Іноді роботодавці матеріально допомагають своїм працівникам, які опинилися у ситуації, що потребує великих витрат. Що ж можна визнати матеріальною допомогою, як правильно врахувати її з метою оподаткування?
Надаємо матдопомогу
Далі ми говоритимемо виключно про виплати працівникам, які ніяк не пов'язані з їхньою трудовою діяльністю, не залежать від результатів їхньої праці та покликані підтримати працівника у якихось особливих ситуаціях. Наприклад, у разі смерті члена сім'ї працівника, при народженні у працівника дитини, у разі необхідності провести дороге лікування самого працівника або його родичів. Тільки такі виплати можуть застосовувати певний пільговий порядок оподаткування, який ми розглянемо нижче.
Зверніть увагу, прописати у наказі, що ви виплачуєте матдопомогу, мало. Важлива сутність цієї виплати. Наприклад, організація нараховує всім співробітникам, що добре працюють, так звану матеріальну допомогу до відпустки. Ці виплати податківці та працівники позабюджетних фондів однозначно перекваліфікуватимуть у трудові доходи (премії). І відповідно спробують донарахувати податки. Адже, по суті, такі доплати до відпусток пов'язані з трудовою діяльністю працівників і залежать від її підсумків.
Перелік подій, коли працівнику може бути виплачена матеріальна допомога, та її розмір може бути закріплено у колективному договорі, локальних нормативних актах або трудовому договорі. Але це необов'язково. Як правило, нарахування матдопомоги оформляється так:
- працівник пише заяву, вказавши у ньому основу отримання допомоги;
- до заяви він прикладає документи, що підтверджують подію, з настанням якої пов'язується виникнення права на допомогу (копія свідоцтва про народження, копія свідоцтва про реєстрацію шлюбу, копія свідоцтва про смерть тощо). У принципі він може здати ці документи в бухгалтерію і через якийсь час після виплати допомоги;
- роботодавець видає наказ про виплату допомоги у визначеному розмірі. Для наказу можна використати довільну форму.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Рибка»
НАКАЗ
Про виплату матеріальної допомоги
НАКАЗУЮ:
1. У зв'язку з одруженням виплатити одноразову матеріальну допомогу секретареві І.А. Кузнєцової у розмірі 20 000 (двадцять тисяч) рублів.
2. Виплату матеріальної допомоги здійснити у строк, встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку для перерахування заробітної плати за другу половину місяця. Кошти переказати на банківський рахунок І.А. Кузнєцової.
Підстава:
- копія свідоцтва про шлюб І.О. Кузнєцової;
- Заява І.А. Кузнєцової від 16.08.2015 про надання матеріальної допомоги.
Допомога, що повністю звільняється від ПДФО та страхових внесків
У зв'язку зі смертю члена сім'ї працівника
Одноразова матеріальна допомога у зв'язку зі смертю члена сім'ї звільняється від ПДФО та страхових внесків у повній сумі п. 8 ст. 217 НК РФ; підп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі – Закон № 212-ФЗ); підп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закону від 24.07.98 № 125-ФЗ (далі – Закон № 125-ФЗ). При цьому Мінфін роз'яснив, що виплати матеріальної допомоги фізособам, які здійснюються у зв'язку з однією і тією самою подією, але згідно з різними розпорядженнями організації, не можуть розглядатися як одноразові. А ось за один раз прийнятим організацією рішенням допомога може виплачуватись як разовим платежем, так і кількома платежами, і вона продовжує залишатися одноразовою. Листи Мінфіну від 31.10.2013 № 03-04-06/46587 , від 22.08.2013 № 03-04-06/34374 , від 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006.
Членами сім'ї визнаються подружжя, батьки та діти (усиновлювачі та усиновлені) ст. 2 Сімейного кодексу РФ; Лист Мінпраці від 05.12.2012 № 17-3/954. Щоправда, Мінфін одного разу визнав членами сім'ї не лише зазначених осіб, а й братів, сестер, які проживають спільно з працівником. Лист Мінфіну від 14.11.2012 № 03-04-06/4-318. Такий самий висновок було зроблено в судовому рішенні та Постанова Президії Леноблсуду від 01.10.2013 № 44г-33/2013. У суді також вдавалося визнати членами сім'ї з метою отримання звільнення від ПДФО та страхових внесків батьків чоловіка Постанова ФАС СЗВ від 22.12.2010 № А56-14851/2010.
У зв'язку з надзвичайними обставинами, стихійними лихами
Така допомога теж повністю звільняється від ПДФО та внеску п. 8.3 ст. 217 НК РФ; підп. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ; підп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ. Щоправда, є такі нюанси:
- має бути документально підтверджено стихійну природу нещастя. Для цього потерпілий має отримати відповідну довідку. Наприклад, під час пожежі - у Державній протипожежній службі МНС Росії. Адже за законодавством від оподаткування звільняються виплати, пов'язані зі стихійними лихами та НС, а загоряння, спричинене, зокрема, підпалом або бездіяльністю постраждалих, до стихійних лих не належить. Лист Мінфіну від 04.08.2015 № 03-04-06/44861;
- з метою звільнення від оподаткування ПДФО неважливо, буде ця допомога разова чи багаторазова. Крім того, повністю звільняється від оподаткування допомога, виплачена працівникові у зв'язку із загибеллю члена його сім'ї внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних обставин;
- для звільнення від внесків це має бути саме одноразова допомога, виплачена працівникові через те, що постраждав він сам.
Матеріальна допомога, що звільняється від ПДФО та внесків у межах ліміту
У зв'язку з народженням дитини
Така матеріальна допомога не оподатковується ПДФО та страховими внесками, тільки якщо вона не перевищує 50 000 руб. на кожну дитину і виплачена протягом першого року після народження малюка п. 8 ст. 217 НК РФ; підп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ.
Зверніть увагу на таку особливість. Вказаний ліміт 50 000 руб. діє:
- для внесків - щодо кожного з батьків;
- для ПДФО - щодо обох батьків Листи Мінфіну від 24.02.2015 № 03-04-05/8495; ФНП від 28.11.2013 № БС-4-11/ [email protected]; Постанова 17 ААС від 15.04.2015 № 17АП-3132/2015-АК. Тобто ваш працівник повинен підтвердити, що другий з батьків не скористався таким вирахуванням у свого роботодавця. А оскільки відповідальність за своєчасність та повноту перерахування ПДФО до бюджету покладається на організацію, яка є податковим агентом, саме їй треба стежити за виконанням цієї вимоги. Наприклад, можна попросити працівника подати довідку за формою 2-ПДФО, видану другому батькові, яка підтверджує, що матдопомога йому не виплачувалася або виплачувалася в сумі меншій, ніж 50 000 руб. Якщо ж другий батько не працює, можна взяти копію його трудової книжки, довідку зі служби зайнятості або просто заяву про те, що він такої допомоги не отримував.
У зв'язку з іншими подіями (при реєстрації шлюбу, на лікування, на навчання тощо)
Матеріальна допомога з усіх інших підстав не оподатковується ПДФО і страховими внесками, якщо сумарно протягом року вона перевищує 4000 крб. на одного отримувача я п. 28 ст. 217 НК РФ; п. 11 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ; підп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ; Лист Мінфіну від 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144.
Хоча є і такий виняток. Матдопомогу на лікування можна в повній сумі не обкладати ПДФО, якщо п. 10 ст. 217 НК РФ; Лист ФНП від 17.01.2012 № ЕД-3-3/ [email protected] :
- лікування оплачено з допомогою коштів, що у розпорядженні підприємства після сплати прибуток. При цьому Мінфін роз'яснював, що для виконання цієї умови організація має повністю та своєчасно сплачувати податок на прибуток. Тоді вважається, що в неї залишилися кошти після сплати податку
Співробітнику організації взимку було виплачено матеріальну допомогу. Наразі він збирається у відпустку, і йому потрібно розрахувати відпускні. Кадровик сумнівається, чи враховується матеріальна допомога під час розрахунку середнього заробітку. Наші експерти підкажуть правильну відповідь на це питання.
Рішення про виплату матдопомоги у тому чи іншому випадку має директор
Матеріальна допомога – це кошти, які виплачуються фізичним особам (працівникам організації, їх родичам, стороннім особам) у зв'язку з деякими обставинами, що вимагають фінансової підтримки з боку: народженням дитини, смертю члена сім'ї, відпусткою, святом тощо.
До відома
Якщо у підприємства єдиний засновник, то має бути складено рішення про використання чистого прибутку, у тому числі на виплату матеріальної допомоги (п.3 ст. 47 Федерального закону від 26.12.1995 №208-ФЗ, ст. 39 Федерального закону від 08.02. 1998 № 14-ФЗ).Якщо організації кілька засновників (учасників чи акціонерів), то підсумки загальних зборів би мало бути оформлені протоколом (ст. 63 Федерального закону від 26.12.1995 №208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Федерального закону від 08.02.1998 №14-ФЗ ). Протокол загальних зборів у ТОВ може бути складений у довільній формі, у той час як протокол в акціонерних товариствах повинен включати обов'язкові реквізити (п. 2 ст. 63 Федерального закону від 26.12.1995 №208-ФЗ, п. 4.29 Положення, утв .Наказом ФСФР Росії від 02.02.2012 № 12-б/пз-н).
Процедура оформлення матеріальної допомоги виглядає так:
- працівник організації пише заяву на ім'я керівника про надання йому матеріальної допомоги (докладніше звідси див., «»);
- організація випускає наказ за підписом керівника (докладніше див., « »).
Матдопомога до зарплати не відноситься і до середнього заробітку не включається
При розрахунку середнього заробітку не враховуються виплати соціального характеру та виплати, що не належать до оплати праці, у тому числі, матеріальна допомога (ст. 129 ТК РФ, п. 3 Положення, утв. Постановою Уряду РФ від 24.12.2007 № 922). Таким чином, через те, що матеріальна допомога до зарплати не належить, включати до середнього заробітку працівника її не потрібно.
До відома
У випадку, матеріальна допомога оподатковується ПДФО (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Однак у деяких ситуаціях податок сплачувати не потрібно. Так, наприклад, ПДФО не стягується:
- з матдопомоги до 4000 рублів на рік на одного співробітника;
- з матеріальної допомоги у вигляді трохи більше 50 000 крб. при народженні (усиновленні) дитини;
- з одноразової матеріальної допомоги співробітнику чи колишньому працівнику-пенсіонеру у зв'язку зі смертю родича – члена сім'ї.
Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.
Експертиза статті: Олена Мельникова, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор
Про матеріальну допомогу з погляду нарахування страхових внесків та ПДФО ми розповіли у «Актуальній бухгалтерії» № 7, 2011 на сторінці 44. Тепер поговоримо про те, чи можна врахувати матеріальну допомогу у витратах з податку на прибуток.
З одного боку, у Податковому кодексі (п. 23 ст. 270 НК РФ) чітко сказано, що суми матеріальної допомоги працівникам у витратах не враховуються.
З іншого боку, компанія має право врахувати будь-які нарахування працівникам як витрати на оплату праці, якщо вони обумовлені в трудовому чи колективному договорі (ст. 255 НК РФ).
Що робити, якщо виплата працівникам матеріальної допомоги передбачена, наприклад, у колективному трудовому договорі? Чи можна віднести її до витрат на оплату праці та зменшити оподатковуваний прибуток?
Матдопомога – виплата для особистих потреб?
У Мінфіні Росії вважають, що матеріальну допомогу в жодному разі не можна враховувати у витратах (листи Мінфіну Росії від 31.07.2009 № 03-03-06/1/504, від 07.05.2009 № 03-03-06/1/309). Навіть якщо її виплату визначено у трудовому чи колективному договорі, а сама матеріальна допомога має явну «виробничу» спрямованість. Наприклад, виплачено працівникам до відпустки чи навчання.
З думкою фінансового відомства погоджуються і податківці. Зокрема, один із листів ФНП Росії (лист ФНП Росії від 27.04.2010 № ШС-37-3/698) докладно роз'яснює, чому матеріальну допомогу не можна віднести до витрат на оплату праці. У ньому йдеться про виплати працівникам під час звільнення у зв'язку з виходом на пенсію. Податківці зазначили: незважаючи на те, що матеріальна допомога передбачена колективним договором, вона має «соціальний» характер і «за своїм призначенням є заохоченням, способом висловлення подяки з боку роботодавця працівникові, який іде на заслужений відпочинок». А також зробили висновок, що «матеріальна допомога видається працівнику організації для особистих потреб та не є оплатою праці за фактично відпрацьований час».
Зверніть увагу: страхові внески на подібні «не прийняті» виплати все одно потрібно нараховувати (за умови, що самі виплати перевищують 4000 руб. на рік на співробітника). На думку МОЗсоцрозвитку Росії (листи МОЗсоцрозвитку Росії від 01.03.2010 № 426-19, від 17.05.2010 № 1212-19), виплата матеріальної допомоги працівнику завжди пов'язана з трудовими відносинами. Навіть якщо у самому договорі про неї нічого не сказано. Щоправда, в даному випадку йшлося лише про матеріальну допомогу «діючим» працівникам компанії, виплати колишнім співробітникам страховими внесками не оподатковуються (лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 27.05.2010 № 1354-19).
Суму нарахованих внесків має право повністю включити до складу витрат. Адже положення Податкового кодексу не містять жодних обмежень щодо цього (лист Мінфіну Росії від 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).
У 2011 р. торгова компанія на ОСН надала матеріальну допомогу працівникові до весілля – 15 000 руб. Інших подібних виплат цього року працівник не отримував. В обліку ця операція була відображена так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)
15000 руб. - нарахована працівникові матеріальна допомога (на підставі наказу керівника);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69
3740 руб. ((15 000 руб. – 4000 руб.) × 34%) – нараховані страхові внески з суми, що перевищує 4000 руб. (Підп. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ);
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субрахунок «ПДФО»
1430 руб. ((15 000 руб. - 4000 руб.) × 13%) - утримано ПДФО із суми, що перевищує 4000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ);
ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)
13570 руб. (15 000 – 1430) – виплачена працівнику матеріальна
допомога.
При розрахунку прибуток компанія може враховувати лише витрати як страхових внесків (3740 крб.). Сума матеріальної допомоги (15 000 руб.) До витрат не включається, внаслідок чого в бухгалтерському обліку виникне постійна різниця за 2011 р., що формує ПНО:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток»
3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – нараховано ПНО.
ВАС РФ: потрібно враховувати мету виплати
І хоча позиція чиновників поки що залишається незмінною, тепер у компаній з'явилося більше шансів довести економічну обґрунтованість видатків у вигляді матеріальної допомоги.
Наприкінці минулого року ВАС РФ виніс рішення (пост. Президії ВАС РФ від 30.11.2010 № 4350/10), в якому окреслив основні критерії матеріальної допомоги, яка не відноситься до витрат на оплату праці і тому не зменшує оподатковуваний прибуток.
Так, якщо надання грошової допомоги не пов'язане з виконанням трудової функції і носить «соціальний» характер (тобто виплачується у зв'язку з важкою життєвою ситуацією, що виникла, або при настанні певної події), то її суму у витратах врахувати не можна. Наприклад, це стосується виплат у зв'язку зі смертю члена сім'ї, народженням або усиновленням дитини, важким захворюванням і т. д. В інших випадках матеріальна допомога, якщо вона передбачена в колективному або трудовому договорі, відноситься до витрат на оплату праці.
З документа:
<...>До матеріальної допомоги, яка не враховується згідно з пунктом 23 статті 270 Кодексу у складі витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток, відносяться виплати, які не пов'язані з виконанням одержувачем трудової функції та спрямовані на задоволення його соціальних потреб, обумовлених виникненням важкої життєвої ситуації або настанням певної події. До таких подій, зокрема, можуть бути віднесені заподіяння шкоди у зв'язку зі стихійним лихом або іншими надзвичайними обставинами, смерть члена сім'ї, народження або усиновлення дитини, тяжке захворювання тощо.<...>
Вже з'явилася свіжа арбітражна практика (пост. ФАС СЗО від 04.03.2011 № Ф07-660/2011, ФАС ЗСО від 03.02.2011 у справі № А75-13089/2009), в якій судді, керуючись матеріальну допомогу до чергової відпустки, а також виплату «з метою підвищення матеріального добробуту та життєвого рівня працівників».
З документа:
<...>виплату працівникам спірних сум матеріальної допомоги до відпустки визначено колективним договором та положенням про соціальні виплати , відповідно до яких така допомога виплачується працівникам, які не мають порушень трудової дисципліни у трудовому році, при відході в чергову відпустку.
<...>дані виплати відповідають таким критеріям, як економічна обґрунтованість та спрямованість на здійснення заявником приносить йому дохід діяльності, а отже входять до встановленої системи оплати праці та підлягають включенню до складу витрат при обчисленні податку на прибуток.<...>
Така позиція узгоджується з правовою позицією Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, наведеною в ухвалі від 30.11.2010 № ВАС-4350/10<...>
З документа:
<...>Положенням про оплату праці, преміювання та матеріальне стимулювання працівників Товариства передбачено виплату матеріальної допомоги з метою підвищення матеріального добробуту та життєвого рівня працівників.
<...>Спірні виплати на підставі статті 236, статті 255 НК РФ підлягають включенню до складу витрат при обчисленні податку на прибуток і визнаються об'єктом оподаткування ЄСП та страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.<...>
Підведемо підсумки
У всіх судових рішеннях, наведених у статті, йдеться про матеріальну допомогу, виплачену ще в «епоху» ЄСП (тобто до 2010 р.). Тоді в Податковому кодексі не було чіткої визначеності, як враховувати деякі види виплат: обкладати їх ЄСП, але не включати до витрат з податку на прибуток або, навпаки, включати до витрат, але не нараховувати ЄСП.
А оскільки ставка «соціального» податку була вищою, то вигідніше було не враховувати матеріальну допомогу у витратах. Тому в більшості судових суперечок, що торкаються періоду до 2010 року, податківці були зацікавлені у визнанні сум матеріальної допомоги витратами на оплату праці, щоб донарахувати ЄСП.
У 2010 році ситуація змінилася: на відміну від ЄСП страхові внески нараховуються і на виплати, що «не приймаються». Тому тепер єдиний шанс у бізнесу якось заощадити – це враховувати матеріальну допомогу у податкових витратах.
Отже, можна зробити висновок, що податківці під час перевірок за період 2010-2011 років намагатимуться виключити подібні виплати зі складу витрат на оплату праці.
Чи входить до розрахунку відпускних матеріальна допомога ? Таким питанням часто ставляться під час нарахування виплат фахівці, які раніше не стикалися з цією проблемою. Відповідь тут не зовсім очевидна. Спробуємо розібратися про те, як саме треба діяти бухгалтеру.
Як враховуються матдопомога та разова премія у розрахунку відпускних в організації?
Насамперед необхідно розібратися у цьому, чого взагалі мають складатися виплати, належні працівнику перед відходом у відпустку. Відповідно до ст. 115 ТК РФ кожному працівнику, незалежно від стажу та інших обставин, надається відпустка строком не менше 28 календарних днів за відпрацьований рік, а у встановлених законодавством випадках відпустка може бути і довше. Відповідно до ст. 136 ТК РФ відпустка оплачується як мінімум за 3 дні до її фактичного початку.
При цьому згідно зі ст. 114 ТК РФ, на час відпустки за співробітником має бути збережений середній заробіток. Відповідно, при оплаті відпускних потрібно визначати, що саме входить до поняття «середній», а що ні. І всі питання якраз і пов'язані з тим, матеріальна допомога входить до розрахунку відпускнихчи ні?
Виходити при цьому потрібно з наступного:
Таким чином, попередній висновок буде таким: матеріальна допомога, надана працівникові від підприємства, не може враховуватися при нарахуванні середньої зарплати, а отже, розмір відпускних не повинен збільшуватися пропорційно. Те саме стосується будь-яких інших виплат, не передбачених законодавством або локальними нормативними актами, що діють на підприємстві.
Облік матеріальної допомоги при розрахунку відпускних для підприємства
Проте наведені вище положення не можна однозначно приймати за основу, оскільки на практиці під виразом «матеріальна допомога» може розумітися все що завгодно. Ситуація ускладнюється тим, що ТК РФ цього поняття взагалі не містить, і відповідно тут доводиться керуватися іншими нормативними актами.
Зокрема, п. 6 ч. 5 ст. 50 закону «Про державну цивільну службу РФ» від 27.07.2004 № 79-ФЗ прямо згадує такі виплати для держчиновників, приурочуючи їх до чергової відпустки.
Таким чином, щоб однозначно відповісти на питання про те, чи має матеріальна допомога, отримана протягом року, враховуватися при розрахунку відпускних та інших платежів, які потребують розрахунку середньомісячної зарплати, потрібно для початку розібратися з тим, що фактично має місце на підприємстві:
- реальна матеріальна допомога, тобто виплати з прибутку організації, спрямовані на фінансову підтримку діючих та колишніх працівників, які опинилися у важкому матеріальному становищі, що виплачується нерегулярно, а саме за фактом потреби;
- регулярні виплати, що фактично стимулюють працівників за їх успішну працю протягом року, та приурочені до певних подій (закінчення кварталу, півріччя, року тощо).
У разі такого роду виплати передбачаються локальними актами (ст. 41, 57 ТК РФ). Вони на практиці можуть називатися «матеріальною допомогою», оскільки законодавство цього не забороняє – і в деяких випадках так і відбувається. Такі виплати мають враховуватись під час розрахунку відпускних. Проте задля одноманітності застосування закону, а також, щоб уникнути плутанини та можливих претензій з боку податкових органів від назви «матеріальна допомога», краще відмовитися, замінивши його термінами «премія», «заохочувальна виплата» тощо.
Матеріальна допомога входить до розрахунку відпускних чи ні? За трудовим законодавством дорослі громадяни нашої країни мають право на працю і на щорічну оплачувану відпустку.
Що таке відпускні
Відповідно до Трудового кодексу РФ, кожному працюючому громадянину покладено щорічну оплачувану відпустку мінімум у 28 календарних днів із збереженням робочого місця.
Відпускні - це виплата, яку отримує працівник за 3 дні до відпустки за раніше відпрацьований час.Відпускні гроші є другою статтею доходів після зарплати, тому розрахунок має бути дуже скрупульозним. Отримання відпускних грошей гарантовано працівникам, які оформили офіційні трудові договори із роботодавцем. Гроші видаються всім співробітникам, незалежно від посади. Обчислення виплати за відпустку ведеться із бухгалтерського розрахунку останніх 12 робочих місяців.
Для розрахунку набувають значення календарного місяця, тобто дійсного періоду з 1 по 30 (або 31) число. При найму працювати не з першого числа робочі дні до початку наступного місяця в розрахунку не беруть участь.
Виплати за відпустку нараховують, відштовхуючись від двох показників:
- Період розрахунку – сума відпрацьованих днів між відпустками.
- Усереднена зарплата теж розраховується за період між відпустками.
У грошах кожен день відпочинку дорівнює усередненій денній зарплаті. Тому необхідно скласти плату за виконану роботу та інші грошові виплати, що є зобов'язанням підприємства.
Особливий вид грошових виплат – матеріальна допомога
Потрібно розібратися, що таке матеріальна допомога та до яких виплат її відносити.
Точного визначення поняття "матеріальна допомога" не дає ні трудове законодавство, ні податкове. Але, вивчивши норми закону "Про страхові внески" та Податкового кодексу РФ, можна дійти наступного висновку. Законодавці віднесли матеріальну допомогу до доплат соціального характеру і пов'язали її безпосередньо з роботою, виконуваної співробітником.
Так як матдопомога не має залежності від економічних показників діяльності підприємства (чи то обсяги продажів, виконання плану або ін.), на відміну, наприклад, від щоквартальних премій, її не можна віднести до витрат на заробітну плату працівників підприємства.
Іноді з волі директора організації працівнику видається певна сума матеріальної допомоги.
Можливо, це стандартна грошова виплата, яка повертається за поїздку до санаторію або заохочувальна сума.
Колективний корпоративний договір або положення, що регулюють оплату праці та виплату матеріальної грошової допомоги на даному підприємстві, вирішують, які виплати відносяться до зарплати.
Але оскільки ці доплати не прив'язані до заробітної плати, то й розрахунку відпускних вони беруть участі.
Фахівці, які ведуть бухгалтерський облік, чітко пояснюють, чи бере участь матеріальна допомога у розрахунку відпускних. Соціальні доплати, які беруть участь у розрахунку середньої денної зарплати, следующие:
- Кошти на оплату комунальних послуг.
- Одноразова соціальна матеріальна допомога.
- Повернення коштів за спецодяг, проїзд, відпочинок чи харчування працівника.
- Виплачені дивіденди від акцій підприємства або відсотки за корпоративними кредитами.
При обчисленні середньоденної заробітної плати до розрахунку входять виплати:
- Ставка окладу, закріплена трудовим договором.
- Відсоткові виплати від виторгу.
- Винагорода в організаціях, що працюють у сфері культури та мистецтва, редакції газет, журналів та інтернет-видань, авторські гонорари.
- Оплата праці працівника, видана виробленою продукцією, матеріалами чи сировиною.
- Доплати за керівництво, за переробку, за нічні зміни, трудовий стаж тощо.
- Грошова винагорода депутатам, муніципальним та регіональним службовцям.
- До цього списку можуть належати постійні премії, що додатково видаються, закріплені внутрішніми документами.
Пояснення уряду РФ
Ситуацію роз'яснює постанова уряду РФ №922, що набрала чинності 24.12.2007, і ст. 139 Трудового кодексу.
Коментарі, що пояснюють способи розрахунку середньомісячного та середнього заробітку на день, надає Міністерство соціального розвитку та охорони здоров'я.
Пункт 2 цього документа стверджує, що з обчислення усередненого заробітку необхідно надавати значення всім заявленим системою видам оплати праці окремо взятої організації, видам виплат, які не підпорядковуються джерелам, які здійснили виплати.
Цей пункт увійшов до нової постанови уряду та вніс деякі модифікації до існуючого переліку виплат.
Тепер із нього виключили різницю в оплаті між посадовими ставками працівників, занижених на посаді, але із збереженою оплатою праці. Цю компенсацію виплачують лише у разі пересування з технічної чи виробничої необхідності (докладні роз'яснення у ст. 74 та 182 Трудового кодексу РФ).
Додаток до положення №922 містить оновлений перелік виплат. Ось деякі з них.
- Доплата в грошах, що нараховується працівникам муніципальних відомств за реально відпрацьовані дні.
- Матеріальні виплати за класне керівництво працівникам педагогічних колективів муніципальних, регіональних та державних навчальних закладів.
- Закріплено уточнення, що роз'яснюють підстави видачі грошової винагороди (або утримання), що нараховується особам за дні, відпрацьовані за заміщенням державних посад.
Законодавчо підтверджується, що ця доплата має увійти до розрахунку усередненої заробітної плати особам, які тимчасово заміняють посади в суб'єктах РФ або державні посади країни. До цього переліку віднесли депутатів, осіб, які служили на виборних посадах у місцевому самоврядуванні, учасників виборчої комісії на постійній основі.
Пункт 3 законодавчо закріпив соціальні та інші доплати, які не відносять до плати за працю, і вони не беруть участь у розрахунку при обчисленні середньої заробітної плати.
До цих виплат віднесли одноразову матеріальну допомогу, повернення коштів на оплату проїзду, харчування, відпочинку, комунальних послуг та ін. Законодавець виправдовує це тим, що ці виплати не можуть називатися заробітною платою.
Трудовий кодекс так розкриває поняття "заробітна плата": це матеріальна винагорода, яка виплачується роботодавцем працівникові за виконання трудових функцій у певний час.
У бюджетних установах різного рівня вищезазначені виплати входять до системи оплати праці працівників, але за законом ці виплати не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати.
Трудове законодавство передбачає положення, що стосуються як роботи, а й відпустки. Період відпочинку триває 28 днів. За нього виплачується певна сума - відпускні, які розраховують, виходячи із середньої зарплати. Постає питання: як її розрахувати і чи варто враховувати у своїй мат. допомогу та інші соціальні виплати?
Соціальні виплати виділяються на проїзд, харчування, навчання та інші потреби. Один з їх різновидів - матеріальна допомога. Вона не має відношення до виконання працівником його безпосередніх обов'язків, не виплачується систематично та нараховується в індивідуальному порядку. Ціль мат. допомоги – допомогти співробітнику у складних фінансових обставинах.
Виплати передбачені для таких випадків:
- наближення події, яка потребує великих витрат - наприклад, весілля або похорон;
- необхідність у лікуванні;
- несподівані втрати коштів.
Мат. допомогу надається працюючим співробітникам, членам їхнім родинам, пенсіонерам, трудившимся цьому підприємстві. Інформація про порядок виплат входить до трудового договору. Можливе й ухвалення організацією окремого становища, що регулює нарахування фінансової допомоги.
Важливо! Додаткові виплати до відпускних, які нараховуються як заохочення, що неспроможні прирівнюватися до матеріальної допомоги. Вони з трудовими досягненнями працівника.
Які виплати беруть до уваги
Для визначення відпускних дивляться розмір середнього заробітку. До розрахунку включають усі виплати співробітнику, що входять до системи оплати. При цьому не враховуються:
- матеріальна допомога та інші соціальні виплати - на оплату харчування, навчання чи проїзду;
- суми, нараховані поза розрахунковим періодом, серед іншого сюди включаються виплати за відрядження та за простий;
- заохочення, що не входять до системи оплати для підприємства.
Окрім мат. допомоги, що виплачується у зв'язку з подією, яка потребує великих витрат, може нараховуватися додаткова сума до відпускних. Подібні виплати здійснюються з ініціативи керівника та часто застосовуються для стимулювання працівників. Такі додаткові перерахування також не враховуються під час розрахунку середнього заробітку
Важливо! Матеріальна допомога не враховується щодо розміру відпускних.
Порядок нарахування матеріальної допомоги
Порядок, як нараховуватиметься матеріальна допомога, визначається керівництвом організації. Щоб зафіксувати положення, видається окремий наказ чи формулюється відповідний пункт у колективному договорі. Поняття матеріальної допомоги має бути чітко обумовлено. Якщо у статутних документах прописані неоднозначні формулювання, для податкової інспекції це може бути заниження податкової бази.
Має бути ясно обумовлено:
- підстави нарахування мат. допомоги;
- суми;
- терміни перерахування;
- види - кошти, товари, предмети першої необхідності;
- порядок здійснення виплат.
Насправді перерахування мат. допомоги має повністю відповідати пунктам статутних документів. Така фінансова підтримка надається на масштабних підприємствах. Статутна документація повинна наказувати один порядок як у головному офісі, так і у філіях.
Як виплачується фінансова підтримка
Щоб одержати мат. допомогу, співробітнику потрібно написати заяву та прикріпити документи, що підтверджують необхідність у цих засобах. Таку допомогу відрізняють такі характеристики:
- розраховується індивідуально;
- не виплачується систематично;
- не є заохоченням;
- не компенсує витрати;
- нараховується незалежно від заробітної плати, кар'єрного зростання чи сфери діяльності компанії.
Заява подається керівнику. Якщо він приймає рішення на користь перерахування фінансової допомоги, видається окремий наказ. У ньому прописується ПІБ співробітника, причина та посилання на документ, що підтверджує її, конкретна сума, термін виплати. Береться до уваги і джерело, звідки виділятимуться кошти - із прибутку за період часу або із заробітної плати.
Порядок видачі коштів та бухгалтерського обліку
Кошти, виділені як матеріальної допомоги, видаються готівкою чи перераховуються з цього приводу. У першому випадку її нарахування може проводитись:
- Разом із зарплатою. Тоді перерахування вноситься до відомості.
- Окремо від зарплати. У такій ситуації заповнюють видатковий касовий ордер.
Облік матеріальної допомоги залежить від того, виплачується вона колишньому співробітнику, який вийшов на пенсію, його родичу або тому, хто працює на підприємстві. У першому випадку сума йде за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Якщо кошти передаються на руки працівнику підприємства, використовується для обліку кредит рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
Залежно від цього, з якого джерела виділяється сума, вказується відповідний дебет.
- Якщо кошти виділені з поточного прибутку – дебет рахунка 91.
- Якщо кошти взяті з прибутку, отриманого у минулих роках, – дебет рахунка 84.
- Коли фінансова підтримка береться із заробітної плати – дебет рахунків 20, 26, 44.
Починаючи з 2010 року, матеріальна допомога підлягає оподаткуванню – сплачується ПДФО та внески до фондів. Пояснюється це тим, що така підтримка проходить як частина трудових відносин між працівником і підприємством.
Однак у ряді випадків перерахування звільняються від оподаткування:
- допомога надається колишньому співробітнику та не перевищує 4 тисячі рублів;
- гроші передаються у зв'язку зі смертю близького родича чи самого працівника;
- виплата виробляється з нагоди народження дитини, усиновлення, удочеріння, оформлення опікунства та не перевищує 50 тисяч рублів на одну дитину;
- гроші виплачуються внаслідок стихійного лиха чи іншої надзвичайної події.
Важливо! Матеріальна допомога звільняється від оподаткування та нарахування страхових внесків лише у випадку, коли її видано одноразово.
Загальна формула для розрахунку відпускних
Таким чином, при розрахунку відпускних надана працівникові матеріальна допомога не враховується. Використовується така формула:
Відпустка становить звичайних випадках 28 календарних днів. Для розрахунку середнього денного заробітку використовують дві формули. Якщо працівник повністю відпрацював розрахунковий період, алгоритм наступний:
Якщо розрахунковий період відпрацьовано в повному обсязі, береться така формула:
25.08.2019
Це швидко та безкоштовно!
Чи входить?
У ст.139 ТК РФ говориться, що в середню зарплату слід включати ті виплати, які передбачені системою оплати праці. Матеріальна допомога - це разова виплата, що виплачується як фінансова підтримка працівнику. За загальним правилом, ці кошти не можуть бути передбачені оплатою праці, а тому не повинні включатися у відпускні.
Це підтверджує і п. 2 Положення, затвердженого Постановою №922, де пояснюється, які саме доходи слід враховувати при розрахунку, а які не потрібно включати. У наведеному списку сум, що враховуються, матеріальної допомоги немає.
У п.3 Положення вказуються ті доходи, які входять до розрахунку середнього заробітку, отже, й у обчислення відпускних — кошти соціального й іншого характеру, не передбачені оплатою праці, у дужках зазначається, що їх кількість входить і матеріальна помощь.
Фінансові матеріальні виплати працівникові не слід враховувати у складі заробітку для відпускних у тому випадку, якщо їх можна трактувати як соціальні або такі, що не стосуються оплати трудової діяльності працівника.
Здавалося б, все зрозуміло, проте на практиці виникають спірні моменти щодо того, чи потрібно враховувати окремі суми, що виплачуються, у складі заробітку для оплати відпустки. Пов'язано це про те, що у трудовому законодавстві немає чіткого визначення поняття «матеріальна допомога».
Тому деякі організації маскують під цим словосполученням премії разового та одноразового характеру, що виплачуються співробітнику з різних підстав.
Це швидко та безкоштовно!