Одним із найважливіших податків, які зобов'язані сплачувати юридичні особи, є податку з прибутку організацій. До набрання чинності відповідної глави частини другої Податкового кодексу Російської Федерації порядок оподаткування прибутку (доходу) організацій було зазначено у Законі РФ від 27 грудня 1991 року № 2116-1 «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій». Відповідно до статей 1 і 13 федерального закону від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ «Про внесення змін та доповнень до частини другої Податкового кодексу Російської Федераціїта деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки та збори, а також про визнання такими, що втратили чинність, окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки та збори» з 1 січня 2002 р. Оподаткування прибутку юридичних осіб (організацій) здійснюється відповідно до глави 25 «Податок з прибутку організацій» частини другий НК РФ.
Платниками податківподатку на прибуток організацій визнаються:
- Російські організації;
- Іноземні організації, які здійснюють свою діяльність в РФ через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у РФ.
Об'єктом оподаткуванняз податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податків.
Прибутком зізнаються:
– для російських організацій – отримані доходи, зменшені величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до НК РФ;
– для іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені величину вироблених цими постійними представництвами витрат, що визначаються відповідно до НК РФ;
- Для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ. Доходи зазначених платників податків визначаються відповідно до ст. 309 НК РФ.
Передбачено окремий порядок визначення прибутку як об'єкта оподаткування для кожної категорії платників податку на прибуток організацій:
- Російських організацій;
- Іноземних організацій, які здійснюють свою діяльність в РФ через постійні представництва;
– інших іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва.
порядок визначення доходів. Класифікація доходів
До доходів відносяться:
– доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав(далі – доходи від);
- Позареалізаційні доходи.
При визначенні доходів їх виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до Кодексом НК РФ платником податків покупцю (набувачу) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Доходи визначаються на підставі первинних документівта документів податкового обліку.
Доходи від реалізації визначаються у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ.
Позареалізаційні доходи визначаються у порядку, встановленому ст. 250 НК РФ.
Майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальній особі (виконати для передавальної особи роботи, надати особі, яка передає особі послуги).
Отримані платником податків доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, Враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена у рублях.
Отримані платником податку доходи, вартість яких виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена у рублях.
Перерахунок зазначених доходів провадиться платником податків залежно від обраного в обліковій політиці з метою оподаткування методу визнання доходів відповідно до ст. 271 та 273 НК РФ.
Доходи від реалізації
Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах. Залежно від обраного платником податків методу визнання доходів та витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються з метою цієї глави відповідно до ст. 271 чи ст. 273 НК РФ.
Особливості визначення доходів від реалізації окремих категорій платників податків чи доходів від, отриманих у зв'язку з особливими обставинами, встановлюються положеннями гол. 25 НК РФ.
Позареалізаційні доходи
Позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи:
– від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;
- У вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту у вигляді визнаних боржникомабо підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, який набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;
- Від здачі майна в оренду (субаренду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 Кодексу;
– від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняних до них засобів індивідуалізації (зокрема, від надання у користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ.
Визначення витрат
Витрати - це обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, та збитки), здійснені (понесені) організацією-платником аналізованого податку.
Обгрунтовані витрати – економічно виправдані витрати, оцінка яких у грошової форми.
Документально підтверджені витрати – витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Витрати, що враховуються при визначенні прибутку, залежно від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків, поділяються на два види (рис. 1).
Мал. 1. Порядок розподілу витрат
Порядок визнання витрат за методу нарахування
Витрати, прийняті з метою оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштівта (або) іншої форми їх оплати та визначаються з урахуванням положень статей 318-320 НК РФ.
Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають з умов угод. У разі якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду та не передбачено поетапної здачі товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.
Витрати платника податків, які може бути безпосередньо віднесено на витрати з конкретному виду діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу у сумарному обсязі всіх доходів платника податків.
Дата здійснення матеріальних витрат встановлюється відповідно до норм ст. 252-269 НК РФ.
Порядок визначення доходів та витрат при касовому методі
Організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрати) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки до банків та (або) до каси, день надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом (касовий метод).
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг та (або) майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків-набувачем зазначених товарів (робіт, послуг) та майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав) ).
При цьому витрати враховуються у складі витрат відповідно до норм ст. 273 НК РФ.
Податковою базоювизнається грошовий вираз прибутку, який визначається відповідно до ст. 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню.
Податкова база з прибутку, що оподатковується за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної у п. 1 ст. 284 НК РФ, визначається платником податків окремо. Платник податків веде роздільний облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до цієї глави передбачено відмінний від загального порядкуобліку прибутку та збитку.
Ринкові ціни визначаються у порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому ст. 40 НК РФ, на момент реалізації або здійснення позареалізаційних операцій (без включення до них ПДВ, акцизу).
При визначенні податкової базиприбуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком початку податкового періоду.
У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податків отримано збиток – негативна різниця між доходами та витратами, що враховуються з метою оподаткування у цьому звітному (податковому) періоді, податкова база визнається рівною нулю.
Збитки, отримані платником податків у звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування гаразд і за умов, встановлених ст. 283 НК РФ.
При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи та витрати, що належать до грального бізнесу.
Платники податків, які є організаціями грального бізнесу, і навіть організації, одержують доходи від діяльності, що стосується грального бізнесу, зобов'язані вести відокремлений облік доходів і витрат за такої діяльності. При цьому витрати організацій, які займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно долі доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації за всіма видами діяльності.
Аналогічний порядок поширюється на організації, які перейшли на сплату податку на поставлений дохід, а також на організації, які отримують прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності.
Платники податків, які застосовують відповідно до НК РФ спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази з податку не враховують доходи та витрати, що належать до таких режимів.
Податкові ставки
Податкова ставка встановлюється у вигляді 20 %, крім випадків, передбачених п. 2-5 ст. 284 НК РФ. При цьому:
- Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 3,5%, зараховується до федерального бюджету;
– сума податку, обчислена за податковою ставкою у вигляді 16,5 %, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.
Податкова ставка податку, підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ то, можливо знижена окремих категорій платників податків. При цьому така податкова ставка не може бути нижчою за 13,5 %.
Податкові ставки з доходів іноземних організацій, які пов'язані з діяльністю до через постійне представництво, встановлюються у таких размерах:
- 20% - з усіх доходів, за винятком зазначених у положеннях статті 310 НК РФ;
– 10 % – від використання, утримання або здачі в оренду (фрахту) суден, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери та допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.
До податкової бази, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
- 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами- Податковими резидентами РФ;
- 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також за доходами, отриманими у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
Прибутком російських організаційє одержані доходи, зменшені на величину виробничих витрат.
Мал. 2. Порядок визначення прибутку російськими організаціями
Прибутком іноземних організацій, здійснюють діяльність у Росії, є отримані через постійні представництва доходи з відрахуванням вироблених ними витрат.
Мал. 3. Порядок визначення прибутку іноземними організаціями
До доходів іноземної організації від джерел у РФ, отриманих через постійне представництво, ставляться і підлягають оподаткуванню, утримуваним біля джерела виплати, такі доходи, как:
1) дивіденди, що виплачуються іноземною організацією акціонеру (учаснику) російських організацій;
2) доходи, одержувані внаслідок розподілу на користь іноземних організацій прибутку чи майна організацій, інших осіб чи його об'єднань, зокрема. при їх ліквідації (з урахуванням положень п. 1 та 2 ст. 43 НК РФ);
3) відсоткові доходи від боргових зобов'язань будь-якого виду;
4) доходи до використання прав на об'єкти інтелектуальної власності;
5) прибутки від реалізації акцій;
6) доходи від продажу нерухомого майна, що знаходиться на території РФ;
7) доходи від здачі в оренду або суборенду майна, що використовується на території РФ, морських та повітряних суден, а також контейнерів, що використовуються у міжнародних перевезеннях;
8) прибутки від лізингових операцій;
9) доходи від міжнародних перевезень та ін.
Доходами з оподаткування вважаються доходи від товарів (робіт, послуг).
Прибутком інших іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, є доходи, отримані джерел у РФ.
Доходи визначаються на підставі (див. ст. 251 НК РФ):
– первинних облікових документів;
- Документів податкового обліку (аналітичні регістри податкового обліку).
При визначенні податкової бази не враховуються доходи:
– у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування;
– у вигляді майна чи майнових прав, які одержані у формі застави;
– у вигляді майна, майнових прав або немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані у вигляді внесків у статутний капітал;
– у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, які мають грошову оцінку, які отримані в межах первісного внеску учасником договору простого товариства;
– у вигляді коштів іншого майна, отриманих у вигляді безоплатної допомоги;
– як майна, отриманого платником податків у межах цільового фінансування та інших.
Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи їх слід зарахувати.
Ми завершуємо публікацію матеріалу, підготовленого членом Методологічної ради бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, д.е.н., проф. Санкт-Петербурзького державного університетуВ.В. Патровим, постатейно висвітлює зміни, внесені Федеральним законом від 29.05.2002 № 57-ФЗ до тексту глави 25 "Податок з прибутку організації" НК РФ.
Використання об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств
Статтю 275.1 запроваджено додатково та присвячено особливостям визначення податкової бази організаціями, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств.
Нововведенням і те, що податкову базу за зазначеною вище діяльності має обчислюватися окремо з інших видів діяльності, тобто. доходи та витрати обслуговуючих виробництв та господарств не враховуватимуться при розрахунку податкової бази за іншими видами діяльності, як це було раніше відповідно до підпункту 32 пункту 1 статті 264.
Передача майна до статутного капіталу
У тексті статті 277 у нової редакціїсуттєво відкориговано формулювання приписів, що виключають вплив на оподатковуваний прибуток сум фінансових результатів від операцій із внесення вкладів до статутного капіталу.
У підпункті 2 пункту 1 уточнено порядок визначення з метою оподаткування вартості майна (майнових прав), що вноситься. По-перше, по майну, що амортизується, нею визнається залишкова вартість цінностей, що передаються, і, по-друге, вартість внесеного майна визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на вказане майно.
Таким чином, методи оцінки фінансових вкладеньу податковому обліку тепер співпадатимуть із методикою, що застосовується у бухгалтерському обліку. Сумою фактичних витрат на придбання акцій (часток, паїв) буде собівартість (залишкова вартість) майна, що передається у внесок.
Поступка (переуступка) права вимоги
У тексті статті 279 Податкового кодексу Російської Федерації слід зазначити три новації.
По-перше, згідно з новою редакцією пунктів 1 і 2 статті 279 Податкового кодексу Російської Федерації порядок обчислення збитків від операцій відступлення права вимоги тепер поширюється і на платників податків-кредиторів за борговими зобов'язаннями.
По-друге, змінено сам порядок обчислення збитків. У пункті 1 статті 279 Податкового кодексу України уточнено початок періоду, за який розраховується можлива сума відсотків: не дата припинення права вимоги, а дата "платежу, передбаченого договором на реалізацію товарів (робіт, послуг)".
І, по-третє, до пункту 3 внесено поправку, згідно з якою дохід (виручка) від реалізації фінансових послугвизначається як сума коштів отриманих організацією, бо як вартість майна, належного організації.
Тобто. якщо новому кредитору належить отримати 100 000 крб., це і є дохід, незалежно від сум, які у майбутньому будуть фактично отримані за зобов'язаннями.
Податковий період. Звітний період
У новій редакції статті 285 Податкового кодексу Російської Федерації дано визначення звітного періоду для платників податків, які обчислюють щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично отриманого прибутку. Ним визнаються місяць, два місяці, три місяці та ін. до закінчення календарного року.
Порядок обчислення податку та авансових платежів
У новій редакції статті 286 Податкового кодексу Російської Федерації, перш за все, привертає увагу зміна в порядку визначення сум щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті в кожному кварталі поточного податкового періоду.
Далі у підпункті 2 пункту 5 нової редакції сказано, що організація самостійно обчислює для цілей оподаткування дохід у вигляді сум накопиченого відсоткового доходу (накопиченого купонного доходу) лише за реалізації державних та муніципальних цінних паперів.
У доповненому пункті 6 визначено порядок сплати щомісячних авансових платежів організаціями, які створені після 1 січня 2002 року. Відповідно до п. 6 ст. 286 НК РФ у новій редакції, організації, створені після набрання чинності главою 25 НК, починають сплачувати щомісячні авансові платежі після закінчення повного кварталу з дати їх державної реєстрації.
Строки та порядок сплати податку та авансових платежів
Новою редакцією статті 287 Податкового кодексу Російської Федерації змінено строки сплати щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті протягом звітного періоду з 15 числа на 28 число кожного місяця цього звітного періоду, та авансових платежів організаціями, що обчислюють щомісячні авансові платежі за фактично 0 28 число місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого провадиться обчислення податку.
Обчислення та сплата податку організаціями, що мають відокремлені підрозділи
У новій редакції статті 288 Податкового кодексу Російської Федерації уточнено, що середньооблікова чисельність працівників та залишкова вартість основних засобів беруться на кінець звітного періоду.
Нагадаємо, що згідно з п. 2 ст. 288 Податкового кодексу Російської Федерації, сплата авансових платежів, а також сум податку на прибуток, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджети муніципальних утворень, проводиться за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації "виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, що визначається як середня арифметична величина питомої вагисередньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується відокремленого підрозділу" у даних показниках з організації загалом.
Податкова декларація
Новою редакцією статті 289 НК РФ змінено терміни подання податкової декларації(податкових розрахунків) після закінчення відповідного звітного періоду.
У пункті 3 змінено з 30 днів на 28 днів строк подання податкових декларацій платниками податків (податковими агентами). Сказано також, що організації, які обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаним прибутком, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів.
У пункті 4 змінено термін подання податкової декларації (податкових розрахунків) за підсумками податкового періоду з 31 березня до 28 березня.
Податковий облік. загальні положення
Змінена редакція статті 313 Податкового кодексу Російської Федерації має велике значення з позицій організації платниками податків системи податкового обліку.
Попередня редакція цієї статті Податкового кодексу фактично визначала бухгалтерський та податковий облік як дві абсолютно паралельні системи. Говорилося, що " платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо статтями глави 25 НК РФ передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів та господарських операційдля цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання та відображення у бухгалтерському обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку Цей припис Податкового кодексу фактично означало, що з усіх випадків розходження правил трактування та оцінки господарських операцій, що встановлюються ПБО і НК РФ, повинні були відкриватися самостійні регістри податкового обліку і вестися податковий облік, абсолютно незалежно від бухгалтерського.
У багатьох випадках такі правила робили систему податкового обліку громіздкою доважкою до бухгалтерського обліку, що вимагає великих додаткових трудовитрат і заплутують справу.
Нова редакція встановлює можливість для організацій необхідних випадкахлегко доповнювати регістри бухгалтерського обліку новими реквізитами з одержання необхідної інформації визначення податкової бази чи вести самостійні регістри податкового обліку.
Таким чином, регістри бухгалтерського обліку також визнаються основою обчислення бази з податку прибуток, і організація системи податкового обліку значно спрощується.
У новій редакції статті 313 Податкового кодексу Російської Федерації додано також, що податкові та інші органи немає права встановлювати для організацій обов'язкові форми документів податкового обліку.
Новим є і вказівка на те, що зміни в облікової політикидля цілей оподаткування при зміні законодавства про податки та збори повинні застосовуватися не з початку нового податкового періоду, а не раніше ніж з моменту набрання чинності змінами норм зазначеного законодавства.
Наприкінці нового тексту статті 313 Податкового кодексу Російської Федерації зроблено уточнення, що з розголошення податкової таємниці винні особи несуть відповідальність, встановлену як Податковим кодексом, а й іншими законами.
Порядок складання розрахунку податкової бази
У пункті 2 статті 315 Податкового кодексу Російської Федерації у суму доходів від реалізації додатково включено підпункт 3 "Виручка від реалізації цінних паперів, що звертаються на організованому ринку".
У пункті 3 до суми витрат включено додатково витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, та виключені витрати, понесені при реалізації фінансових інструментів строкових угод, що не звертаються на організованому ринку.
У підпункті 1 пункту 4 цілком справедлива заміна слова "виручка" на слова "прибуток (збиток)". У тому ж пункті 4 у суму прибутку (збитку) від реалізації додатково включено прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що звертаються на організованому ринку, та виключено прибуток (збиток) від реалізації фінансових інструментів строкових угод, які не звертаються на організованому ринку.
У пунктах 5 та 6 із сум позареалізаційних доходів та позареалізаційних витрат виділено в тому числі доходи та витрати за операціями з фінансовими інструментамистрокових угод, що звертаються та не звертаються на організованому ринку.
Податковий облік доходів від реалізації
Основний новацією статті 316 НК РФ є визначення моменту обчислення з метою оподаткування прибуток виручки під час встановлення цін у прив'язці до умовним грошовим одиницям.
Підкреслено, що й ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражено в умовних одиницях, то сума виручки перераховується у рублі за курсом за Центральний банк на дату реалізації. У старій редакції статті про це не йшлося. При буквальному прочитанні тексту ст. 316 НК РФ у новій редакції може здатися неясним, за яким курсом слід перераховувати виручку, якщо ціни виражені в іноземній валюті, що також дозволяється статтею 317 ЦК України.
Однак на нашу думку в даному випадку має застосовуватися розширювальне трактування тексту НК РФ, і дію розглянутого розпорядження ст. 316 НК РФ поширюється попри всі випадки про угод з " валютної прив'язкою цін " , передбачених ст. 317 ЦК України.
Податковий облік позареалізаційних доходів
У старій редакції статті 317 було сказано, що в організації не виникає обов'язку для нарахування позареалізаційних доходів у вигляді штрафів, пені чи інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, якщо умовами договору не передбачено штрафних санкцій. У новій редакції умовою не нарахування штрафних санкцій є встановлення в договорі їх розміру.
Уточнено, що обов'язок щодо нарахування вищевказаних санкцій виникає в організації також на підставі рішення суду, яке має набути законної сили.
Визначення витрат на виробництво та реалізацію
Основним новаторством статті 318 стала зміна складу прямих витрат. Зокрема, до матеріальних витрат відносяться витрати, перелічені у пункті 1 статті 254, зазначені не лише у підпункті 1, а й у підпункті 4. До витрат на оплату праці стали відносити не всі витрати, передбачені статтею 255, а лише на оплату праці персоналу , що бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг. Суми ЄСП, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці, також включаються до складу прямих витрат на оплату праці.
У додатковому пункті 3 говориться, що база для обчислення граничної суми витрат, що нормуються, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Для витрат по добровільному страхуванню (пенсійного забезпечення) працівників щодо їх граничної суми враховується термін дії договору в податковому періоді, починаючи з дати набрання чинності таким договором.
Оцінка залишків незавершеного виробництва
Пункт 1 нової редакції статті 319 передбачає три варіанти оцінки НЗП.
Перший варіант будуть застосовувати організації, діяльність яких пов'язана з обробкою та переробкою сировини. Дано визначення "сировини" - це "матеріал, що використовується у виробництві як матеріальна основа, який в результаті послідовної технологічної обробки (переробки) перетворюється на готову продукцію". Для вищезазначених організацій "сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗП у частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині (у кількісному вираженні), за мінусом технологічних втрат". На жаль, у статті не уточнено, що розуміється під "вихідною сировиною". На нашу думку, слід сказати, що це сировина, що припадає на випущену продукцію за період та на залишки НЗП на кінець періоду.
Другий варіант оцінки НЗП призначений для організацій, провадження яких пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг). Вони мають суму прямих витрат розподіляти на залишки НЗП "пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець поточного місяця) замовлень на виконання робіт (надання послуг) у загальному обсязі замовлень, що виконуються протягом місяця, на виконання робіт (надання послуг)". Тут, на жаль, не сказано, що розуміти під обсягом замовлень. Теоретично це може бути кількість замовлень, їх вартісна оцінката ін. Нам здається, що це має бути вартісна оцінка. Тоді виникає таке запитання: яка це оцінка – договірна вартість чи сума фактичних витрат? На нашу думку, має бути остання.
Третій варіант повинні застосовувати всі інші організації. Їм слід суму прямих витрат розподіляти на залишки НЗП "пропорційно частці прямих витрат у плановій (нормативній, кошторисній) вартості продукції". Багато організацій нині не розраховують цю вартість, зараз їм доведеться це робити.
У пункті 2 викладено методику оцінки залишків готової продукціїна складі на кінець місяця: "Оцінка залишків готової продукції на складі визначається платником податків як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки готової продукції на початок поточного місяця, збільшеною на суму прямих витрат, що припадає (треба сказати - "припадаючу" - В.П. .) випуск продукції в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадає на залишок НЗП), і сумою прямих витрат, що припадає на відвантажену в поточному місяці продукцію".
Декілька зауважень за даною методикою:
- витрати, що припадають на випускати продукцію, визначаються як залишок НЗП на початок місяця плюс витрати на виробництво продукції за місяць мінус залишок НЗП на кінець місяця. Отже, при розрахунку витрат на випуск залишок НЗП на кінець місяця вже віднімається і немає необхідності в тексті, вказаному в дужках. До речі, тут слід було б уточнити, що залишок НЗП мають на увазі на кінець місяця.
- не дано методику розрахунку суми "прямих витрат, що припадає на відвантажену в поточному місяці продукцію". З першого пропозиції пункту 2 можна зрозуміти, що витрати на випущену продукцію слід розподіляти між відвантаженою продукцією протягом місяця і залишками продукції складі наприкінці місяця пропорційно кількості продукції, тобто. натуральним показникам, що можливе відносно рідко. На нашу думку, слід брати показники продукції у вартісному вираженні.
У новій редакції пункту 3 надано методику оцінки залишків відвантаженої, але не реалізованої на кінець місяця продукції. На жаль, у ній мають місце ті самі недоліки, що й у оцінки залишків готової продукції на складі.
У світлі нововведень, внесених до статті 319, цілком логічним є виключення з неї пункту 4.
Організація податкового обліку майна, що амортизується
Стаття 322 НК РФ практично повністю подано у новій редакції.
У пункті 2 викладено новий порядокамортизації основних засобів, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 року, виходячи з залишкової вартості на цю дату та строку використання, що встановлюється організацією самостійно з урахуванням класифікації основних засобів, затвердженої постановоюУряди РФ від 01.01.2002 № 1, незалежно від обраного способу нарахування амортизації. Якщо при цьому фактичний термін використання основних засобів виявиться більшим, ніж термін корисного використання, встановлений відповідно до вимог статті 258, такі основні засоби виділяються в окрему амортизаційну групу в оцінці за залишковою вартістю, яка підлягає включенню до складу витрат рівномірно протягом строку, визначеного організацією самостійно, але не менше семи років з дати вступу глави 25 в силу.
Поряд із цим статтю доповнено пунктом 3, де викладається порядок визначення первісної вартості нематеріальних активів, які не значилися у бухгалтерському обліку станом на 1 січня 2002 року у складі нематеріальних активів, але відповідно до глави 25 ПК належать до таких.
Податковий облік майна, що амортизується
Тут, перш за все, звертає на себе увагу те, що дія статті 323 НК РФ тепер поширюється не тільки на операції з основними засобами, а на операції з майном, що амортизується.
Нова редакція статті говорить про облік операцій, по-перше, пов'язаних не лише з реалізацією, а й вибуттям і, по-друге, не лише основних засобів, а й нематеріальних активів.
Стаття доповнена десятим абзацом, де йдеться, що аналітичний облік повинен містити інформацію про низку дат, що стосуються майна, що амортизується (передачі в експлуатацію, розконсервації, модернізації та ін.).
Нова редакція статті 323 усунула суперечність із статтею 268, що містилася в ній. Нагадаємо, що згідно з попередньою редакцією, збитки, що виникли при реалізації майна, повинні були включатися, згідно зі статтею 268, до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, а згідно зі статтею 323 - До складу позареалізаційних витрат. У нових абзацах 14 та 15 статті 323 вищезгадані збитки також включені до інших витрат.
Зі статті 323 вилучено положення, що ці витрати повинні списуватися протягом встановленого термінурівними частками, але воно збереглося у статті 268 ПК.
Залишилося незрозумілим, як списувати збитки, що виникли при вибутті майна, що амортизується (крім реалізації), оскільки в новому абзаці 15 статті 323, коли йдеться про визначення терміну списання збитків, сказано, що з кількості місяців строку корисного використання майна віднімається кількість місяців експлуатації майна "до моменту його реалізації, включаючи місяць, у якому майно було реалізовано. А якщо майно не реалізовано, а вибуло з інших причин? Це питання залишається відкритим.
Податковий облік витрат на ремонт основних засобів
У новій редакції статті 324 Податкового кодексу Російської Федерації докладно викладається порядок створення, використання та коригування резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів.
Водночас, незважаючи на повну зміну редакції цієї статті ПК, залишаються не до кінця роз'ясненими деякі питання.
По-перше, зі змісту статті не зрозуміло, як розрахувати граничну сумурезерву, якщо організація існує не менше трьох років.
По-друге, на нашу думку, в абзаці 6 пункту 2 не потрібно було говорити про звітний період, оскільки коригування суми резерву здійснюється після закінчення податкового періоду.
По-третє, в абзаці 3 пункту 2 сказано, що граничний розмір відрахувань до резерву може бути збільшений на суму відрахувань на фінансування особливо складних та дорогих видівкапітального ремонту (де критерій складності та дорожнечі?) за умови, що у попередніх податкових періодах зазначені аналогічні ремонти не здійснювалися. Виходить, що особливо складний та дорогий капітальний ремонтможе бути в кожній організації лише один раз.
Залишається сподіватися, що ці недоліки будуть усунені при подальшій роботі над текстом глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації.
Витрати на формування резерву на оплату відпусток та виплату винагороди
Статтю 324.1 введено до глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації додатково. У ній докладно розказано порядок створення, використання та коригування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток.
На жаль, зі змісту статті не зовсім зрозуміла методика створення даного резерву, зокрема, від якого показника слід шукати плановий відсоток відрахувань.
На нашу думку, це має бути сума фактично вироблених витрат на оплату праці (включаючи єдиний соціальний податокз цих витрат). Далі може бути два варіанти розрахунку суми відрахувань:
- від витрат на оплату праці (з ЄСП) кожного місяця;
- від витрат на оплату праці (з ЄСП) за звітний період з наступним вирахуванням суми відрахувань до резерву, зроблених раніше у цьому звітному періоді. Для спрощення розрахунків найприйнятнішим нам видається перший варіант.
Залишається незрозумілим також, коли має бути уточнення суми резерву, передбачене пунктом 4 цієї статті.
У пункті 3 йдеться, що сума недовикористаного резерву, виявленого внаслідок інвентаризації, підлягає включенню до складу податкової бази поточного податкового періоду, проте не сказано, яким чином: або зменшення витрат на оплату праці, або збільшення позареалізаційних доходів.
У пункті 6 встановлюється, що в аналогічному порядку здійснюються відрахування до резерву майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років та за підсумками роботи за рік.
Податковий облік доходів (витрат) у вигляді відсотків
У новій редакції статті 328 викладено особливості порядку ведення податкового обліку доходів (витрат) у вигляді відсотків за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також відсотків за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями як організаціями, що визначають доходи та витрати за касовим методом , і організаціями, застосовуючи метод нарахування.
Податковий облік під час реалізації цінних паперів
У новій редакції статті 329 виключено положення, що витрати, пов'язані з придбанням та реалізацією цінних паперів, включаючи їх вартість, належать до прямих витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.
У старій редакції статті 329 НК РФ було сказано, що датою визнання доходу та датою визнання витрати за операціями з цінними паперами є дата їх реалізації.
У новій редакції зазначеної статті йдеться, що вищевказані доходи та витрати визнаються в залежності від порядку визнання доходів і витрат, що застосовується організацією, тобто за касовим методом або за методом нарахування.
Доданий ще один метод оцінки цінних паперів – "вартість одиниці".
Податок на прибуток організацій сплачують юридичні особи на загальної системиоподаткування. за загальному правилуподаток нараховується на різницю між доходами та витратами. Найчастіше податкова ставка становить 20%. Цей матеріал, який є частиною циклу "Податковий кодекс "для чайників"", присвячений главі 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій". У цій статті є, простою мовоюрозказано про порядок розрахунку та сплати податку на прибуток, про податкові ставки, а також про строки подання звітності. Зверніть увагу: статті цього циклу дають лише загальне уявлення про податки; для практичної діяльності необхідно звертатися до першоджерела - Податкового кодексу Російської Федерації
Хто платить
- Усі російські юридичні особи (ТОВ, АТ та ін.).
- Іноземні юридичні особи, які працюють у Росії через постійні представництва чи навіть отримують дохід джерела до.
На що нараховується податок
На прибуток, тобто на різницю між доходами та видатками.
Доходи - це виручка за основним видом діяльності (доходи від реалізації), а також суми, отримані від інших видів діяльності. Наприклад, від здачі майна в оренду, відсотки банківським вкладамта ін. (Позареалізаційні доходи). При оподаткуванні прибутку всі доходи враховуються без ПДВ та акцизів.
Витрати – це обґрунтовані та документально підтверджені витрати підприємства. Вони поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією (зарплата співробітників, покупна вартість сировини та матеріалів, амортизація основних засобів тощо) та на позареалізаційні витрати (негативна курсова різниця, судові та арбітражні збори тощо). Крім того, є закритий перелік витрат, які не можна враховувати при оподаткуванні прибутку. Це, зокрема, нараховані дивіденди, внески до статутного капіталу, погашення кредитів та ін.
При податкові перевіркибільшість проблем виникає саме через витрати: інспектори заявляють, що витрати економічно не обґрунтовані, первинні документи оформлені невірно тощо. Тому бухгалтери, як правило, приділяють підвищену увагу документам, що підтверджують витрати.
На що не нараховується податок
На прибуток від видів діяльності, переведених на єдиний податокна поставлений дохід (ЕНВД), і навіть на прибуток підприємств, які перейшли спрощену систему оподаткування чи сплату єдиного сільськогосподарського податку.
У який момент визнати доходи та витрати при розрахунку податку на прибуток
Існує два способи визнання доходів та витрат: метод нарахування та касовий метод.
Метод нарахування передбачає, що доходи та витрати на загальному випадкувраховуються у періоді, коли вони виникли, незалежно від фактичного надходження чи виплати грошей. Наприклад: організація за договором має сплатити оренду офісу за серпень не пізніше 31 серпня, але орендний платіж перерахований лише у жовтні. При методі нарахування бухгалтер повинен відобразити цю суму у витратах у серпні, а не у жовтні.
При касовому методі доходи у загальному випадку визнаються в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу, а витрати - у момент, коли організація погасила зобов'язання перед постачальником. Так, якщо оренда офісу за серпень фактично оплачена у жовтні, то за касового методу бухгалтер покаже витрати у жовтні, а не у серпні.
Організація має право сама вибрати, який із двох методів — нарахування чи касовий — вона застосовуватиме. Але є обмеження: метод нарахування може використовувати будь-яке підприємство, а касовий метод заборонено застосовувати банкам. До того ж для переходу на касовий метод має виконуватися умова: прибуток від реалізації без урахування ПДВ у середньому за попередні чотири квартали не може перевищувати один мільйон рублів за кожен квартал. Той самий ліміт повинен зберігатися протягом часу, коли компанія застосовує касовий метод. У разі перевищення граничного виторгу організація зобов'язана перейти на метод нарахування з початку поточного року. Вибраний метод закріплюють в обліковій політиці на відповідний рік та застосовують протягом цього року.
Податкові ставки
Основна ставка прибуток становить 20 відсотків. У період з 2017 по 2020 рік включно 3 відсотки зараховуються до Федеральний бюджет, а 17 відсотків - до регіонального.
Для деяких видів доходу запроваджено інші значення. З цих видів доходу практично бухгалтер найчастіше має справу з отриманими дивідендами, котрим у загальному випадку діє ставка 13 відсотків (у обсязі зараховується до федерального бюджету). Зауважимо, що до 1 січня 2015 року ставка за дивідендами дорівнювала 9 відсотків.
Як розрахувати податок на прибуток
Потрібно визначити податкову базу (тобто прибуток, що підлягає оподаткуванню) та помножити її на відповідну податкову ставку. За прибутком, що підпадає під різні ставки, бази визначаються окремо.
Податкова база розраховується наростаючим підсумком початку податкового періоду, що відповідає одному календарному року. Іншими словами, базу визначають протягом періоду з 1 січня до 31 грудня поточного року, потім розрахунок податкової бази починається з нуля.
Якщо за підсумками року виявилося, що витрати перевищили доходи і компанія зазнала збитків, то податкова база вважається рівною нулю. Це означає, що величина податку на прибуток не може бути негативною, сума податку має бути або нульовою, або позитивною.
Правильність розрахунку бази має підтверджуватись записами у регістрах податкового обліку. Ці регістри кожне підприємство розробляє самостійно та закріплює в обліковій податковій політиці. Насправді регістри податкового обліку аналогічні регістрам бухгалтерського обліку. Два види обліку — податковий та бухгалтерський — потрібні, щоб відобразити різні правила формування доходів та витрат, що діють відповідно до податкового та бухобліку. У деяких випадках «податковий» та «бухгалтерський» прибуток можуть збігатися.
Як розрахувати авансові платежі з податку на прибуток
Протягом року бухгалтер має нараховувати авансові платежі з податку на прибуток. Існує два способи нарахування авансових платежів.
Перший спосіб встановлюється всім організацій за умовчанням і передбачає, що звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців. Авансові платежі роблять після закінчення кожного звітного періоду. Сума платежу за підсумками першого кварталу дорівнює податку від прибутку, отриманого у першому кварталі. Авансовий платіж за підсумками півріччя дорівнює податку від прибутку, отриманого за півріччя, за мінусом авансового платежу за перший квартал. Величина платежу за підсумками дев'яти місяців дорівнює податку від прибутку за дев'ять місяців за вирахуванням авансових платежів за перший квартал та півріччя.
Плюс до цього протягом кожного звітного періоду здійснюються щомісячні авансові платежі. Після закінчення звітного періоду бухгалтер виводить авансовий платіжза підсумками цього періоду (правила розрахунку ми навели вище), а потім порівнює його із сумою щомісячних платежів, зроблених у рамках цього періоду. Якщо щомісячні платежі в сумі виявилися меншими від підсумкового авансового платежу, компанія повинна доплатити різницю. Якщо ж утворилася переплата, бухгалтер врахує її в майбутніх періодах.
Щомісячні авансові платежі розраховуються за такими правилами. У першому кварталі, тобто у січні, лютому та березні, бухгалтер нараховує такі самі щомісячні авансові платежі, як у жовтні, листопаді та грудні попереднього року. У другому кварталі бухгалтер бере податок від прибутку, фактично отриманого у першому кварталі, і цю цифру ділить на три. В результаті виходить сума щомісячних авансових платежів за квітень, травень та червень. У третьому кварталі бухгалтер бере податок від фактичного прибутку за півріччя, віднімає авансовий платіж першого кварталу, і отриману цифру ділить на три. Виходить сума щомісячних авансових платежів за липень, серпень та вересень. У четвертому кварталі бухгалтер бере податок від прибутку, фактично отриманого за дев'ять місяців, забирає авансові платежі за півріччя, та отриману величину ділить на три. Це і є авансові платежі за жовтень, листопад та грудень.
Другий спосіб - виходячи з фактичного прибутку. Цей спосіб компанія може прийняти собі добровільно. Для цього потрібно повідомити податкову інспекцію не пізніше 31 грудня про те, що протягом наступного року підприємство переходить на обчислення щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично одержаного прибутку. При цьому способі звітними періодами є місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року. Авансовий платіж за січень дорівнює податку від прибутку, фактично одержаного у січні. Авансовий платіж за січень-лютий дорівнює податку від прибутку, фактично отриманого в січні та лютому за мінусом авансового платежу за січень. Авансовий платіж за січень-березень дорівнює податку від прибутку, фактично отриманого в січні-березні за вирахуванням авансових платежів за січень та лютий. І так далі аж до грудня.
Організація, яка раніше обрала другий спосіб нарахування авансових платежів (тобто виходячи з фактичного прибутку), має право відмовитися від нього, і з початку наступного року «повернутися» на перший спосіб. Для цього потрібно подати до ІФНС відповідну заяву не пізніше ніж 31 грудня поточного року. У разі «повернення» до першого способу авансовий платіж за січень-березень дорівнюватиме різниці між авансовим платежем за підсумками дев'яти місяців і авансовим платежем за підсумками півріччя попереднього року.
Компанії, виручка від реалізації без ПДВ не перевищувала протягом чотирьох попередніх кварталів в середньому 15 мільйонів рублів за квартал, повинна нараховувати тільки квартальні авансові платежі. Це правило незалежно від суми виручки поширюється також на бюджетні, некомерційні та інші організації.
Новостворені організації нараховують не щомісячні, а квартальні авансові платежі доти, доки не закінчиться повний квартал з дати їхньої держреєстрації. Потім бухгалтер має подивитися, чому дорівнює виручка від реалізації (без ПДВ). Якщо вона не перевищує 5 мільйонів рублів на місяць або 15 мільйонів рублів на квартал, компанія може продовжувати нараховувати лише квартальні авансові платежі. У разі перевищення ліміту, підприємство з наступного місяця переходить на щомісячні авансові платежі.
Коли перераховувати гроші до бюджету
Якщо звітними періодами є квартал, півріччя та дев'ять місяців, то авансові платежі за підсумками звітних періодів робляться не пізніше 28 квітня, 28 липня та 28 жовтня відповідно. Щомісячний авансовий платіж за січень слід перерахувати не пізніше 28 січня, за лютий — не пізніше 28 лютого тощо по грудень включно.
Якщо компанія робить авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, то авансовий платіж за січень робиться не пізніше 28 лютого, за січень-лютий — не пізніше 28 березня, аж до 28 січня наступного року.
Незалежно від обраного методу нарахування авансових платежів по закінченні календарного року бухгалтер виводить підсумкову величину прибуток за минулий рік. Потім він порівнює її із сумою авансових платежів, нарахованих за підсумками звітних періодів. Якщо авансові платежі у сумі виявилися меншими за підсумкову величину податку, підприємство доплачує різницю до бюджету. Якщо ж утворилася переплата, бухгалтер врахує їх у наступних періодах. Підсумкову суму прибуток необхідно заплатити пізніше 28 березня наступного року.
Як звітувати з податку на прибуток
Компанії, діяльність яких повністю переведена на один або кілька спецрежимів оподаткування (ЕНВД, спрощену систему або сплату єдиного сільгоспподатку) можуть не звітувати з податку на прибуток.
Всі інші юридичні особи, які здійснили хоча б одну операцію з приходу або витрати готівки або безготівкових коштів, незалежно від того, чи є у них доходи, повинні надавати в інспекцію декларації з податку на прибуток за підсумками звітних та податкових періодів.
Декларацію з податку на прибуток за підсумками податкового періоду (року) слід подавати до інспекції не пізніше 28 березня наступного року. Некомерційні організації, у яких виник обов'язок зі сплати податку, здають декларацію спрощеної форми. Усі інші підприємства незалежно від обов'язку щодо сплати податку здають за підсумками року декларації за повною формою.
Компанії, для яких звітними періодами є квартал, півріччя та дев'ять місяців, звітують за спрощеною формою не пізніше 28 квітня, 28 липня та 28 жовтня відповідно. Організації, для яких звітними періодами прийнято місяць, два місяці тощо, звітують за спрощеною формою не пізніше 28 лютого, 28 березня тощо аж до 28 січня наступного року.
Глава 25 таки Податкового кодексу РФ, основні особливості.
Рогачиков Н.І.,
провідний спеціаліст департаменту
внутрішнього аудиту ЕнергоМашКорпорації
Федеральним законом від 06.08.2001 N 110-ФЗ затверджено 25 главу Податкового кодексу РФ "організацій". Її текст містить 88 статей: з 246-ї по 333-ту.
Абсолютно новим у цьому розділі Податкового Кодексу РФ слід визнати запровадження системи податкового обліку, яка включає:
1) ,З набранням чинності 25 глави Податкового Кодексу РФ бухгалтерський облік тепер буде представлено трьома видами:
2) аналітичні регістри,
3) розрахунок податкової бази (стаття 313).
1) податковий,Ситуація, що складається у регулюванні обліку, у зв'язку з введенням у дію 25-го глави НК РФ означає, що кожен факт господарського життя, що відображається в бухгалтерському обліку, реконструюється у трьох варіантах:
2) фінансовий,
3) управлінський.
1. на користь держави, і є податковий облік;Податковий облік має джерелом Податковий кодекс.
2. на допомогу актуальним та потенційним власникам, акціонерам - фінансовий облік;
3. з метою управління господарськими процесами - .
Фінансовий – ПБУ, видані Міністерством фінансів.
та його правила перебувають у повному розпорядженні адміністрації підприємств та власників, і ніхто не має права втручатися в них.
Отже, кожне підприємство, як мінімум, з 1 січня 2002 року змушене буде вести три види бухгалтерського обліку. Якщо в управлінський облік не втручається ніхто, крім власників та адміністрації, на методологію податкового та фінансового облікувпливають інтереси різних осіб (податкова інспекція, банківські та інші кредитні установи і т. д.), внаслідок чого виникають суттєві протиріччя.
Основні нововведення, зумовлені прийняттям 25-го глави НК РФ:
Прийняття 25-го глави НК РФ законодавчо кодифікувало ситуацію, коли організації повинні мати дві облікові політики:
ћ з метою фінансового та управлінського обліку,Оскільки у цих видів бухгалтерського обліку цілі різні, можливо, будуть обчислені різні фінансові результати.
ћ з метою оподаткування.
Теоретично наявність двох облікових політик дозволяє організації використовувати різні варіанти оцінки наявних матеріальних ресурсів. Наприклад, в обліковій політиці, що формується з метою фінансового обліку, прийняти метод ФІФО, що дозволить збільшити прибуток, що сплачується на дивіденди, а в обліковій політиці, прийнятій для цілей оподаткування, - ЛІФО, що призведе до зниження податкових платежів.
Однак обґрунтованість, раціональність та вигода таких взаємозв'язків облікових політик для цілей оподаткування та для фінансового обліку повинні зіставлятися з такими обмеженнями як обчислювальні та трудові можливостібухгалтерії конкретного підприємства, не слід також нехтувати та аналізом можливих наслідківнаприклад у вигляді нестачі коштів для сплати податків, що зменшилися після виплати підвищених дивідендів і т.п.
2. Доходи та витрати
Важливим слід визнати, що Податковий кодекс РФ визначає склад доходів та витрат і те, що до доходів та витрат не належить. Це призводить до суперечностей із фінансовим обліком, який виходить із правила Шера: "все, що витрачено, суть витрати".
Податковий кодекс РФ послідовно проводить правило Ганта, яке свідчить: "все, що витрачено доцільно, становить витрати".
Автори Податкового кодексу пишуть (стаття 252) про "економічно виправдані" витрати.
Останнє правило добре відомо бухгалтерам - частина платежів можна включати у витрати, що враховуються для цілей оподаткування, якщо вони вкладаються у відведені норми, а витрати понад ці норми, тому що в 25 розділі немає прямих вказівок про джерела покриття цих витрат пропонується списувати на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією за правилами фінансового обліку.
У результаті собівартість (термін, якого намагаються уникати автори Податкового кодексу) готової продукції та послуг у фінансовому обліку виявляється вищою, ніж у податковому.
3. Класифікація витрат
Податковий кодекс поділяє всі витрати на прямі та непрямі (стаття 318).
До прямих відносять:
1. матеріали, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) та (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) (стаття 254 пункт 1 підпункт 1);До непрямих - решта витрат:
2. заробітну плату (оплату праці) всіх категорій персоналу з усіх підстав (стаття 255) - таке формулювання істотна новація, оскільки у прямих статтях витрат заробітна плата зазвичай розумілася як заробітна виробничих робочих безпосередньо зайнятих з виробництва продукції (виконанні робіт, послуг). Шкода, що автори ПК такі лаконічні, з метою правильного обчислення оподатковуваного прибутку, слід було б точно визначити види заробітної плати яких категорій персоналу ставляться до прямих витрат, із змісту наступних статей ПК (260 - 264) слід, що вести персоналу зайнятого ремонтом основних засобів , НДР та ДКР, кадровим та сертифікаційним забезпеченням виробництва і т.д. відноситься до непрямих витрат. Ймовірно, підприємствам доведеться самостійно визначати види оплат та категорії персоналу заробітна плата, яких належить до прямих витрат;
3. амортизацію за основними засобами, що безпосередньо використовуються при виробництві продукції відповідно до норм статей 256 - 260, тут потрібно уточнення - що означає "безпосереднє використання у виробництві", оскільки з такого формулювання не ясно куди відносити амортизаційні відрахування за основними засобами, що використовуються в управлінні - мабуть до непрямих.
матеріальні витрати, зазначені у підпунктах 2 - 7 пункту 1 статті 254, у пункті 5 статті 254;Прямі витрати повинні розподілятися між реалізованою продукцією, залишками НЗП на кінець звітного періоду, запасами готової продукції та відвантаженою, але не реалізованої продукції, а непрямі повному обсязі ставляться зменшення доходів від виробництва та реалізації даного звітного (податкового) періоду (стаття 318).
витрати на ремонт основних засобів стаття 260;
витрати на освоєння природних ресурсівстаття 261;
витрати на наукові дослідженнята дослідно-конструкторські розробки стаття 262;
витрати на обов'язкове та добровільне майна стаття 263;
інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією статті 264.
Невиразно викладені у статті 319 ПК визначення та правила обліку незавершеного виробництва, не запроваджуючи принципово нічого нового автори 25-го розділу виклали матеріал дуже каламутно.
Нове у складі витрат:
- Зміна порядку амортизації - статті 256 - 260 НК РФ, введено 10 груп майна, що амортизується, об'єкти вартістю до 10000 рублів дозволено списувати на витрати;4. Метод нарахування (стаття 271)
- капіталізація та подальше списання на зменшення оподатковуваного прибутку у складі інших витрат витрат підприємств на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські роботи зі створення нової та вдосконалення виробленої продукції;
- витрати підприємств на обов'язкове та добровільне майна та відповідальності включаються до складу інших витрат у фактичних розмірах;
- витрати на утримання власної служби безпеки щодо виконання функцій економічного захисту банківських та господарських операцій та безпеки матеріальних цінностей(за винятком витрат на екіпірування, придбання зброї та інших спеціальних засобівзахисту);
- оплата послуг сторонніх організаційз управління виробництвом чи окремими підрозділами тепер не пов'язується з наявністю у штатному складі підрозділів чи посад на які покладено виконання аналогічних функцій;
- Витрати утримання об'єктів житлово-комунального господарства при певних умов, для містоутворюючих підприємств можуть бути віднесені до складу інших витрат на виробництво та реалізацію - стаття 264 пункт 32;
- платежі за реєстрацію прав на нерухоме майнота землю, угод із зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплату послуг уповноважених органів та спеціалізованих організаційз оцінки майна, виготовлення документів кадастрового та технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості;
Глава 25 Податкового кодексу передбачає перехід організацій визначення доходів, врахованих з метою оподаткування прибуток за методом нарахування тобто. для доходів від, датою отримання доходу з оподаткування прибутку визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Днем відвантаження вважається день реалізації цих товарів (робіт, послуг, майнових прав), що визначається відповідно до пункту 1 статті 39 Податкового кодексу, незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав) до їх оплату.
Із запровадженням цієї норми виникає колізія із змістом статті 167 21-го глави НК РФ "Податок на додану вартість", де вибір для цілей оподаткування методу нарахування або касового методу є одним з елементів облікової політики організації.
Можливо, виникне ситуація, коли значна частина організацій матиме різні бази з податку на прибуток і з податку на додану вартість, що звичайно не спростить той же податковий облік.
Вступний закон N 110-ФЗ від 06.08.2001 року у статті 10 передбачає перехідні процедури для підприємств, які з 01 січня 2002 року переходять на визначення доходів для оподаткування прибутку за методом нарахування.
Методика переходу на метод нарахування для підприємств, що переходять на визначення доходів за методом нарахування з касового методу, полягає в тому, що станом на 01 січня 2002 року дебіторська заборгованість, що значилася на 31 грудня 2001 року, відображається у складі доходів від реалізації 2002 року, причому для цілей оподаткування в 2002 році враховується не більше 10% виручки, що раніше не враховувалася ( дебіторської заборгованості) до виручки, врахованої 2001 року (за касовим методом), перевищення над 10 % враховується рівномірними частками протягом наступних 5 років.
Також у статті 10 закону N 110-ФЗ наведено методику обліку витрат, що належать до виручки визначеної у зазначеному вище порядку.
за 10% перевищенням сплачується рівномірними за платежами протягом 2002 року, за більшим перевищенням у відповідні податкові періодиу строки для сплати авансових платежів з податку.
У тих випадках, коли заборгованість покупців погашається у розмірах перевищують частки виручки, зазначені вище (до 10% у 2002 році та одна п'ята перевищення над 10% протягом наступних п'яти років), то податок на прибуток вираховується із сум фактично отриманих платником податків.
5. Касовий метод (стаття 273).
Касовий спосіб збережено для організацій які сума виручки за попередні 4 кварталу вбирається у 1 000 000 рублів загалом за квартал, не враховуючи ПДВ і податку з продажу, у своїй запроваджується своєрідне розширення касового способу на витрати прийняті з оподаткування.
Податковий кодекс наказує, що якщо в організації прийнято метод обліку з оплати (касовий метод), то й витрати на заробітної плати, за послугами сторонніх організацій, за матеріалами, списаними виробництва і т. п., з метою оподаткування прибутку, враховуються за методом нарахування, а показуються лише у момент і розмірах фактичних виплат чи іншого погашення заборгованості постачальнику.
6. Основні засоби.
Хоча зараз і наголошується, що вартісний критерій за основними засобами скасовано, і, отже, поняття МШП зникло з нашої облікової практики, проте, у новому плані рахунків МШП фігурує під назвою ІХП - інвентар та господарське приладдя - субрахунок 10/9, бо скасовано не МШП, а скасовано їх знос. Оскільки ІХП збережено, остільки збережено і вартісний ліміт основних засобів, до яких тепер слід відносити предмети, вартістю понад 2 тисячі рублів (ПБО) і 10 тисяч рублів (Податковий кодекс РФ, пункт 7 статті 256). Таким чином, у бухгалтера виникають два обліку та два варіанти амортизації. У фінансовому обліку амортизацію нараховуватимуть по одному масиву даних, а у податковому - по іншому. При цьому амортизація, згідно зі статтею 259, може бути виконана лінійним або нелінійним методом, що дозволяє суттєво вплинути на фінансові результати та, відповідно, на величину оподаткування.
7. Амортизація
У фінансовому обліку може бути стільки норм амортизації, скільки забажають власники. У податковому та управлінському - десять, але класифікація основних засобів встановлюється Урядом РФ.
Потрібно помітити одну дуже важливу обставину. Стаття 256 трактує амортизацію не як фонд відновлення, а лише як регулятив – метод списання (автори Податкового кодексу пишуть – погашення) вартості майна.
8. Реалізація та списання майна, що амортизується.
У фінансовому обліку результати від реалізації або іншого вибуття майна, що амортизується, відразу відносяться на результати даного (поточного) звітного періоду.
Результат від реалізації майна, що амортизується в податковому обліку (стаття 323) відноситься або на витрати майбутніх періодів (у разі збитку), або на доходи поточного періоду (у разі прибутку). При цьому у статті 323 передбачено, що сума збитку переноситься з витрат майбутніх періодів на позареалізаційні витрати протягом строку, що дорівнює різниці між кількістю місяців строку корисного використання об'єкта та його фактичного використання до моменту реалізації.
При виведенні з експлуатації (списання) об'єктів основних засобів Податковий кодекс (стаття 265 пункт 9) дозволяє визнати позареалізаційними витратами, що враховуються з метою оподаткування, фактичні витратиорганізації на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр та інші аналогічні роботи.
На жаль, зміст статті 265 не дозволяє зробити однозначного висновку, що до складу витрат, перерахованих у пункті 9 статті 265, автори Податкового кодексу включили або не включили збиток від недонарахованої амортизації за час експлуатації об'єкта основних засобів.
9. Позареалізаційні витрати.
Істотно розширено перелік позареалізаційних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку:
ü витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих за цінними паперами та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованим) платником податків;10. Сумнівні борги
ü витрати на організацію випуску цінних паперів, зокрема на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, на оплату послуг професійних учасників ринку цінних паперів, депозитарних послуг, послуг з ведення реєстру власників цінних паперів, а також інші витрати , пов'язані із зберіганням цінних паперів;
ü витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента з процентних (дивідендних) платежів, витрати, пов'язані з наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства та інші аналогічні витрати;
ü витрати на проведення щорічних зборів акціонерів (учасників, пайовиків), зокрема витрати, пов'язані з орендою приміщень, підготовкою та розсилкою необхідної для проведення зборів інформації, та інші витрати, безпосередньо пов'язані з проведенням зборів;
витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У цих випадках факт відсутності винних осіб має бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади, тобто. порівняно з аналогічною нормою Постанови N 552 є суттєва лібералізація - замість вимоги рішення суду тепер достатньо і документа про звернення до районного відділу з приводу крадіжки та рішення органів про відмову у порушенні головної справи через відсутність винних осіб;
витрати у вигляді сум податків, що належать до поставлених товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість(зобов'язання перед кредиторами) за такою поставкою списано у звітному періоді відповідно до пункту 18 статті 250 цього Кодексу;
Сумнівні борги можуть бути резервовані на основі інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на кінець звітного періоду (стаття 266).
Усі непогашені на цей момент борги, якщо за ними не було застав, поруки та банківських гарантій, визнаються сумнівними. Якщо борг прострочено понад 90 днів – він повністю резервується; якщо прострочення становить від 45 до 90 днів, резервується половина боргу; прострочення до 45 днів не резервується. При цьому загальна величина резерву не може перевищувати 10% суми виручки звітного (податкового) періоду.
У фінансовому обліку згідно з планом рахунків резерв по сумнівним боргамвизначається адміністрацією самостійно, з ймовірності можливого погашення кожного боргу. У цьому обмежень за величиною резерву немає.
11. Резерви
Податковий кодекс запроваджує правила утворення резервів, які відрізняються від тих, що прийняті в фінансовому обліку.
12. Сумові різниці
У фінансовому обліку сумові різниці капіталізуються, тобто відносяться матеріальні активи, товари, сировину тощо. У податковому обліку вони мають бути віднесені на фінансові результати.
13. Збитки минулих років та їх компенсація
Новим можна визнати те, що організації отримали право зменшувати протягом (максимум) десяти років оподатковуваний прибуток на збитки минулих років. При цьому в кожному звітному періоді збиток, що компенсується, не може перевищувати 30 % податкової бази цього періоду.
Ми навели лише деякі приклади, які випливають зі ста з лишком сторінок досить вбираючого тексту. Але з цих прикладів видно основне завдання, яке постає перед величезною армією рахункових та податкових працівників. Грубо її можна сформулювати так: скільки головних книг має вести бухгалтер?
Можливі наступні відповіді:
1) Дві. Одну - для податкової інспекції, іншу - з метою фінансового обліку;Однак одразу ж виникає нове питання:
2) Одну, і з неї виводити дані та/або- для податкового обліку,
- Для фінансового обліку.
(1) або покласти в основу Головної книги облік податковий, а потім за різними рахунковими формулами та методиками виходити на дані обліку фінансового;В самому Податковий кодексми не знаходимо чіткої відповіді, тому що її автори коливаються між відповідями (1) та (2). Справді, пункт 1 статті 313 зазначає: "Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого цим Кодексом". Як випливає з цієї ж, дуже розлогої статті, самостійне угруповання фактів господарського життя виникає лише в тих випадках, коли це угруповання суперечить тому, яке прийнято у фінансовому обліку, з яким автори ототожнюють весь бухгалтерський облік.
(2) або використовувати дані фінансового обліку для розрахунку податкової бази та складання податкових документів;
(3) чи побудувати Головну книгу у вигляді інваріанта, і з неї виводити дані для податкової та фінансової звітності?
Отже, здається, що дається відповідь (2). Проте величезна кількість відмінностей, заданих вже в обліковій політиці, призводить до того, що поєднати в одній Головній книзі можливості податкового та фінансового обліку буде дуже важко. Вибрати відповідь (3) - це, мабуть, справа надто складна і небезперечна. Тому самим найкращим рішеннямбуде відповідь (1), бо облік податковий жорстко контролюватиметься, і санкції можуть виявитися надто болючими.
Якщо адміністрація вибере варіант із веденням двох Головних книг, безліч фактів господарського життя доведеться оформлювати різними проводками в межах загальної номенклатури рахунків.
Особливості визначення доходів і витрат емітентів російських депозитарних розписок Стаття 300. Витрати формування резервів під знецінення цінних паперів професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність Стаття 301. Термінові угоди. Особливості оподаткування Стаття 302. Особливості формування доходів та витрат платника податків за операціями з похідними фінансовими інструментами, що звертаються на організованому ринку Стаття 303. Особливості формування доходів та витрат платника податків за операціями з похідними фінансовими інструментами, що не звертаються на організований по операціях із похідними фінансовими інструментами Стаття 305. Особливості оцінки з метою оподаткування операцій із похідними фінансовими інструментами Стаття 306.
Увага
Особливості визначення податкової бази щодо доходів, отриманих учасниками договору інвестиційного товариства
- Стаття 279. Особливості визначення податкової бази під час поступки (переуступки) права вимоги
- Стаття 280
Особливості визначення податкової бази щодо операцій з цінними паперами
Важливо
Особливості визначення податкової бази щодо операцій РЕПО з цінними паперами
Перенесення збитків на майбутнє
Стаття 310 Особливості обчислення та сплати податку з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел у Російській Федерації, що утримується податковим агентомСтаття 310.1 Особливості обчислення та сплати податку щодо доходів за державними цінними паперами, муніципальними цінними паперами, а також за емісійними цінними паперами, випущеними російськими організаціями, що виплачуються іноземним організаціям, що діють на користь третіх осіб Стаття 310.2 Вимога документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку щодо доходів за державними цінними паперами, муніципальними цінними паперами, а також по емісійних цінних паперах, випущених російськими організаціями, що виплачуються іноземним організаціям, що діють на користь 311 Усунення подвійного оподаткуванняСтаття 312 Спеціальні положення Стаття 313. Податковий облік.
Глава 25. Податок на прибуток організацій
Особливості оподаткування Стаття 302 Особливості формування доходів і витрат платника податків за операціями з фінансовими інструментами строкових угод, що звертаються на організованому ринку Операціям з фінансовими інструментами строкових угод Стаття 305 Особливості оцінки з метою оподаткування операцій із фінансовими інструментами строкових угод Стаття 306 Особливості оподаткування іноземних організацій.
An error occurred.
Податковий кодекс частина 2 Розділ VIII НК РФ. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ Глава 25. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ Стаття 246. Платники податків Стаття 246.1.
Звільнення від виконання обов'язків платника податків організації, яка набула статусу учасника проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів Стаття 246.2. Організації, визнані податковими резидентами Російської Федерації Стаття 247.
Об'єкт оподаткування Стаття 248. Порядок визначення прибутків. Класифікація доходів Стаття 249. Доходи від Стаття 250.
Інфо
Позареалізаційні доходи Стаття 251. Доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази Стаття 252. Витрати. Угруповання витрат Стаття 253. Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією Стаття 254.
Матеріальні витратиСтаття 255. Витрати на оплату праці Стаття 256. Майно, що амортизується Стаття 257.
Особливості застосування податкової ставки 0 відсотків до податкової бази, яка визначається за операціями з акціями, облігаціями російських організацій, інвестиційними паями, що є цінними паперами високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки. Стаття 284.3. Особливості застосування податкової ставки до податкової бази, яка визначається платниками податків — учасниками регіональних інвестиційних проектів, включеними до Реєстру учасників регіональних інвестиційних проектів Стаття 284.3-1.
Особливості застосування податкової ставки до податкової бази, яка визначається платниками податків - учасниками регіональних інвестиційних проектів, для яких не потрібно включення до реєстру учасників регіональних інвестиційних проектів Стаття 284.4.
Глава 25 НК Росії. податок на прибуток організацій
Витрати на формування резервів на можливі втрати по кредитних позиках споживчих кооперативівта мікрофінансових організацій Стаття 298. Особливості визначення доходів професійних учасників ринку цінних паперів Стаття 299. Особливості визначення витрат професійних учасників ринку цінних паперів Стаття 299.1. Особливості визначення прибутків клірингових організацій Стаття 299.2.
Особливості визначення видатків клірингових організацій Стаття 299.3. Особливості визначення доходів від діяльності, пов'язаної з видобутком вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини Стаття 299.4.
Особливості визначення витрат, пов'язаних із провадженням діяльності з видобутку вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини Стаття 299.5.
Податковий кодекс Росії. розділ 25
Доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази
- Стаття 252. Витрати. Угруповання витрат
- Стаття 253. Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією
- Стаття 254
Матеріальні витрати
- Стаття 255. Витрати на оплату праці
- Стаття 256. Амортизоване майно
- Стаття 257. Порядок визначення вартості майна, що амортизується.
- Стаття 258
Амортизаційні групи (підгрупи). Особливості включення майна, що амортизується, до складу амортизаційних груп (підгруп) - Стаття 259. Методи та порядок розрахунку сум амортизації
- Стаття 259-1.
Порядок розрахунку сум амортизації при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації - Стаття 259-2. Порядок розрахунку сум амортизації при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації
- Стаття 259-3.
1.4. податок на прибуток. глава 25 НК РФ
Особливості визначення доходів страхових організацій (страховиків) Стаття 294. Особливості визначення видатків страхових організацій (страховиків) Стаття 294.1.
Особливості визначення доходів та витрат страхових медичних організацій- Учасників обов'язкового медичного страхуванняСтаття 295. Особливості визначення доходів недержавних пенсійних фондівСтаття 296. Особливості визначення видатків недержавних пенсійних фондів Стаття 297. Втратила чинність. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ. Стаття 297-1. Особливості визначення доходів кредитних споживчих кооперативів та мікрофінансових організацій Стаття 297.2. Особливості визначення витрат кредитних споживчих кооперативів та мікрофінансових організацій Стаття 297.3.
Порядок оцінки залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених
- Стаття 320. Порядок визначення витрат за торговельними операціями
- Стаття 321
Особливості ведення податкового обліку організаціями, створеними відповідно до федеральними законами, що регулюють діяльність цих організацій
- Стаття 321-1. Втратила силу
- Стаття 321-2. Особливості ведення податкового обліку учасниками консолідованої групиплатників податків
- Стаття 322
Особливості організації податкового обліку майна, що амортизується
- Стаття 323. Особливості ведення податкового обліку операцій з майном, що амортизується.
- Стаття 324. Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів
- Стаття 324-1.
Особливості обчислення податку учасниками регіональних інвестиційних проектів, для яких не потрібно включення до Реєстру учасників регіональних інвестиційних проектів
- Стаття 289. Податкова декларація
- Стаття 290. Особливості визначення доходів банків
- Стаття 291. Особливості визначення витрат банків
- Стаття 292. Витрати формування резервів банків
- Стаття 293
Особливості визначення доходів страхових організацій (страховиків)
- Стаття 294. Особливості визначення видатків страхових організацій (страховиків)
- Стаття 294-1.
Особливості визначення доходів та витрат страхових медичних організацій - учасників обов'язкового медичного страхування
- Стаття 295. Особливості визначення доходів недержавних пенсійних фондів
- Стаття 296
Глава 25 нк рф податку прибуток організацій
Особливості визначення доходів від провадження діяльності, пов'язаної зі видобутком вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини
- Стаття 299-4. Особливості визначення витрат, пов'язаних із провадженням діяльності з видобутку вуглеводневої сировини на новому морському родовищі вуглеводневої сировини
- Стаття 299-5.
Особливості визначення доходів та витрат емітентів російських депозитарних розписок
- Стаття 300. Витрати формування резервів під знецінення цінних паперів професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність
- Стаття 301. Строкові угоди. Особливості оподаткування
- Стаття 302. Особливості формування доходів та видатків платника податків за операціями з похідними фінансовими інструментами, що звертаються на організованому ринку
- Стаття 303