів під час їх надходження до каси або банківського рахунку, надходження майна на баланс компанії.
Хто може працювати на ЄСХН, а хто ні
На ЄСХН можуть перейти виробники сільськогосподарських товарів за дотримання умов, зазначених у п. 5 ст. 346.2 ПК. На сплату цього податку не можуть переходити:
- виробники підакцизної продукції;
- компанії, що займаються підприємництвом у гральній галузі;
- автономні, бюджетні та казенні підприємства;
- підприємства, які мають філії чи представництва.
У системи є свої переваги та недоліки. До основних переваг належить:
- скорочення кількості податків;
- спрощене ведення бухгалтерського балансу;
- добровільний вибір та перехід на іншу систему оподаткування після попередніх розрахунків.
Невигідно буде користуватися цією системою великим компаніямз високим виробничим рівнем, оскільки вони втрачатимуть податкову суму на додану вартість, що відшкодовується бюджетом.
Детальну інформацію про цю систему оподаткування можна отримати з наступного відео:
Розмір ставки у 2019 році
Відповідно до ст. 346.8 НК Росії величина податкової ставки дорівнює 6%залежно від кількості співробітників, обсягу прибутку, виду сільськогосподарських товарів, що випускаються, і категорії платника податків. Суб'єкти федерації можуть регулювати обсяг ставки.
Для сільськогосподарських виробників ставка визначається податковим законодавством виходячи з типу здійснюваної діяльності та її обсягу. Розрахунок здійснюється за наступною схемою: від величини загальних податкових внесківділиться на площу земель, виражену до кадастрової вартостіділянок.
Порядок обчислення та сплати
З січня 2016 року платники податків, які використовують ЄСХН та УСН, можуть не враховувати у своїх доходах податок на додану вартість. Такі зміни у визначенні витрат та доходів при обчисленні податкової базивнесені для виключення подвійного оподаткування. Сплачені суми ПДВ не включатимуться до витрат при обчисленні сільськогосподарського податку та сум, що сплачуються під час використання УСН.
При розрахунку ЕСХН із доходів віднімаються витрати, отримана сума множиться на 6%.
Розрахунок податку провадиться за період з 01.01 до 31.12 поточного року із підсумовуванням усіх доходів та витрат платника податків. ЄСХН розраховується відповідно до правил, встановлених у ст. 346.9 ПК.
Якщо витрати перевищуватимуть суму доходів, то діяльність підприємства буде збитковою. При цьому воно може знизити податкову базу до величини, що дорівнює збиткам, які він зазнав у минулому звітному періоді. Але ж податкову базу можна скорочувати до 30%. Якщо збитки перевищують цю суму, то величину, що залишилася, переносять на інший податковий період.
Облік та звітність, строк її надання
Облік витрат та прибутку здійснюється на підприємстві касовим методом. Відповідно до п. 8 ст. 346.2 ПК платники податків зобов'язані враховувати показники діяльності, необхідні визначення податкової бази та величини податку згідно з даними бухобліку та положеннями глави 26.1 НК Росії.
Для цього потрібне ведення податковою системоюдля сільськогосподарських товаровиробників Послідовність та форму заповнення книги затверджує Міністерство фінансів РФ. Також у встановленому порядку платники податків надають податковим структурам бухгалтерську звітність.
Відповідно до п. 2. ст. 15 ФЗ-129 слід здавати бухгалтерські звітипротягом 1 місяця після завершення кварталу, річні – протягом 90 днів після завершення року.
Основною документацією є податкова декларація. Це письмова заява платника податків про придбаний прибуток і витрати, пільги, джерела доходів та обчислений податок. Платник податків може подавати декларацію в письмовому чи електронному вигляді після закінчення податкового періоду до 31.03 або за підсумками року не пізніше ніж за 25 днів після завершення звітного періоду.
Якщо протягом року компанія не займається сільськогосподарською діяльністю, то вона має до 25 числа місяця після закінчення діяльності подати до ІФНС декларацію з повідомленням про перехід на ГСН.
Як перейти на ЄСХН
Якщо компанія випускає сільськогосподарську продукцію та відповідає вимогам законодавства, то вона може перейти на ЄСХН декількома способами:
- Після реєстрації юридичної особи чи підприємця. У ФНП подається заявка на перехід після оформлення протягом 1 місяця;
- У загальному порядку . За місцем реєстрації в Податковий органподається заявка у період з 20 жовтня до 31 грудня.
Компанія, яка використовує єдиний сільськогосподарський податок, нараховує його до завершення податкового періоду і відмовлятися від нього не можна. Щоб змінити його, до 15 січня подається відповідна заявка.
Існує примусове скасування права використання системи, якщо частка проданих сільськогосподарських товарів у компанії буде менше 70%, підприємство розпочне гральну діяльність або випускатиме підакцизні товари.
– це збір, який сплачують фізичні та юридичні особи, зайняті у галузі сільськогосподарського виробництва. Порівняно з загальним режимомоподаткування, ЕСХН дозволяє скоротити витрати виробників, пов'язані з перерахуванням державі обов'язкових платежів. Як і інші податки, ЄСХН має бути сплачено у визначений термін.
Процедура сплати ЄСХН
Суб'єктами сільгоспподатку виступають:
- городницькі, садівничі та тваринницькі кооперативи;
- приватні підприємці та компанії, що займаються виробництвом та збутом сільськогосподарської продукції;
- підприємства, чия діяльність пов'язані з промисловим рибальством (якщо чисельність співробітників вбирається у 300 людина).
Платники сплачують ЄСХН у разі, якщо сільськогосподарська діяльність приносить їм щонайменше 70% від загальної величини доходу. Крім того, ЄСХН не поширюється на бюджетні та казенні організації, на суб'єктів, які займаються продажем підакцизних товарів, та на компанії, які мають мережу філій та представництв.
Зараз відсоткова ставка ЕСХН по всій території РФ становить 6%. Для Республіки Крим та міста федерального значенняСевастополь передбачено можливість зниження ставки. Базою оподаткування виступає загальна величина доходів суб'єкта за попередній календарний рік, зменшена на загальну величину витрат.
Строки сплати податку
Строк сплати ЄСХН за 2016 рік та відповідна процедура регламентуються у статті №346 Податкового Кодексу РФ в останній редакції від 28.12.2016 р. Податковим періодом для сплати ЄСХН визнається один календарний рік, тому у 2017 році підприємці та компанії будуть виробляти 2016 рік.
Крайній термін сплати ЄСХН за 2016 рік – не пізніше 31 березня 2017 року. Якщо ж суб'єкт офіційно припинив займатися сільськогосподарською діяльністю, то він має подати податкову декларацію та сплатити податок у строк не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем, у якому подано повідомлення про припинення діяльності.
Існують також звітні періоди щодо сплати ЄСХН, тривалість яких становить одне календарне півріччя. Не пізніше 25 числа календарного місяця, наступного за місяцем закінчення останнього звітного періоду, треба внести так звані авансові платежі з ЄСХН. За річного розрахунку такі платежі будуть зараховані в загальну суму податку.
Податкову декларацію можна заповнити як у паперовому, так і в електронному вигляді. Фірми на ЄСХН також складають бухгалтерську звітність, а ІП – запевняють в ІФНС Книгу обліку доходів та витрат. Зауважимо, що КУДіР для УСН, на відміну від ЄСХН, завіряти з 2014 року не потрібно.
З метою уникнення штрафів за пропущений термін сплати ЄСХН у 2017 році необхідно заздалегідь готувати усі документи та заповнювати податкову декларацію.
З метою формування зручніших умов діяльності для сільгоспвиробників у Росії запроваджено спеціальний податковий режим ЕСХН, який передбачає спрощення системи ведення бухгалтерського та податкового обліку, і навіть скорочення податкового навантаження.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Такі заходи можна як вкрай дієвий механізм стимулювання розвитку сільськогосподарської галузі країни. У 2019 році до системи стягування ЄСХН було внесено деякі зміни, які будуть детально розглянуті нижче.
Основні моменти
Єдиний податку сільськогосподарську діяльність стягується у Росії протягом досить багато часу.
Однак саме у 2019 році в процес його адміністрування та стягнення було внесено деякі важливі зміни, в тому числі:
В іншому умови застосування цього спеціального податкового режимузалишилися без істотних змін.
Він також поширюється на всіх суб'єктів, які реалізують свою діяльність у рамках сільськогосподарської галузі та передбачає заміщення єдиним платежем трьох податків ():
- на прибуток;
- на нерухоме майно;
Компанії, що займаються випуском підакцизної продукції, що мають філії та представництва, а також підпадають під ЕНВД, не мають права використовувати режим єдиного сільськогосподарського податку.
Платники податку
Платниками ЄСХН виступають ті компанії та приватні підприємці, які зайняті в сільськогосподарській галузі, а саме:
- Виробляють сільгосппродукцію.
- Здійснюють її промислову обробку.
- Займаються реалізацією товарів сільськогосподарської галузі.
Важливо пам'ятати, що всі зазначені вище умови повинні мати місце одночасно – тільки в цьому випадку компанія матиме право застосовувати ЄСХН.
Іншими словами, не можна розглядати як платник податку компанію, яка скуповує і перепродає сільгосппродукцію, але сама її не виробляє.
Центральною умовою переходу на ЄСХН є правило 70%:
- виробники можуть перейти на єдиний податокз нового року, якщо за підсумками діяльності за 9 місяців попереднього року вони отримали не менше ніж 70% свого сукупного доходу за рахунок реалізації виробленої ними сільгосппродукції.
Через війну центральними платниками ЕСХН виступають (ст. 346.2 НК РФ):
Слід наголосити, що чисельність найманого персоналу організацій та ІП, які бажають перейти на ЄСХН, повинна бути не більше 300 осіб.
Що потрібно для розрахунку
Податкова ставка для виробників зайнятих у межах сільськогосподарської галузі встановлюється податковим законодавством залежно від того, якою саме діяльністю займається компанія та в якому обсязі.
Розрахунок податку здійснює сам платник, який винен ():
- Оцінити сумарну величину своїх доходів.
- Розрахувати розмір сукупних витрат.
- Розрахувати прибуток від діяльності за півріччя.
- Встановити величину авансового платежу за півроку діяльності та внести його до ІФНС не пізніше 25 липня (у 2019 році кінцевий термін – 27 липня).
- За підсумками року розрахувати повний ЄСХН та внести його залишок за вирахуванням авансового платежу разом із заповненою декларацією до ІФНС до 31 березня наступного року.
Зазвичай податкова декларація подається до податкового відомства за місцем реєстрації для юридичних осібта за місцем прописки – для фізичних осіб.
При цьому документ може подаватися як у паперовому, так і в електронному вигляді. Компанії, що мають у штаті від 100 до 300 працівників, зобов'язані представляти папір виключно в електронному форматі.
Якщо протягом року підприємець перестав займатися сільськогосподарською діяльністю, то він зобов'язаний не пізніше 25 числа місяця, наступного за періодом припинення діяльності подати до ІФНС заповнену за дані період декларацію та повідомлення про перехід на ОСН.
Податкова база
Об'єктом оподаткування ЕСХН виступає різниця між грошовими надходженнями та витратами, тобто прибуток отриманий за результатами виробництва та реалізації сільгосппродукції ().
Як база податку розглядається грошова вартість прибутку, отриманого за звітний період. При цьому важливо враховувати порядок визнання доходів та витрат, а саме:
- доходи визнаються на дату надходження до каси чи рахунок у банку (касовий метод);
- майно та майнові праваобліковуються на момент їх надходження на баланс підприємства;
- Витрати визнаються після того, як вони здійснюються за рахунок коштів підприємства.
Якщо доходи або матеріальні цінностінадходять на підприємство в натуральній формі, то вони перераховуються на рублі в цінах на дату проведення операції ().
Враховуючи той факт, що режим ЄСХН є спеціальним спрощеним режимом, то підприємців, які потрапляють під його умови, не зобов'язують вести бухгалтерський облік:
- їм достатньо завести для адекватної оцінки податкової бази за підсумками звітного періоду.
У разі застосування єдиного податку сільгоспвиробники можуть зменшувати свою податкову базу на величину збитків, отриманих за попередній рік. При цьому переносити негативну різницю між притоками та відтоками на податкову базу можна протягом 10 років.
Відсоткова ставка ЄСХН (Єдиний сільськогосподарський податок)
У Податковому кодексі РФ встановлено загальну величину ставки ЕСХН встановлено у вигляді 6% ().
Тим не менш, загальна сума, зібрана ІФНС у вигляді податку розподіляється між федеральними, регіональними та місцевими бюджетами, отже останні мають можливість змінювати цей показник на власний розсуд.
Розподіл обов'язкового платежу між бюджетами різних рівнівздійснюється наступним чином:
Враховуючи, що, по суті, реалізація сільськогосподарської діяльності прив'язана до території конкретного регіону, місцева влада краще обізнана з питаннями її ефективної організації та стимулювання.
Тому з 2019 року до їх відання було передано питання встановлення диференційованої податкової ставки щодо ЄСХН.
Ким встановлюється
Податкова ставка по ЄСХН, прописана в податкове законодавствоРФ є лише відправною точкою для обчислення обов'язкового платежу.
У остаточному вигляді її визначає представницький орган лише на рівні окремих регіонів країни (). У зв'язку з цим показники можуть суттєво відрізнятися від регіону до регіону.
Існують деякі обов'язкові правила, які враховуються під час встановлення ставки ЕСХН, саме (ст. 346.9 НК РФ):
- ставка визначається у рублях та копійках;
- її величина залежить від сукупного розміру податкових відрахувань, які сільгоспвиробники мають внести до казни за конкретний податковий період;
- розрахунок ведеться так: 1/4 суми платежів ділиться площу сільгоспугідь, виражену до кадастрової ціні ділянки.
Таким чином, ставка ЄСХН залежно від сукупної величини податкових платежів, розміру ділянки та вартості її за кадастром може змінюватися.
Зазначені вище підрахунки щодо визначення величини ставки обов'язкового платежу здійснює не сам виробник:
- цим займається регіональна влада, яка за підсумками розрахунків формує регіональний закон, Який визначає діяльність підприємців даного регіону
Розмір податкового тарифу
Порядок обчислення ЄСХН викладено докладно у розділі 26.1 Податкового кодексуРФ. Тут встановлено, що розмір податкового тарифу закріпився на рівні 6%.
При цьому важливо пам'ятати, що тільки виробники, відсоток доходу від випуску та реалізації сільськогосподарської продукції яких становить понад 70%, ставка на ЄСХН буде встановлена на такому рівні.
Для того щоб розрахувати розмір податкових відрахувань до скарбниці необхідно зробити таке:
Якщо витрати перевищують доходи, формується збиток. Однак це не означає, що сплачувати податок не потрібно: його величина поступово переноситься на податкову базу протягом декількох років (не більше, ніж по 30% на рік).
Яка величина диференційованої ставки
Вище згадувалося, що регіональна влада з 2019 року зможе встановлювати диференційовані податкові ставки, виходячи з оцінки ситуації в регіоні, що займається ними, відштовхуючись при цьому від загальної її величини – 6%.
В цілому представницькі органитериторіальних суб'єктів країни можуть призначати диференційовані ставки податку у розмірі від 0 до 6% залежно від таких факторів, як:
- вид продукції, що виробляється;
- кількість найманих працівників;
- граничний розмір виторгу за попередні періоди функціонування.
Крім встановлення диференційованих ставок місцева влада отримає можливість призначати для окремих сільгоспвиробників «податкові канікули».
За страховими внесками за режиму
Підприємці та компанії, які є суб'єктами ЄСХН, часто користуються у своїй діяльності працею найманого персоналу.
У цьому вони зобов'язані вносити як єдиний податку скарбницю, а й здійснювати відрахування за працівників у позабюджетні фонди.
Необхідність сплати сільгоспвиробниками страхових внесків виникає при збігу двох ключових умов:
- підприємство залучає найманий персонал;
- воно пройшло реєстрацію до ПФР, ФФОМС та ФСС.
Важливо пам'ятати, що ІП здійснює платежі до зазначених фондів не лише за своїх працівників, а й за себе.
У загальному виглядіставки по обов'язковим платежаму фонди встановилися у 2019 році на наступних позиціях:
| ПФР | 22% |
| ФФОМС | 5,1% |
| ФСС | 2,9% |
Для відокремленого на території Криму
Не пізніше 31 березня 2017 р. платники ЄСХН подають податкову декларацію за підсумками податкового періоду та вносять суму податку до бюджету. Нагадуємо основні правила обчислення суми ЄСХН з урахуванням судової практики.
Об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені величину витрат. Порядок визначення та визнання доходів та витрат визначено ст. 346.5 НК РФ. Податкова ставка ЄСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Відповідно до ст. 346.8 НК РФ податкову ставку встановлено у вигляді 6%.
При застосуванні ЕСХН не потрібно сплачувати (п. 3 ст. 346.1 НК РФ): ПДВ, податок на прибуток, податок на майно (як із балансової вартості основних засобів, так і з кадастрової вартості нерухомості).
Зверніть увагу: ЕСХН можна поєднувати з ЕНВД, але не можна поєднувати із загальним режимом оподаткування та УСН.
Правила визнання доходів та витрат
Класифікація доходів і витрат, і навіть порядок їх визнання встановлюються главою 26.1 НК РФ. З метою оподаткування по ЄСХН та відповідно до п. 6 ст. 346.5 НК РФ єдиним методом визнання доходів та витрат є касовий метод.
Доходи агрофірми
Стаття 346.5 НК РФ зобов'язує організації враховувати:
Доходи від реалізації товарів, робіт та послуг, а також майна та майнових прав відповідно до ст. 249 НК РФ;
Позареалізаційні доходи, що визначаються у порядку, передбаченому ст. 250 НК РФ.
Доходи, отримані в натуральній формі, повинні бути враховані за ринковими цінами, що склалися.
Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються на рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату отримання доходу.
Відповідно до ст. 249 НК РФ доходом від визнаються прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав. До виручці від належать всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах.
Доходи, які не належать до категорії доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), є позареалізаційними доходами. Це, наприклад, доходи:
Від пайової участів інших організаціях;
У вигляді визнаних боржникомабо підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, який набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;
Від здачі майна у найм (субаренду);
У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, і навіть з цінних паперів та інших боргових зобов'язань, та інші доходи (ст. 250 НК РФ). Їхній перелік відкритий.
Окремі доходи можуть не враховуватися з метою ЄСХН. Зокрема, це прибутки:
у вигляді коштів чи іншого майна, які отримані за договорами кредиту чи позики (інших аналогічних коштів чи іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінних паперів за борговими зобов'язаннями), і навіть коштів чи іншого майна, отримані рахунок погашення таких запозичень;
У вигляді вартості одержаних сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільгосппризначення (включаючи внутрішньогосподарські водопроводи, газові та електричні мережі), побудованих за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів;
У вигляді сум кредиторської заборгованостіплатника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних та (або) зменшених іншим чином відповідно до законодавства РФ або за рішенням Уряду РФ.
Повний перелік таких доходів встановлено у ст. 251 НК РФ.
Витрати агрофірми
Перелік витрат встановлено у розділі 26.1 НК РФ. Але й у разі застосовується порядок визнання витрат, аналогічний порядку, встановленому главі 25 НК РФ. Тобто видатками визнаються лише економічно обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а також збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошової форми. Документально підтвердженими витратами є витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
Важливо: витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, або звичаями ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якого було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують вироблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).
Відповідно до п. 7 ст. 346.5 НК РФ можливість визнання витрат як витрат з оподаткування по ЕСХН настає лише після їх фактичної оплати.
Більшість витрат платника податків приймаються стосовно порядку, використовуваному для обчислення прибуток організацій.
Статті глави 25 НК РФ дають докладні переліки витрат. Зокрема, у ст. 254 Кодексу передбачено особливості визначення матеріальних витрат, питання витрат на оплату праці розглянуто у ст. 255 Кодексу. Особливості визначення витрат на обов'язкове та добровільне страхуваннямайна встановлено ст. 263 Кодексу тощо.
Винятки становлять види витрат, прийняття яких не потрібно спеціального порядку, встановлений главою 25 НК РФ. До них відносяться:
Витрати придбання матеріалів, включаючи насіння, розсаду, саджанці, добрива, корми, ветеринарні препарати (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Факт передачі у виробництво визнання витрат значення немає - врахувати їх можна відразу після оплати. Підтвердженням сум видатків є первинні облікові документипро оплату сировини та матеріалів, а також про їх надходження (лист Мінфіну Росії від 12.11.2010 № 03-11-06/1/25 та ін.);
Витрати придбання основних засобів. При купівлі основного кошти всю його вартість відразу включають до витрат, як тільки актив вводять в експлуатацію. Витрати враховують тільки за тими основними засобами, які використовуються в підприємницькій діяльності (подп. 1 п. 2, підп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
Витрати придбання нематеріальних активів;
Витрати ремонт основних засобів (зокрема орендованих);
орендні (зокрема лізингові) платежі за орендоване (зокрема прийняте лізинг) майно;
Суми ПДВ за товарами (роботами, послугами);
Витрати харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;
Суми податків і зборів, що сплачуються відповідно до законодавства РФ про податки та збори;
Витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, тобто на суми ПДВ за придбаними товарами);
Витрати інформаційно-консультативні послуги;
Витрати підвищення кваліфікації кадрів;
Судові витрати та арбітражні збори;
Витрати на обов'язкове та добровільне страхування (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
Витрати на оплату праці (підп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), включаючи стимулюючі нарахування та надбавки, компенсації, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, тощо. (Ст. 255 НК РФ). Витрати на оплату праці включають і всі утримання із зарплати (зокрема, ПДФО, суми аліментів, штрафів та інших утримань);
Виплату соціальної допомоги(лікарняних, щомісячної компенсаційної виплатипід час догляду за дитиною до трьох років);
Навчання співробітників (підп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Якщо договором на навчання передбачено, що працівник повинен відшкодувати вартість навчання агрофірмі, і така сума від нього надійде, її треба врахувати як позареалізаційний дохід .2011 № КЕ-4-3/5722@).
Витрати у вигляді сплачених сум пені та штрафів за невиконання або неналежне виконаннязобов'язань, а також у вигляді сум, сплачених у відшкодування заподіяної шкоди.
У складі витрат платника ЄСХН може бути також врахована сума відсотків та інших виплат за кредитному договору(Підп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). На які цілі видано кредит - на купівлю сировини та матеріалів, основних засобів чи поповнення оборотних коштів- для податкового обліку видатків значення не має. Якщо агрофірма взяла кредит для придбання основних засобів, відсотки у складі витрат на придбання майна не входять, а враховуються окремо.
Декларація щодо ЄСХН за 2016 р.
Для звітності за 2016 р. потрібно використовувати форму (електронний формат) декларації з ЄСХН та порядок її заповнення, затверджені наказом ФНП Росії від 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ з урахуванням змін, внесених наказом ФНР Росії від 01.02.2016 № ММВ-7-3/51@.
Нагадаємо, що цими поправками серед іншого в нової редакціїбуло викладено розділ 1 "Сума єдиного сільськогосподарського податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків" декларації, а також розділ 2 "Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку". Виправлення діють з 12 березня 2016 р.
Порядок обчислення та строк сплати ЄСХН
Платник податків самостійно обчислює ЄСХН як відповідну податковій ставці відсоткову частку податкової бази та сплачує за підсумками податкового періоду.
Як звітний період виступає півріччя, за підсумками якого сплачуються відповідно ЄСХН та авансовий платіжпо ньому. Сума авансового платежу перераховується до бюджету пізніше 25 календарних днів із дня закінчення звітного періоду, тобто пізніше 25 липня (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Прострочення сплати авансового платежу спричиняє нарахування податковими органами пені.
Сума податку, що підлягає сплаті за підсумками року, розраховується як різниця між нарахованим податком та величиною авансового платежу з податку. Таким чином, податок сплачується не пізніше терміну, встановлений для подання податкової декларації за відповідний податковий період на підставі п. 2 ст. 346.10 НК РФ, тобто не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Зверніть увагу: якщо сума ЄСХН (авансового платежу з податку), обчисленого за підсумками податкового (звітного) періоду, менша від суми платежу з податку, обчисленого за підсумками попереднього звітного періоду, обов'язків зі сплати ЄСХН платник податку не має.
Організації сплачують ЄСХН за своїм місцезнаходженням, тобто там, де вони проходили державну реєстрацію. А індивідуальні підприємці – за місцем проживання, де вони постійно чи переважно проживають (п. 4 ст. 346.9 НК РФ).
приклад
У індивідуального підприємця за підсумками 1-го півріччя податкова база з ЄСХН склала 200 000 руб. Податкова база по ЕСХН протягом року становила 300 000 крб.
ЕСХН за підсумками звітного періоду становив до сплати 12 000 руб. (200000 руб. x 6%).
ЕСХН протягом року становив 18 000 крб. (300 000 руб. x 6%).
Разом сума ЕСХН, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, склала 6000 руб. (18 000 руб. - 12 000 руб.).
Перенесення збитків
Агрофірма може зменшити податкову базу щодо ЄСХН на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, відповідно до п. 5 ст. 346.6 НК РФ. Під збитком розуміється перевищення видатків над доходами.
Зверніть увагу: платник податків, який отримав збиток при застосуванні ЄСХН, має право зменшити базу оподаткування по ЄСХН у наступному податковому періоді. Якщо сума збитку є значною, її можна перенести на наступні податкові періоди протягом десяти років.
Якщо платник податків отримав збитки більш ніж в одному податковому періоді, їх переносять на майбутні податкові періоди у тій черговості, в якій вони отримані. Причому перенесення збитку можливе, лише якщо організація чи ІП продовжують застосовувати систему оподаткування у вигляді ЄСХН.
Важливо: платник податків зобов'язаний документально підтвердити розмір отриманого збитку та суму, на яку було зменшено податкову базу, та зберігати такі документи протягом усього періоду перенесення збитку.
приклад
Агрофірма на ЄСХН отримала за підсумками 2014 р. доходи у сумі 680 000 руб. та здійснила витрати в сумі 910 000 руб. За підсумками податкового періоду за 2014 р. отримано збиток у сумі 230 000 руб. (680 000 руб. - 910 000 руб.).
За підсумками податкового періоду 2015 р. агрофірма отримала доходи у сумі 1 100 000 руб., Витрати склали 920 000 руб. Податкова база з ЄСХН за 2015 р. склала 180 000 руб. (1100000 руб. - 920000 руб.). Сума збитку, отриманого у 2014 р., на яку організація має право зменшити податкову базу за 2015 р., становить 180 000 руб., Що менше, ніж 230 000 руб. (Повна сума збитку за 2014 р.). У цьому випадку сума ЄСХН, що підлягає сплаті за 2015 р., становитиме 0 руб.
Решта збитку 2014 р. становить 50 000 руб. (230 000 руб. - 180 000 руб.). Організація може враховувати цю суму під час обчислення податкової бази за такі податкові періоди.
Припустимо, що за підсумками 2016 р. агрофірма отримала доходи у сумі 1630000 руб. і здійснив витрати в сумі 1230000 руб. Податкова база з ЄСХН за 2016 р. складає 400 000 руб. (1630000 руб. - 1230000 руб.).
Як видно, у 2016 р. агрофірма зможе повністю врахувати суму збитку, що утворився у 2014 р. Сума податку становитиме:
(400 000 руб. - 50 000 руб.) x 6% = 21 000 руб.
Практичні ситуації
Розглянемо деякі практичні ситуації, пов'язані з обчисленням ЄСХН.
Внесення орендної плати за землю у натуральній формі
за загальному правилуВидатками платника ЕСХН визнаються витрати після їх фактичної оплати (підп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). У тій же нормі сказано, що з розрахунку ЕСХН оплатою послуг вважається припинення зобов'язання платника податків – набувача зазначених послуг перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з наданням послуг. При цьому витрати на оплату послуг третіх осіб враховуються у момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а за іншого способу погашення заборгованості – у момент такого погашення.
Таким чином, витрати на оренду земельних ділянок, Вироблені у формі натуральної оплати, можуть бути враховані при визначенні податкової бази по ЄСХН. При цьому натуроплата має бути переведена в рублі з урахуванням ринкових цін на продукцію, що передається у порядку натуроплати.
Витрати на будівництво об'єкта основних засобів
Агрофірма будує ангар для зберігання зерна та обладнання як власними силами, так і із залученням підрядників. Чи можна врахувати витрати на будівництво ангару до його завершення?
Доки об'єкт основних засобів не буде побудований, витрати на його будівництво при визначенні податкової бази щодо ЄСГН не враховуються. Після введення об'єкта основних засобів в експлуатацію витрати на його будівництво враховуються при визначенні податкової бази щодо ЄСХН у порядку, встановленому п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Витрати на придбання дорогого легкового автомобіля
Агрофірма купує дорогий легковий автомобіль. Чи можна витрати на придбання такого транспортного засобуврахувати під час розрахунку ЕСХН?
У пункті 1 ст. 252 НК РФ встановлено, що витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.
Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Таким чином, врахувати витрати на дорогий автомобіль при розрахунку ЕСХН можна за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Витрати на утримання придбаного для вилову краба судна, яке не вийшло в море за незалежними від платника податків обставинами
Рибальська компанія - платник ЄСХН придбала судно для вилову краба, що було в експлуатації. Після отримання в адміністрації морського порту свідоцтва про право власності судно було поставлено на облік як основний засіб. Але в морі воно так і не вийшло через мораторій на вилов крабу камчатського в прибережній зоні, введеного Урядом РФ в 2010 р. і чинного до теперішнього часу.
Компанія несла витрати на утримання, експлуатацію та ремонт судна, які враховувала для цілей ЄСХН. Податківці вважали їх необґрунтованими. Але судді трьох інстанцій взяли сторону компанії (постанова АС Північно-Західного округу від 06.03.2015 р. у справі № А42-7806/2013).
Наведемо їхні аргументи. З метою ЄСХН враховуються перелічені у п. 2 ст. 346.5 НК РФ витрати, включаючи витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих) та ін. Обов'язкова умова: такі витрати мають бути економічно виправдані та документально підтверджені (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Судді вирішили, що спірні витрати відповідають названим критеріям. Судно було придбано з метою використання його в виробничої діяльності, для здійснення вилову та переробки краба на підставі укладання між Федеральним агентствомз рибальства та платником податків договорів на закріплення частки у загальному обсязі промислових квот на вилов. Експлуатувати судно було неможливо через мораторію на вилов краба.
Крім того, в силу конституційного принципусвободи економічної діяльностіподаткові органи немає права втручатися у діяльність платника податків і оцінювати вироблені їм витрати з погляду ефективності та доцільності (визначення КС РФ від 04.06.2007 № 320-О-П і № 366-О-П).
Судовий контроль також не покликаний перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб'єктами підприємницької діяльності, які у сфері бізнесу мають самостійність і широку дискрецію, оскільки в силу ризикового характеру такої діяльності існують об'єктивні межі у можливостях судів виявляти наявність у ній ділових прорахунків (постанова КС РФ від 24.02) .2004 № 3-П).
Таким чином, компанія правомірно включила витрати, понесені на утримання, експлуатацію та ремонт придбаного судна, до складу витрат для визначення податкової бази із сільгоспподатку.
Авансовий платіж щодо ЄСХН не враховується у витратах при розрахунку податкової бази щодо ЄСХН
В ході виїзної перевіркиагрофірми на ЄСХН податківці дійшли висновку, що вона неправомірно враховує у складі видатків суми авансового платежу із сільгоспподатку. Організація не погодилася з висновками перевіряючих та звернулася до вищого податкового органу з апеляційною скаргою. Обласне УФНЗ рішення інспекції залишило без зміни. Справа дійшла до суду.
Суди трьох інстанцій прийняли сторону податківців (постанова АС Далекосхідного округу від 21.01.2015 № Ф03-6049/2014).
Об'єктом оподаткування з ЄСХН визнаються доходи, зменшені на величину видатків, які в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ приймаються за умови їхньої відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ). Перелік витрат, які не враховуються з метою оподаткування, міститься у ст. 270 НК РФ. Пунктом 4 цієї статті передбачено, що витрати у вигляді суми податку не враховуються з метою оподаткування, тобто не зменшують базу оподаткування. І судді на це вказали платнику податків.
Сплачені авансові платежі по ЕСХН зараховуються на рахунок сплати ЕСХН за підсумками податкового періоду (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Організація не врахувала, що глава 26.1 НК РФ, і навіть ст. 252 НК РФ не містять норм, що встановлюють можливість обліку при формуванні бази оподаткування з конкретного податку за конкретний податковий період суми податку, обчисленої за цей же період (у тому числі і авансових платежів).
Виручка від разових угод не враховується у загальному доході від реалізації для цілей ЄСХН
Агрофірма на ЄСХН провадила діяльність з вирощування зернових та інших сільськогосподарських культур, вважаючи, що дотримується умов, передбачених п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
В ході податкової перевірки податкова інспекціявизнала, що частка виручки від реалізації сільгосппродукції в загальному доході агрофірми від реалізації за податковий період склала менше 70%. Сільгоспвиробник необґрунтовано не врахував для визначення зазначеного співвідношення виручку від продажу стінових панелей, сівалки та жниварки, а також дохід від здачі майна в оренду. В результаті платнику податків донарахували податки по загальної системиоподаткування.
Агрофірма оскаржила це рішення у суді та виграла суперечку у трьох інстанціях (постанова АС Уральського округувід 19.11.2014 № Ф09-7705/14).
ЕСХН вправі застосовувати сільськогосподарські товаровиробники - організації та підприємці, які виробляють сільгосппродукцію, здійснюють її первинну та подальшу (промислову) переробку та реалізують цю продукцію, за умови, якщо у загальному доході від реалізації частка доходу від реалізації такої сільгосппродукції становить не менше 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Якщо за підсумками податкового періоду платник податків не відповідає умовам, встановленим п. 2, 2.1, 5 та 6 ст. 346.2 НК РФ, він вважається таким, що втратив право на застосування ЄСХН з початку податкового періоду, в якому допущено порушення (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Суди дійшли висновку, що в даному випадку компанія не здійснювала продаж майна на систематичній основі, реалізація мала разовий характер, у зв'язку з чим отримані платником податків грошові коштивід реалізації стінових панелей, сівалки та жниварки не повинні були враховуватися у загальному доході при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції.
Таким чином, реалізація спірного майна не могла розглядатися як самостійний вид діяльності, і тому доходи від продажу зазначених об'єктів не могли враховуватися у складі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) щодо статусу сільськогосподарського товаровиробника.
Крім того, арбітри встановили, що представлена компанією книга обліку доходів і витрат свідчила про те, що, окрім одиничної реалізації спірного майна, платник податків здійснював в основному реалізацію вирощеної ним сільгосппродукції.
Також суди визнали правомірність відображення суми виторгу від здачі майна в оренду у складі позареалізаційних доходів, оскільки в силу п. 4 ст. 250 НК РФ такими визнаються, зокрема, доходи від здачі майна в оренду (субаренду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ.
Суд встановив, що здавання майна в оренду не було основним видом діяльності компанії. Даних про те, що агрофірма такі доходи враховувала у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, інспектори не надали.
На думку суду, що базується на нормах п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 39, п. 3-5 ст. 38 НК РФ, сума доходу від здачі майна в оренду не повинна брати участь у розрахунку частки, зазначеної у п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Обліку підлягає сума доходу від виробленої сільгосппродукції у загальному доході від реалізації. Відповідно, суми доходів від здачі майна в оренду не повинні включатися до доходу від реалізації товарів, робіт, послуг, які не віднесені до сільгосппродукції при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції.
У цьому випадку, оскільки частка доходів від реалізації сільгосппродукції у загальному доході від реалізації, до якого не міг бути включений дохід від разових угод, становила понад 70%. Тому агрофірма правомірно вважала себе платником ЄСХН.
Сільгосппродукція, вироблена на давальницьких засадах третіми особами, не враховується для цілей ЄСХН
За підсумками виїзної перевірки рибальської організації – платника ЄСХН ІФНС дійшла висновку, що платник податків не відповідає поняттю «сільськогосподарський товаровиробник» та донарахувала йому податки за загальною системою оподаткування.
Аргументи зводилися до наступного. Рибу, виловлену на підставі дозволів на вилов (видобуток) водних біологічних ресурсів, організація віддавала на переробку на рибопереробні судна сторонніх компаній. Переробляли рибу-сирець зазначені переробники, а оплата послуг переробки вироблялася готової продукції (50% готової продукції передавалися переробнику). Свою частку готової продукції організація реалізовувала самостійно чи через комісіонера.
Інспектори вказали, що дохід, отриманий від реалізації сільгосппродукції, виробленої на давальницьких засадах третіми особами, не враховується з метою глави 26.1 НК РФ, оскільки не був доходом від реалізації продукції, виробленої власними силами.
Суперечка перейшла у судову площину.
Суд першої інстанції прийняв бік ІФНС, вказавши, що під виробництвом продукції власними силами розуміється виробництво продукції тією самою особою, яка здійснювала улов водних біологічних ресурсів.
Апеляційний суд дотримувався іншої думки: у рамках виконання спірних договорів організація провадила переробку власних уловів, що дозволяло готову продукціювважати продукцією, виробленою власними силами.
Проте касація підтримала позицію податківців (ухвала ФАС Волго-В'ятського округу від 08.08.2013 у справі № А38-4480/2012). Наведемо аргументи суддів.
Платниками ЄСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками і перейшли на сплату ЄСХН у порядку, передбаченому главою 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ), а також рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці (підп. 2 п. 2). .346.2 НК РФ). Для цього останніми повинні бути дотримані певні умови, а саме:
Середня чисельність працівників не перевищує за податковий період 300 осіб;
У загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів та (або) виробленої власними силами їх рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить за податковий період не менше 70%;
Рибальство здійснюється на судах рибопромислового флоту, що належать таким організаціям або індивідуальним підприємцямна праві власності або використовуваних на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартер та тайм-чартер).
Таким чином, обліку підлягає дохід від реалізації власного улову та (або) виробленої з цих уловів саме власними силами рибної та іншої продукції з водних біоресурсів. Сільгосппродукцію, вироблену на давальницьких засадах третіми особами, не можна вважати продукцією, виробленою власними силами. У даній ситуації дохід від реалізації сільгосппродукції за вирахуванням спірних сум склав менше 70% у загальному обсязі доходів, платник податків не мав права застосовувати ЄСХН.